DOHODNINA

1. DOHODNINA Saša Jerman, Slovenski Inštitut za revizijo Marec 2007

2. Splošne določbe Zavezanec za dohodnino in obseg davčne obveznosti Predmet obdavčitve Letna davčna osnova in davčne olajšave Stopnje dohodnine od dohodkov, ki se vštevajo v letno davčno osnovo Obveznost plačevanja dohodnine od dohodkov, ki se vštevajo v letno davčno osnovo Akontacije dohodnine od dohodkov, ki se vštevajo v letno davčno osnovo - osnove in stopnje Stopnja dohodnine in obveznost plačevanja dohodnine od dohodka iz kapitala Odprava dvojnega obdavčenja Namenitev dela dohodnine Posebna določba Prehodne in končne določbe Zakon o dohodnini ZDoh-2

3. Splošne določbe • davek od dohodkov fizičnih oseb • dohodek: vsako izplačilo oziroma prejem dohodka ali dobiček, če zakon ne določa drugače • je prihodek državnega proračuna, če zakon ne določa drugače Proračun Slovenije za leto 2007: 1.861.172 mio SIT 7.750 mio EUR 15,6% Davčni prihodki: 1.670.853 SIT 6.960 mio EUR Dohodnina: 290.935 SIT 1.210 mio EUR

4. Rezident: zavezan za celotne svetovne dohodke ima stalno prebivališče v Sloveniji ima svoje običajno prebivališče ali središče osebnih ali ekonomskih interesov v Sloveniji je v kateremkoli času v davčnem letu prisoten v Sloveniji skupno več kot 183 dni Nerezident: zavezan za dohodke, ki imajo vir v Sloveniji, razen: od dohodkov od kapitalskih dobičkov, ki ne izvirajo iz pretežnega lastniškega deleža (10%) od prihrankov, če gre za prejemnika iz druge države članice Zavezanec za dohodnino in obseg davčne obveznosti

5. Dohodek ima vir v Sloveniji, če: - se zaposlitev izvaja ali storitev opravi v Sloveniji - dohodek izplača rezident Slovenije ali stalna poslovna enota nerezidenta (dohodek iz zaposlitve, ki bremeni izplačevalca, dohodek izplačan delojemalcem, članom uprave, članom nadzornih svetov iz dobička, pokojnine, dividende, obresti, dohodek iz premoženjskih pravic, vsak drug dohodek, ki bremeni rezidenta), - dohodek, ki ga nerezident pridobi z opravljanjem dejavnosti preko poslovne enote v Sloveniji, - dohodek od nepremičnin, vključno z dobičkom iz kapitala od odsvojitve nepremičnin, ki ležijo v Sloveniji, - dobiček iz kmetijske in gozdarske dejavnosti na zemljiščih, ki ležijo v Sloveniji, Vir dohodka

6. Dohodek ima vir v Sloveniji, če: - dohodki od vrednostnih papirjev in pravic iz vrednostnih papirjev, ki jih izdajo BS, RS, lokalne skupnosti ali gospodarske družbe, zadruge ali druge oblike organiziranja, ustanovljene po predpisih RS, - dohodki od lastniških deležev v gospodarskih družbah, zadrugah ali drugih oblikah organiziranja, ustanovljenih po predpisih RS, - dobiček iz kapitala od odsvojitve teh VP in deležev, - dohodki iz vzajemnih skladov, vključno z dobičkom od odsvojitve investicijskih kuponov imajo vir v Sloveniji, če vzajemni sklad upravlja DZU, ki je rezident Slovenije. Vir dohodka

7. dohodek je obdavčen, ko je izplačan oziroma dan na razpolago, če zakon ne določa drugače, dohodek prejet v naravi se določi s primerljivo tržno ceno in se poveča s koeficientom davčnega odtegljaja (pod določenimi pogoji), če dohodek izvira delno iz zaposlitve in delno iz prenosa premoženjske pravice, se šteje, da je v celoti iz zaposlitve, če dohodek izvira delno iz dejavnosti in delno iz prenosa premoženjske pravice, se šteje, da je v celoti iz dejavnosti, Predmet obdavčitve

8. dohodke od povezane osebe se ovrednoti po primerljivi tržni ceni, povezane osebe: družinski član ( zakonec, prednik, potomec zavezanca ali zakonca, zakonec prednika ali potomca zavezanca, bratje sestre, polbratje, polsestre, posvojenci, posvojitelji, partner v izvenzakonski skupnosti ter registrirani istospolni partnerski skupnosti, oseba, ki jo nadzira zavezanec ( neposredno ali posredno 25% lastniški delež ali glasovalne pravice); Predmet obdavčitve 25%: sam ali skupaj s povezanimi osebami

9. Predmet obdavčitve 1. Dohodek iz zaposlitve 2. Dohodek iz dejavnosti 3. Dohodek iz osnovne kmetijske in gozdarske dejavnosti 4. Dohodek iz oddajanja premoženja v najem in prenosa premoženjskih pravic 5. Dohodek iz kapitala 6. Drugi dohodki

10. Vsak dohodek na podlagi sedanje ali pretekle zaposlitve (fizično ali intelektualno delo, vključno z izvedbo avtorskega dela) Zaposlitev: vsako odvisno pogodbeno razmerje (tudi dohodki prokuristov in direktorjev ter opravljanje funkcije na podlagi imenovanja ali izvolitve) Odvisno razmerje: navodila, nadzor, zagotavljanje sredstev, način plačila, odgovornost 1. Dohodek iz zaposlitve 1.1. Dohodek iz delovnega razmerja 1.2. Dohodek iz drugega pogodbenega razmerja Vsako izplačilo ali boniteta iz zaposlitve

11. 1.1. Dohodek iz delovnega razmerja: plača regres, jubilejne nagrade, odpravnine povračilo stroškov boniteta v korist delojemalca ali družinskega člana vsako izplačilo delodajalca v zvezi z zaposlitvijo tudi zaradi prenehanja zaposlitve nadomestila in drugi prejemki od delodajalca ali druge osebe, kot posledica zaposlitve ali obveznega zavarovanja za socialno varnost dohodek na podlagi udeležbe v dobičku prejet iz delovnega razmerja 1.2. Dohodek iz drugega pogodbenega razmerja: vsak posamezen dohodek iz drugega pogodbenega razmerja dohodek za stvaritev in izvedbo avtorskega dela dohodek verskih delavcev, ki nima vseh elementov delovnega razmerja 1. Dohodek iz zaposlitve

12. 1.1. Dohodek iz delovnega razmerja: dohodki za vodenje ali nadzor pravne osebe na podlagi poslovnega razmerja dohodki funkcionarjev, če prejemajo plačo dohodki iz avtorskega dela, ustvarjenega iz delovnega razmerja ne glede na obliko pogodbe pokojnine drugo davčna osnova: bruto dohodek, zmanjšan za obvezne prispevke za socialno varnost 1.2. Dohodek iz drugega pogodbenega razmerja: davčna osnova: bruto dohodek, zmanjšan za normirane stroške v višini 10% bruto dohodka (uveljaviti je možno dejanske stroške prevoza in nočitve) 1. Dohodek iz zaposlitve

13. Bonitete: ugodnost ki jo delojemalcu ali družinskemu članu zagotovi delodajalec ali druga oseba v zvezi z zaposlitvijo uporaba osebnega vozila za privatne namene, nastanitev, posojilo po nižji obrestni meri od tržne, popust pri prodaji blaga ali storitev, zavarovalne premije, darila delodajalca, pravica do nakupa delnic (ko je pravica izvršena) določanje davčne osnove primerljiva tržna cena osebno vozilo pravica do nakupa delnic posojila: priznana obrestna mera 1. Dohodek iz zaposlitve

14. Vsak dohodek na podlagi neodvisnega samostojnega opravljanja dejavnosti, pod določenimi pogoji se na ta način obdavči dohodek iz osnovne kmetijske in gozdarske dejavnosti 2. Dohodek iz dejavnosti A) Davčna osnova je dobiček po predpisih DDPO: - ob upoštevanju datuma nastanka prihodkov in odhodkov - upoštevajo se enake olajšave kot za pravne osebe (raziskave in razvoj, zaposlovanje, za zavezanca invalida, izvajanje praktičnega dela v strokovnem izobraževanju, prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje, donacije) B) Davčna osnova z upoštevanjem 25% normiranih odhodkov: - letni prihodki niso večji od 42.000 EUR - ne zaposluje delavcev - ne obstaja obveznost vodenja poslovnih knjig - upoštevajo se prihodki ob njihovem plačilu

15. Prenosi sredstev med podjetjem in gospodinjstvom (prenosi stvarnega premoženja po ustanovitvi; prihodki; kot transakcije med povezanimi osebami), Prenehanje opravljanja dejavnosti (kot odtujitev sredstev; skrite rezerve; izjema za nepremičnine; kot transakcije med povezanimi osebami) 2. Dohodek iz dejavnosti izjeme 1. Prenos podjetja ali dela podjetja na drugo fizično osebo zaradi smrti ali upokojitve podjetnika 2. Statusno preoblikovanje samostojnega podjetnika pogoji

16. Kot dohodek iz dejavnosti se ne obravnava: dividenda obresti kapitalski dobički iz lastniških deležev ali investicijskih kuponov Ne priznajo se odhodki, potrebni za dosego navedenih dohodkov 2. Dohodek iz dejavnosti

17. Vsi dohodki iz osnovne kmetijske in gozdarske dejavnosti na kmečkem gospodinjstvu Kmečko gospodinjstvo: skupni katastrski dohodek je najmanj 200 EUR ali najmanj 40 panjev lastniki, zakupniki ali imetniki uporabe kmetijskega zemljišča Dohodki: potencialni tržni dohodki iz zemljišča ali panjev Davčna osnova: katastrski dohodek 3. Dohodek iz osnovne kmetijske in gozdarske dejavnosti

18. 4.1. Dohodek iz oddajanja premoženja v najem: oddajanje nepremičnin in premičnin (oprema, bivalniki, prevozna sredstva) v najem predmet obdavčitve: najemnina in proti storitve ali dobave, razen plačevanja obratovalnih stroškov davčna osnova: bruto dohodek, zmanjšan za normirane odhodke 40% ali dejanski stroški vzdrževanja za ohranjanje uporabne vrednosti 4.2. Dohodek iz prenosa premoženjske pravice: odstop uporabe ali pravice do uporabe materialnih avtorskih pravic, premoženjskih pravic industrijske lastnine, imena psevdonima, podobe davčna osnova: bruto dohodek, zmanjšan za normirane odhodek v višini 10% bruto dohodka 4.Dohodek iz oddajanja premoženja v najem in iz prenosa premoženjske pravice

19. 5.1. Obresti: vsi dohodki iz dolžniških inštrumentov iz oddajanja v finančni najem iz življenjskega zavarovanja Oprostitve: življenjsko zavarovanje nad 10 let obresti iz posojil po nacionalni varčevalni shemi nad 5 let 50% obresti na obveznice, prejete v postopku denacionalizacije, Davčna osnova: dosežene obresti finančni najem (kar ni vračilo glavnice) življenjsko zavarovanje (razlika med izplačili in vplačili) Davčna stopnja: 20%, leto 2007 15% Oproščeni znesek obresti: 1.000 EUR 5.Dohodek iz kapitala (obresti, dividende, dobiček iz kapitala)

20. 5.2. Dividende: dividende in drugi dohodki na podlagi lastniškega deleža, vključno z vložkom tihega družbenika prikrito izplačilo dobička dobiček, ki se razdeli v zvezi z dolžniškimi VP, ki zagotavljajo udeležbo v dobičku, dohodek iz delitve dobička vzajemnega sklada Davčna osnova: dividenda pri prikritem izplačilu dobička se upoštevajo primerljive tržne cene Davčna stopnja: 20% 5.Dohodek iz kapitala (obresti, dividende, dobiček iz kapitala)

21. 5.3. Dobiček iz kapitala: dobiček, dosežen z odsvojitvijo kapitala Kapital: nepremičnina // pridobljene pred 1. januarjem 2002 !! VP ali lastniški deleži // pridobljeni pred 1.januarjem 2003 !! investicijski kuponi Odsvojitev kapitala prodaja, podaritev, zamenjava unovčitev investicijskega kupona, izplačilo iz likvidacijske mase VS izplačilo pri prenehanju družbe, izplačilo pri izstopu izplačilo pri zmanjšanju osnovnega kapitala Davčna osnova 5.Dohodek iz kapitala (obresti, dividende, dobiček iz kapitala)

22. Oprostitve: odsvojitev po 20-tih letih stanovanja, stanovanjske hiše po 3 letih VP in deleži iz lastninskega preoblikovanja podjetij deleži v družbe tveganega kapitala Odlog obdavčitve podaritev kapitala zakoncu ali otroku zamenjava v okviru zamenjave kapitalskih deležev, združitev, delitev Vodenje zalog: metoda FIFO Dohodek je dosežen v času odsvojitve kapitala Davčna stopnja: 20%, 15%, 10%, 5% 5.Dohodek iz kapitala (obresti, dividende, dobiček iz kapitala)

23. Vsi ostali dohodki so drugi dohodki fizične osebe, razen če niso obdavčljivi ali oproščeni Drugi dohodki: nagrade, darila, nagradne igre, kadrovske štipendije(nad višino minimalne plače) vsako nadomestilo, ki ga imetnik lastniškega deleža prejme na podlagi tega deleža in ki ne predstavlja vračilo lastniškega deleža, ki ni dohodek iz kapitala Davčna osnova: dosežen dohodek 6. Drugi dohodki

24. Progresivna obdavčitev: vsi dohodki, razen dohodkov iz kapitala Osnova se zmanjša za obvezne prispevke za socialno varnost Osnova se zmanjša za olajšave Letna davčna osnova neto letna davčna osnova • Cedularna obdavčitev: Dohodek iz kapitala (obresti, dividende in kapitalski dobički) se ne vključujejo v progresivno obdavčitev

25. Davčne olajšave

26. Progresivne davčne stopnje

27. med letom plačane akontacije se odštejejo od letne obveznosti akontacije plačujejo plačniki davka (izplačevalci dohodka) na podlagi obračuna davčnega odtegljaja za dohodke iz delovnega razmerja: letna lestvica in olajšave se upoštevajo na 1/12 za dohodke iz drugega pogodbenega razmerja 25% akontacija se ne obračuna za dohodke dijakov in študentov do 400 EUR za dohodke iz oddajanja premoženja v najem 25% za dohodke iz prenosa premoženjskih pravic 25% za druge dohodke 25% Plačevanje akontacij dohodnine

28. obdavčitev dohodkov po načelu svetovnega dohodka omejitev odbitka v tujini plačanih davkov dokončen in dejansko plačan davek v tujini pravilo nižjega odbitka predložitev dokazil Odprava dvojnega obdavčenja dohodkov z virom v tujini