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S.F.A.P. SISTEMA FEDERAL DE ACTUALIZACION PROFESIONAL. F.A.C.P.C.E. Curso SFAP - Area Contabilidad. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. Expositor Cr. Víctor Hugo Claros. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES. El objetivo de los EECC es brindar información sobre

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Presentation Transcript


S f a p

S.F.A.P.

SISTEMA FEDERAL

DE ACTUALIZACION

PROFESIONAL

F.A.C.P.C.E.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

Curso SFAP - Area Contabilidad

EL ESTADO DE

FLUJO DE EFECTIVO

Expositor

Cr. Víctor Hugo Claros

Cr. VICTOR H. CLAROS


Objetivo de los estados contables

OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES

El objetivo de los EECC es brindar información sobre

el PATRIMONIO del ente emisor a una fecha dada; y

su EVOLUCION ECONOMICA Y FINANCIERA en el período que comprenden dichos estados,

para facilitar la toma de decisiones económicas de sus distintos usuarios.

La información contenida en los EECC cumple con esa finalidad cuando reúne los atributos establecidos por el Marco Conceptual de las Normas Contables (RT 16).

Cr. VICTOR H. CLAROS


Los usuarios tipos y sus necesidades de informacion sobre evolucion financiera

LOS USUARIOS “TIPOS” Y SUS NECESIDADES DE INFORMACION SOBRE EVOLUCION FINANCIERA

INVERSORES (actuales y potenciales)

Información que permita evaluar los riesgos de la inversión y la capacidad financiera de la empresa para pagar dividendos.

ACREEDORES (actuales y potenciales)

Información que permita evaluar las condiciones financieras de la empresa para dar cumplimiento con el pago de sus obligaciones.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Elementos de los estados contables

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

La información a ser brindada en los estados contables, debe considerar como mínimo los siguientes elementos:

La situación patrimonial a la fecha de los estados

La evolución patrimonial en el período que abarcan

La evolución financiera en ese mismo período

Cr. VICTOR H. CLAROS


Evolucion financiera

EVOLUCION FINANCIERA

En la preparación de la información sobre la evolución financiera, debe considerarse:

Selección de las partidas que son componentes de los recursos financieros a considerar como base para la determinación de la evolución financiera a informar en los EECC.

Orígenes: incremento de los recursos financieros utilizados como base.

Aplicaciones: es cuando disminuyen los recursos financieros considerados como base.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Los recursos financieros base

LOS RECURSOS FINANCIEROS “BASE”

  • Al definir las NC los recursos financieros a utilizar como base para determinar la evolución financiera, se consideró que:

    • para el pago de las obligaciones y la distribución de dividendos, normalmente, se utiliza el efectivo;

    • existen inversiones monetarias cuyas características las hacen asimilables o equivalentes al efectivo.

  • Por ello, los “recursos financieros base” deben integrarse con los siguientes componentes patrimoniales:

EL EFECTIVO

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

EFECTIVO

Comprende:

  • caja (todas sus partidas); y

  • depósitos a la vista

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Se consideran como tales, las INVERSIONES:

  • a corto plazo (máximo 3 meses);

  • de alta liquidez, fácilmente convertibles en efectivo;

  • no sujetas a riesgos de cambios en su valor; y

  • que se tienen para cumplir con compromisos a corto plazo y no con fines de inversión u otros propósitos.

Cr. VICTOR H. CLAROS


El estado de flujo de efectivo e f e objetivo

EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (E.F.E.)Objetivo

El objetivo de EFE es proveer información sobre la variación neta del efectivo y sus equivalentes en el período y las causas de dicha variación, expuestas clasificadas según las actividades que las generan (operativas, de inversión y de financiación).

El EFE sirve para evaluar, respecto al ente, la:

capacidad para generar efectivo y equivalentes;

habilidad para su utilización o aplicación; y

posible necesidad de liquidez en el futuro.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

INFORMACION UTIL QUE BRINDA EL “EFE”

Evaluar en que medida las principales actividades han

generado (o consumieron) el efectivo y equivalentes.

Comprobar si los pagos por compras de activos fijos se

hicieron con recursos generados por la propia actividad

o si el ente tuvo que recurrir a la financiación externa.

Evaluar si el efectivo posibilitó (u obligó) la adquisición

(o la venta) de inversiones permanentes.

Comprobar si la empresa pagó dividendos cuando aún

existen, en orden prioritario, obligaciones impagas.

Evaluar en que aplicó el ente, el efectivo proveniente de

aportes de capital o préstamos tomados de terceros.

De existir flujos de efectivo extraordinarios, sus causas

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

La estructura del EFE presenta, como principales, dos sectores (la variación neta del efectivo; y sus causas), en ambos debe arribarse al mismo importe final.

ESTRUCTURA GENERAL DEL E.F.E.

  • VARIACION NETA DEL EFECTIVO

  • CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO

    • ACTIVIDADES OPERATIVAS

    • ACTIVIDADES DE INVERSION

    • ACTIVIDADES DE FINANCIACION

    • RF y p/T GENERADOS POR EL “E y EE”

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

VARIACION NETA DEL EFECTIVO Modelo de su conformación

VARIACION NETA DEL EFECTIVO

Efectivo al inicio del ejercicio xxx

Modificación de ejercicios anteriores xxx

------

Efectivo modificado al inicio del ejercicio xxx

Efectivo al cierre del ejercicio xxx

------

Aumento (Disminución) neto(a) del efectivo xxx

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

EFECTIVO AL INICIO - MODIFICACIONES

EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO

Corresponde el importe expuesto en el estado del ejercicio anterior como “efectivo al cierre del ejercicio“. En su caso, reexpresado al cierre del actual período (coeficiente anual).

MODIFICACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES

Deben considerarse sólo las modificaciones que afectan el monto del efectivo al inicio expuesto en el renglón anterior. En su caso, reexpresado a la fecha del actual cierre.

EFECTIVO MODIFICADO AL INICIO DEL EJERCICIO

De la suma (o diferencia) de los importes anteriores, surge el monto que debe compararse con el efectivo al cierre del ejercicio para determinar la variación neta del efectivo.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

Como información complementaria corresponde exponer una conciliación entre los componentes del efectivo y equivalentes de efectivo (al inicio y cierre del ejercicio) considerados en el EFE y las correspondientes partidas que se exponen en el estado de situación patrimonial.

COMPONENTES DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES, AL INICIO Y CIERRE

Información complementaria

Cr. VICTOR H. CLAROS


Causas de las variaciones del efectivo clasificaci n por actividades

CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO Clasificación por Actividades

Las causas de las variaciones del efectivo, deben exponerse clasificadas según las actividades que las generan, lo que permite evaluar el impacto de cada actividad sobre la evolución financiera.

Tal clasificación considera las ACTIVIDADES:

DE INVERSION

OPERATIVAS

DE FINANCIACION

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

Comprenden las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos del ente y otras actividades que no se incluyen en actividades de inversión o de financiación.

ACTIVIDADES OPERATIVASTipificación - Información que brinda

Los flujos de efectivo por estas actividades constituyen un indicador clave para poder evaluar si las principales operaciones del ente generan suficiente efectivo para:

  • cumplir con las obligaciones y pagar dividendos;

  • mantener la capacidad operativa del ente; y

  • realizar inversiones en activos no corrientes.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

Comprenden movimientos del efectivo por adquisición o enajenación de activos fijos y por las inversiones no consideradas como equivalentes del efectivo (excepto las adquiridas para negociación habitual, cuyos flujos de efectivo se exponen en actividades operativas).

ACTIVIDADES DE INVERSIONTipificación - Información que brinda

Los flujos de efectivo procedentes de estas actividades son importantes para evaluar los desembolsos hechos en recursos económicos que el ente estima producirán futuros ingresos. También permite evaluar los flujos de efectivo derivados por ventas de activos no corrientes.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

Comprenden movimientos del efectivo resultantes de las transacciones con los propietarios del capital (en carácter de tales) y con proveedores de préstamos.

ACTIVIDADES DE FINANCIACIONTipificación - Información que brinda

Los flujos de efectivo derivados de estas actividades permiten evaluar en que medida el ente ha requerido de fuentes externas de financiación y, además, para analizar futuras necesidades de efectivo en razón de compromisos asumidos por el ente con propietarios o con terceros proveedores de préstamos.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

Para la presentación de las actividades operativas en el EFE, el ente podrá optar por:

ACTIVIDADES OPERATIVASMétodos para su presentación

METODO

DIRECTO

METODO

INDIRECTO

La presentación por uno u otro método, corresponde sólo para las actividades operativas, ya que, la presentación de las actividades de inversión y de financiación será, según corresponda, la misma cualquiera sea el método.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Metodo directo la informaci n y su alcance

METODO DIRECTOLa información y su alcance

Las principales entradas y salidas del efectivo y equivalentes, procedentes de las actividades operativas.

EXPONE

Permite evaluar los principales flujos de fondos de la actividad y su impacto en la evolución financiera del período. Su información sirve como base para proyectar futuros flujos de efectivo.

VENTAJAS

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

METODO DIRECTO

Obtención de la información

Cuando la información necesaria para presentar por el método directo las actividades operativas, no surge de la contabilidad, como alternativa, se obtiene ajustando cada partida del estado de resultados (ventas, costo de ventas, etc) por la variación en cada partida patrimonial relacionada (créditos p/ventas, compras a pagar, etc.).

Ejemplo: (ventas netas del ejercicio (+) ventas netas a cobrar al inicio (-) ventas netas a cobrar al cierre) será el importe de las ventas cobradas en el ejercicio.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

METODO INDIRECTO

La información y su alcance

El resultado ordinario y extraordinario ajustándose en cada uno las partidas necesarias para arribar al flujo neto de efectivo de las actividades operativas.

EXPONE

Expone las partidas de ajustes sobre conceptos que no afectan el efectivo, y NO los flujos de efectivo derivados de las principales actividades del ente

DESVEN-

TAJA

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

Partidas que inciden en la determinación del resultado, pero no afectan el efectivo (depreciación bienes uso).

Resultados de operaciones que, si bien generan flujos de efectivo, corresponden a actividades de inversión o de financiación (resultado por venta de bienes uso).

Resultados devengados en períodos anteriores, pero afectan el efectivo del período actual (compras -ventas- del ejercicio anterior, pagadas -cobradas- en el actual).

Resultados devengados en el actual período, pero que afectarán el efectivo de un período posterior (compras -ventas- del actual período, a pagar -cobrar- al cierre).

METODO INDIRECTO -Partidas de ajustes

Estos dos últimos ajustes podrán hacerse por la variación entre los saldos de inicio y cierre de la partida patrimonial relacionada

Cr. VICTOR H. CLAROS


Clasificacion de flujos de efectivo cobros de intereses

CLASIFICACION DE FLUJOS DE EFECTIVO Cobros de intereses

Los flujos de efectivo por intereses cobrados deben exponerse en un renglón separado y clasificados, a opción, según lo siguiente:

en actividades operativas, cuando se relacionan con las operaciones principales del ente; o

en actividades de inversión, cuando representan rendimientos de las inversiones del ente.

El criterio adoptado en su clasificación, debe ser consistente de un período a otro.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Clasificacion de flujos de efectivo pagos de intereses

CLASIFICACION DE FLUJOS DE EFECTIVO Pagos de intereses

Los flujos de efectivo por intereses pagados deben exponerse en un renglónseparado y clasificados, a opción, según lo siguiente:

en actividades operativas, por lo general; o

en actividades de financiación, si se consideran costos de los recursos financieros obtenidos.

El criterio adoptado en su clasificación, debe ser consistente de un período a otro.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Clasificacion de flujos de efectivo dividendos cobrados

CLASIFICACION DE FLUJOS DE EFECTIVO Dividendos cobrados

Los flujos de efectivo por dividendos cobrados deben exponerse por separado clasificados individualmente de acuerdo con lo siguiente:

en actividades de inversión, si se considera que representan rendimientos de las inversiones;

alternativamente, en actividades operativas.

El criterio adoptado en su clasificación, debe ser consistente de un período a otro.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Clasificacion de flujos de efectivo dividendos pagados

CLASIFICACION DE FLUJOS DE EFECTIVO Dividendos pagados

Los flujos de efectivo por dividendos pagados deben exponerse por separado clasificados individualmente de acuerdo con lo siguiente:

en actividades de financiación, si se consideran costos de los recursos obtenidos por aportes;

alternativamente en actividades operativas.

El criterio adoptado en su clasificación, debe ser consistente de un período a otro.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Clasificacion de flujos de efectivo compras o ventas de bienes de uso

CLASIFICACION DE FLUJOS DE EFECTIVO Compras (o ventas) de bienes de uso

Compras de bienes de uso: los pagos realizados por la adquisición de dichos bienes, se exponen integrando las actividades de inversión.

Ventas bienes de uso: la ganancia o pérdida que genera una venta, interviene en la determinación del resultado del período (como otros ingresos y egresos), pero tal transacción no forma parte de la actividad del ente. Además, en el EFE, no debe considerarse el resultado sino los cobros que se generan por la venta del bien, los que también se exponen en las actividades de inversión.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

Aunque es factible identificar las actividades que originan el impuesto a las ganancias “devengado”, generalmente no es posible asociar cada operación o actividad con los flujos de efectivo derivados de los “pagos” del impuesto.

En razón de ello los flujos de efectivo por los pagos del impuesto a las ganancias, se exponen generalmente en actividades operativas, salvo que los pagos (o parte de ellos) puedan seridentificados específicamentecon las actividades de inversión o de financiación.

En cualquier caso los pagos por el impuesto ganancias se exponen individualmente en renglón separado.

CLASIFICACION DE FLUJOS DE EFECTIVO Pagos por impuesto a las ganancias

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

CLASIFICACION DE FLUJOS DE EFECTIVO Inversiones adquiridas para negociación habitual. Operaciones de intermediación y otros acuerdos comerciales habituales.

Los flujos de efectivo generados por las compras y ventas de títulos y valores que se destinan para su negociación habitual (y no para mantenerlos como inversión) se exponen en actividades operativas.

Igual tratamiento (en actividades operativas) debe considerarse para la presentación de los flujos de efectivo por operaciones de intermediación y otros acuerdos comerciales habituales.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Clasificacion de flujos de efectivo compras ventas de sociedades subsidiarias

CLASIFICACION DE FLUJOS DE EFECTIVO Compras (ventas) de sociedades subsidiarias

Los flujos de efectivo derivados por adquisición o enajenación de sociedades controladas y de otras unidades de negocio, deben exponerse en renglón separado clasificados en actividades de inversión.

En el EFE se expone el importe pagado o cobrado, NETO del efectivo y de equivalentes existentes en la subsidiaria a la fecha de la transacción.

En estos casos, se requiere de la correspondiente información complementaria.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Flujos de efectivo generados por el impuesto al valor agregado iva

FLUJOS DE EFECTIVO GENERADOS POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

En el caso de los flujos de fondos derivados por el Impuesto al valor agregado, si bien por el mismo se generan entradas y salidas del efectivo, los fondos no pertenecen a las empresas, ya que éstas actúan a modo de “intermediación”.

Por ello, debe exponerse en actividades operativas el efecto neto del efectivo derivado del IVA cobrado a terceros y el pagado a los proveedores y al fisco, para poder arribar a la variación neta del efectivo.

Se expondrá en el EFE, en renglón separado, como “Efecto neto del efectivo generado por el IVA”

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

ACTIVIDADES OPERATIVAS

Cobros por ventas de bienes y servicios

Pagos a proveedores de bienes y servicios

Pagos al personal y cargas sociales

Pagos de otros impuestos

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Pagos de intereses

Pagos del impuesto a las ganancias

Cobros de intereses

FNE generado por (aplicado en) operaciones ordinarias

FNE generado por (aplicado en) operac. extraordinarias

FNE generado por (aplicado en) las actividades operativas

ACTIVIDADES OPERATIVAS - METODO DIRECTO Modelo de presentación

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

ACTIVIDADES OPERATIVAS

Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio

(+ o -) Intereses ganados y perdidos e imp. ganancias devengados

Ajustes para arribar al FNE proveniente de las actividades operativas:

Depreciación de bienes de uso y activos intangibles

Resultados correspondientes a actividades de inversión

Resultados correspondientes a actividades de financiación

Cambios en activos y pasivos operativos:

(Aumento) Disminución en créditos por ventas

(Aumento) Disminución en bienes de cambio

Aumento (Disminución) en deudas operativas

Pagos de intereses

Pagos del impuesto a las ganancias

Cobros de intereses

FNE generado por (aplicado en) las operaciones ordinarias

ACTIVIDADES OPERATIVAS - METODO INDIRECTO Modelo de presentación

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

///

Ganancia (Pérdida) extraordinaria del ejercicio

Ajustes para arribar al FNE proveniente de actividades extraordinarias:

Resultados extraordinarios devengados en el ejercicio y no cobrados (o pagados)

Resultados extraordinarios cobrados (pagados) en el actual período, devengados en ejercicios anteriores

FNE generado por (aplicado en) operac. extraordinarias

FNE generado por (aplicado en) las actividades operativas

(Continúa)

Modelo de presentación del método indirecto

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

ACTIVIDADES DE INVERSION

Pagos por compras de bienes de uso

Cobros por ventas de bienes de uso

Pagos por compra de participación en otras sociedades

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

FNE generado por (aplicado en) las actividades de inversión

ACTIVIDADES DE FINANCIACION

Cobros de aportes de capital en efectivo

Cobros de préstamos tomados

Pagos por reintegros de préstamos

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

FNE generado por (aplicado en) actividades de financiación

ACTIVIDADES DE INVERSION Y DE FINANCIACIONModelo de presentación

Cr. VICTOR H. CLAROS


Resultados financieros y por tenencia generados por el efectivo y sus equivalentes e y ee

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA Generados por el efectivo y sus equivalentes (E y EE)

Los RF y p/T generados por componentes del E y EE, no representan causas de la variación del efectivo derivada de alguna de las categorías de actividades. Son parte de la gestión del efectivo, resultante de la decisión del ente en invertir, o mantener, sobrantes del efectivo.

Los efectos de estos resultados pueden ser:

Modifican, en términos nominales, el total del efectivo y equivalentes

No impactan sobre los valores nominales del efectivo y equivalentes

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

RF y p/T GENERADOS POR EL “E y EE” - EFECTOS

MODIFICAN (TERMINOS NOMINALES) EL TOTAL DEL EyEE

Los RF y p/T generados por EE (como intereses de plazo fijo o diferencias de cambio por la tenencia moneda extranjera), a medida que devengan modifican en términos nominales el total del efectivo y sus equivalentes.

Pero al momento de la conversión del EE en efectivo (cobro del plazo fijo o la realización de la moneda extranjera) no se producen cambios en dicho total del E y EE, ya que, afectan sólo la composición interna del efectivo y sus equivalentes.

NO IMPACTAN EN LOS VALORES NOMINALES DEL E y EE

Sólo reflejan cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Es el caso del “RECPAM” generado por el E y EE.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

LOS RF y p/T GENERADOS POR EL “E y EE” Exposición

El efecto de los RFyp/T (incluido el RECPAM) generados por componentes del E y EE, si bien no es una causa de variación procedente de alguna de las tres actividades, su exposición es necesaria para conciliar los saldos del E y EE al inicio y al cierre. Por ello, dicho efecto deberá exponerse luego de las tres actividades y como cuarto renglón separado, con el título “Resultados financieros y por tenencia generados por el E y EE”.

Si la presentación de las actividades operativas es por el método indirecto, el importe de dicho renglón deberá incluirse como un ajuste al resultado ordinario.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

LOS RF y p/T GENERADOS POR EL “E y EE” Exposición (Alternativa)

En la práctica muchos entes consideran los RF y p/T generados por el E y EE conjuntamente con los flujos de efectivo de las actividades operativas, entendiendo que tales actividades deben contemplar los efectos de dichos resultados. Por ello, a opción, las NC permiten su exposición integrando las actividades operativas.

En tal caso y de presentarse dichas actividades por el método indirecto, es posible la no identificación de la variación que surge por el efecto de estos resultados, y que se mantendría dentro del resultado del ejercicio. En los EECC deberá informarse el criterio seguido.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Informacion complementaria al efe compras ventas de sociedades subsidiarias

INFORMACION COMPLEMENTARIA AL EFE Compras (ventas) de sociedades subsidiarias

En los casos de adquisición, o enajenación, de sociedades controladas y de otras unidades de negocio expuestos en actividades de inversión, como ya se indicó, en el EFE debe exponerse el monto pagado o cobrado, neto del efectivo y de los equivalentes existentes en la subsidiaria a la fecha de transacción. Además en la información complementaria deben revelarse los principales rubros y montos, correspondientes a la entidad adquirida o enajenada.

Cr. VICTOR H. CLAROS


Informacion complementaria al efe transacciones que no requieren del efectivo

INFORMACION COMPLEMENTARIA AL EFETransacciones que no requieren del efectivo

Las transacciones que por su naturaleza corresponden a actividades de inversión o de financiación y que no han requerido el uso del efectivo o sus equivalentes, si bien no corresponde incluirlas en el EFE, como información complementaria debe exponerse lo más relevante sobre dichas transacciones (ejemplo, la capitalización de deudas preexistentes, acordada entre el ente y el respectivo acreedor).

Cr. VICTOR H. CLAROS


Aspectos comparativos entre normas argentinas e internacionales sobregiros en cuentas bancarias

ASPECTOS COMPARATIVOS ENTRE NORMAS ARGENTINAS E INTERNACIONALESSobregiros en cuentas bancarias

NCP Argentinas: establecen que los flujos de efectivo por préstamos tomados, se consideran causas de la variación del efectivo derivados de lasactividades de financiación, pero no indican si de igual modo deben tratarse específicamente los sobregiros bancarios.

NIC 7: considera que si esos sobregiros son exigibles en cualquier momento por el Banco, forman parte de la gestión del efectivo. En tal caso, se incluyen comocomponentes del efectivo y sus equivalentes.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

ASPECTOS COMPARATIVOS ENTRE NORMAS ARGENTINAS E INTERNACIONALESDisponibilidad restringida del efectivo

NCP Argentinas: en el caso específico del EFE no indican como proceder cuando existen restricciones que afectan la disponibilidad del efectivo y sus equivalentes.

Las RT 8 y 9 sólo indican que cuando existan bienes con disponibilidad restringida, se revelará como información complementaria, tipo y monto de las restricciones.

NIC 7: establece que cuando exista alguna restricción para disponer del efectivo, ello debe revelarse en los EECC, acompañado de un comentario de la gerencia (siempre que el saldo no disponible sea significativo).

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

ASPECTOS COMPARATIVOS ENTRE NORMAS ARGENTINAS E INTERNACIONALESFuente de la información para el método directo

  • NCP Argentinas: no indican procedimiento a seguir para la obtención de la información necesaria para exponer las actividades operativas, por el método directo.

  • NIC 7: la información podrá obtenerse de la contabilidad o ajustando las ventas, el costo de ventas y otras partidas operativas del estado de resultados, por:

    • los cambios en el período en bienes cambio y en las partidas por cobrar y a pagar, relacionadas;

    • las partidas sin reflejo en el efectivo; y

    • otras partidas cuyos flujos de efectivo corresponden a actividades de inversión y de financiación.

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

FLUJOS DE EFECTIVO

RELACIONADOS CON

LAS OPERACIONES

EJERCICIOS

Cr. VICTOR H. CLAROS


Cobros por ventas netas de bienes

COBROS POR VENTAS NETAS DE BIENES

DATOS

Total por ventas netas de bienes en elejercicio: $ 50.000

Créditos p/ventas al cierreActualAnterior

Deudores por ventas “netas”10.0004.000

SOLUCION

Total ventas netas de bienes en el ejercicio 50.000

(+) Créditos p/ventas netas al inicio ejercicio 4.000

(-) Créditos p/ventas netas al cierre ejercicio- 10.000

Ventas cobradas en el ejercicio 44.000

O bien:

Total ventas netas de bienes en el ejercicio50.000

(-) Aumento en créditos p/ventas netas- 6.000

Ventas cobradas en el ejercicio44.000

Cr. VICTOR H. CLAROS


Cobros por ventas netas y por intereses

COBROS POR VENTAS NETAS Y POR INTERESES

DATOS

Total por ventas netas de bienes en el ejercicio: $ 90.000

Intereses ganados devengados en elejercicio: $ 8.000 (x)

Créditos p/ventas al cierreActualAnterior

Ventas netas de bienes a cobrar15.000 20.000

Intereses devengados a cobrar 1.000 1.500

16.00021.500

(x) En su totalidad generados por ventas de bienes a créditos

SOLUCION(Cobros Ventas)

Total ventas de bienes90.000

Dism. ventas a cobrar 5.000

Ventas cobradas95.000

SOLUCION(Cobros Intereses)

Total intereses ganados8.000

Dism intereses a cobrar 500

Intereses cobrados8.500

Cr. VICTOR H. CLAROS


Pagos por compras netas de bienes

PAGOS POR COMPRAS NETAS DE BIENES

DATOS

Total compras netas de

bienes en el período: $ 70.000

Deudas al cierreActualAnter.

Compras netas

a pagar8.0003.000

Costo de Ventas

Existencia inicial 10.000

Compras netas 70.000

Existencia final-20.000

60.000

SOLUCION

Según las Compras:

Total compras netas70.000

Aum compras a pag.- 5.000

Compras pagadas65.000

---------------------------------------------

Según Costo de Ventas:

Costo de ventas60.000

Aum compras a pag.- 5.000

Aumento Bs cambio10.000

Compras pagadas65.000

Cr. VICTOR H. CLAROS


Pagos por compras netas y por intereses

PAGOS POR COMPRAS NETAS Y POR INTERESES

DATOS

Total compras netas de

bienes en el período: $ 80.000

Total intereses perdidos

deveng en el período: $ 7.000

(generados p/compras a créd.)

Deudas al cierreActualAnter.

Compras a pag.5.0008.000

Intereses a pag 5001.000

5.5009.000

SOLUCION (Pagos compras)

Total compras netas80.000

Dism. compras a pag. 3.000

Compras pagadas83.000

SOLUCION (Pag. Intereses)

Total intereses perdid.7.000

Dism. intereses a pag. 500

Intereses pagados7.500

Cr. VICTOR H. CLAROS


Pagos al personal y de cargas sociales

PAGOS AL PERSONAL Y DE CARGAS SOCIALES

DATOS

Total Remuneraciones al personal en el período: $ 130.000

Total Contribuc. sociales (patronal) del período: $ 40.000

Remun. y cargas a pagar al cierreActualAnterior

Remuneraciones a pagar12.000 10.000

Cargas sociales a pagar (x) 7.000 5.000

19.00015.000

(x) Incluye “aportes del personal” por: Actual 2.500 – Anterior 1.800

SOLUCION

Total remuner. y cargas (patronal) del período170.000

Aumento en remuner. y cargas sociales a pagar- 4.000

Pagos al personal y de cargas sociales166.000

Cr. VICTOR H. CLAROS


Flujos de efectivo derivados del iva planteo

FLUJOS DE EFECTIVO DERIVADOS DEL “IVA”Planteo

DATOS

Débitos y Créditos del IVA por las operaciones(#)

Total IVA -Débito fiscal del actual ejercicio 99.200

Total IVA -Crédito fiscal del actual ejercicio 57.200

(#)Según registros (coincide con la declaración jurada fiscal)

IVA por cobrar y a pagar, al cierreActualAnter.

A cobrar contenido en Créditos por ventas8.4006.300

A pagar contenido en Deudas comerciales7.3003.100

Neto a pagar incluido en Cargas fiscales2.5001.200

Cr. VICTOR H. CLAROS


Determinaci n cobros y pagos de iva del ejercicio

Determinación cobros y pagos de IVA del ejercicio

1)COBROS DE IVA POR VENTAS DE BIENES

Total IVA -Débito fiscal sobre ventas del ejercicio99.200

(-) Aumento IVA a cobrar incluido en créditos p/vtas- 2.100

97.100

2)PAGOS DE IVA POR COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS

Total IVA -Crédito fiscal por compras del ejercicio57.200

(-) Aumento IVA a pagar incluido en Ds comerciales- 4.200

53.000

3)PAGOS DE IVA AL FISCO

Total IVA -Débito fiscal declarado en el ejercicio 99.200

(-) Total IVA -Crédito fiscal declarado en el ejercicio-57.200

(-) Aumento en IVA neto a pagar al fisco - 1.300

40.700

Cr. VICTOR H. CLAROS


S f a p

1) Cobros de IVA por ventas de bienes 97.100

2) Pagos de IVA por compras bienes y servicios- 53.000

3) Pagos de IVA al fisco durante el período- 40.700

Efecto neto del efectivo derivado del IVA 3.400

Efecto neto del efectivo derivado del “IVA”

A continuación comprobamos que el efecto neto del efectivo por el IVA también se puede determinar a través de la variación en el período de las partidas relacionadas con dicho impuesto.

Aumento en IVA a cobrar en Créditos por ventas- 2.100

Aumento en IVA a pagar en Deudas comerciales 4.200

Aumento en IVA a pagar al fisco (Cargas fiscales) 1.300

Efecto neto del efectivo derivado del IVA 3.400

Cr. VICTOR H. CLAROS


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