Elementy sprawozdania finansowego
This presentation is the property of its rightful owner.
Sponsored Links
1 / 134

Elementy sprawozdania finansowego PowerPoint PPT Presentation


  • 285 Views
  • Uploaded on
  • Presentation posted in: General

Elementy sprawozdania finansowego. Prezentacja grupy 420. Bilans. Aktywa. Wartości niematerialne i prawne.

Download Presentation

Elementy sprawozdania finansowego

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Presentation Transcript


Elementy sprawozdania finansowego

Elementy sprawozdania finansowego

Prezentacja grupy 420


Bilans

Bilans

Aktywa


Warto ci niematerialne i prawne

Wartości niematerialne i prawne


Definicja

Wartości niematerialne i prawne (art. 3 ust. 1 pkt 14 UoR) są to nabyte przez jednostkę prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, zaliczane do aktywów trwałych, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki.

W szczególności zaliczamy do nich:

autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje;

prawo do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych;

know-how;

nabytą wartość firmy;

koszt zakończonych prac rozwojowych.

DEFINICJA


Wycena wst pna

Wycena wstępna

Składniki wartości niematerialnych i prawnych wyceniane są następująco:

  • koszty zakończonych prac rozwojowych – według poniesionych kosztów,

  • wartość firmy – wycenia się w myśl definicji w kwocie różnicy pomiędzy ceną nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części a wartością godziwą przejętych aktywów netto,

  • nabyte prawa majątkowe – w cenie nabycia, czyli w cenie zakupu powiększonej o dodatkowe koszty związane bezpośrednio z nabyciem.


Ewidencja zmniejszeni i zwi kszenia

Ewidencja (zmniejszeni i zwiększenia)

  • Odpisy amortyzacyjne

  • Odpisy z tytułu utraty wartości


Wycena bilansowa

Wycena bilansowa

Wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych pomniejszają:

  • dokonane planowo odpisy amortyzacyjne do wysokości ich wartości księgowej netto,

  • jeśli zaistniały ku temu okoliczności wartość składników pomniejsza się o utratę ich wartości.


Rzeczowe aktywa trwa e

RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE

Według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR) a konkretnie wg MSR-16 rzeczowe aktywa trwałe to środki trwałe, które dana jednostka posiada

w celu ich użytkowania oraz wykorzystania w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (produkcyjną, handlową lub usługową) lub w celach administracyjnych przez okres dłuższy niż jeden rok.


Rzeczowe aktywa trwa e1

RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE

Wg Ustawy o rachunkowości do rzeczowych aktywów trwałych zaliczmy:

  • nieruchomości-w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

  • maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,

  • ulepszenia w obcych środkach trwałych,

  • inwentarz żywy.


Wycena wst pna1

WYCENA WSTĘPNA

Wycena wstępna środka trwałego może odbyć się wg jednego z pięciu kryteriów:

  • ceny zakupu - ceny zapłaconej za składnik, zmniejszonej o wartość bonifikat, upustów i rabatów, uwzględniającą podatek VAT

  • ceny nabycia - ceny zakupu powiększoną o dodatkowe koszty zw. z zakupem (np. załadunek, transport, montaż, instalacja, szkolenie itp.)

  • kosztów wytworzenia - kosztów zw. z wytworzeniem środka trwałego. Do kosztów wytworzenia wliczamy koszty bezpośrednie (badania geodezyjne, prace badawcze, wynagrodzenia dla pracowników budowy itp.), oraz koszty pośrednie (odsetki od kredytów zaciągniętych na budowę, koszty zarządu odpowiedzialnego za budowę itp.)

  • wartości rynkowej - wartości takiego samego, lub podobnego charakterem składnika, który można by nabyć za określoną cenę w określonym miejscu i czasie

  • wartości godziwej - wartości, po jakiej dwie dobrze poinformowane strony są w stanie zawrzeć transakcję na prawach transakcji rynkowej


Ulepszenie

ULEPSZENIE

Ulepszenie środków trwałych polega na ich przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji. Wartość użytkowa ulepszonych środków trwałych przewyższa ich początkową wartość użytkową mierzoną okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonych środków trwałych, kosztami eksploatacji lub innymi miarami.


Amortyzacja

AMORTYZACJA

Prawie wszystkie środki trwałe zużywają się stopniowo w wyniku ich użytkowania i wymagają odtwarzania. Zużycie środków trwałych należy uwzględnić w kosztach działalności przez cały okres użytkowania aktywu. W przeciwnym bowiem razie wynik finansowy nie byłby realny, gdyż nie odzwierciedlałby wartości zużytych środków trwałych, które brały udział w jego tworzeniu. Amortyzacją objęte są w zasadzie wszystkie środki trwałe z wyjątkiem:

  • gruntów (poza gruntami eksploatowanymi odkrywkowo), które posiadają nieograniczony okres użytkowania,

  • dzieł sztuki, eksponatów muzealnych itp. obiektów, które z czasem zyskują na wartości.


Zmiany warto ci rodk w trwa ych

ZMIANY WARTOŚCI ŚRODKÓW TRWAŁYCH

IN PLUS w wyniku:

  • poniesienia kosztów ulepszenia środków trwałych,

  • dokonania aktualizacji wyceny wartości środków trwałych na podstawie odrębnych przepisów,

  • odwrócenia skutków wcześniejszego odpisu z tytułu trwałej utraty wartości.

    IN MINUS w wyniku:

  • odpisów amortyzacyjnych,

  • odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.


Nale no ci d ugoterminowe

Należności długoterminowe


Definicja1

Przez należności długoterminowe rozumie się te należności, które zgodnie z ustawą o rachunkowości, są wymagalne po 12 miesiącach od dnia bilansowego

Definicja:


Elementy sprawozdania finansowego

należności powstałe w wyniku zawartych umów o ugodzie lub układzie i to razem z częścią podlegającą odpisaniu i zarachowaniu w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych

należności z tytułu sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli w umowie jest określony termin zapłaty dłuższy niż 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego

należności z tytułu leasingu lub kaucji wpłaconej w związku z wynajmem lokali, których rozliczenie będzie miało miejsce po 12 miesiącach od dnia bilansowego, tzn. jeżeli odpowiednie umowy wygasają później niż rok po dniu bilansowym


Wycena

Wycena:

  • bieżąco w księgach rachunkowych należności ujmuje się według ich wartości nominalnej

  • w bilansie na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w kwocie wymaganej zapłaty wraz z należnymi odsetkami, po umniejszeniu o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość, z zachowaniem ostrożności


Elementy sprawozdania finansowego

  • należności długoterminowe wyrażone w walutach obcych wycenia się na dzień bilansowy również w kwocie wymaganej zapłaty wraz z odsetkami po przeliczeniu po kursie kupna stosowanym w tym dniu przez bank, z którego usług korzysta to przedsiębiorstwo, nie wyższym jednak od kursu średniego ustalonego dla danej waluty na ten dzień przezNBP


Elementy sprawozdania finansowego

Różnice kursowe odnosi się (w zależności od ich charakteru: dodatniego lub ujemnego) na dobro przychodów finansowych lub w ciężar kosztów finansowych


Elementy sprawozdania finansowego

W bilansie nie mogą być wykazywane należności nieściągalne, przedawnione i umorzone. Jest to tym uzasadnione, że należności nieściągalne, przedawnione i umorzone nie posiadają wartości gospodarczej, która powinna cechować aktywa


Elementy sprawozdania finansowego

Należności przedawnione, umorzone, a także nieściągalne zalicza się więc do pozostałych kosztów operacyjnych


Inwestycje d ugoterminowe

INWESTYCJE DŁUGOTERMINOWE


Elementy sprawozdania finansowego

Inwestycje długoterminowe to te, które nie są przeznaczone do zbycia przed upływem 12 miesięcy. Zaliczamy do nich:

  • udziały w obcych jednostkach w postaci wkładów pieniężnych bądź wkładów rzeczowych, tzw. aportów w walucie krajowej bądź w walutach obcych, wycenione w cenie nabycia ( waluty obce przelicza się na złote polskie według kursu sprzedaży ustalonego dla danej waluty obcej przez bank, z którego usług korzysta jednostka),

  • długoterminowe papiery wartościowe o charakterze kapitałowym (akcje, obligacje) uprawniające do określonych korzyści (dywidend, odsetek), wycenione w cenie nabycia.

  • udzielone pożyczki długoterminowe ujmowane w księgach rachunkowych według wartości nominalnej,

  • inne finansowe składniki majątku trwałego, wycenione w cenie nabycia.


Inwestycje d ugoterminowe na moment bilansowy wykazywane s w nast puj cym uk adzie

Inwestycje długoterminowe na moment bilansowy wykazywane są w następującym układzie:

1. Nieruchomości.

2.Wartości niematerialne i prawne

3. Długoterminowe aktywa finansowe:

a) w jednostkach powiązanych

b) w pozostałych jednostkach

4.Inne inwestycje długoterminowe

Według podanej struktury bilansowej można je podzielić na dwie grupy inwestycji:

1. inwestycje niefinansowe

a) nieruchomości,

b) wartości niematerialne i trwałe,

c) inne inwestycje długoterminowe,

2. inwestycje finansowe

a) udziały lub akcje,

b) inne papiery wartościowe,

c) udzielone pożyczki,

d) inne długoterminowe aktywa finansowe


Elementy sprawozdania finansowego

Inwestycje niefinansoweWycena nieruchomości inwestycyjnej następuje w momencie początkowej wyceny i w momentach następujących po początkowym ujęciu, czyli na dzień bilansowy:

  • Nieruchomość inwestycyjna powinna być początkowo wyceniona według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia.

  • Wyceniając zaś nieruchomość po początkowym ujęciu, czyli nie później niż na moment bilansowy jednostka gospodarcza powinna wybrać jedną z dwóch metod wyceny:

  • model wartości godziwej

  • model ceny nabycia


Inwestycje finansowe

Inwestycje Finansowe

  • W dniu nabycia inwestycje finansowe są wyceniane w cenie nabycia, która uwzględnia również dodatkowe wydatki związane z nabyciem inwestycji takie jak prowizje biur maklerskich, opłaty, cła, i prowizje bankowe lub jeżeli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nabycia nie są istotne to może być stosowana cena zakupu.

  • Na moment bilansowy dla wyceny inwestycji finansowych przyjęto dwa różne warianty:

    a) według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości –

    b) według wartości godziwej


Przeszacowania

Przeszacowania

1) Inwestycje niefinansowe (gł. nieruchomości):

  • zmniejszenie dotychczasowej wartości bilansowej ujmuje się w zysku lub stracie netto danego okresu – w pierwszej kolejności do wysokości nadwyżki z aktualizacji wyceny, zmniejszenie to koryguje kapitał z aktualizacji wyceny,

  • zwiększenie dotychczasowej wartości bilansowej do wysokości w jakiej zwiększenie to stanowi odwrócenie uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego z tyt. utraty wartości - zwiększenie ujmuje się w zysku lub stracie netto danego okresu, pozostała część zwiększenia zwiększa kapitały własne pod pozycją kapitał z aktualizacji wyceny.

    2) Inwestycje finansowe:

  • zwiększenie wartości do poziomu cen rynkowych zwiększają kapitał z aktualizacji wyceny, zaś obniżenie wartości inwestycji uprzednio przeszacowanej do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tyt. kapitał z aktualizacji wyceny, jeżeli kwota do dnia wyceny nie była rozliczona, zmniejsza ten kapitał,

  • w pozostałych przypadkach skutki obniżenia wartości inwestycji zalicza się do kosztów finansowych, zaś wzrost wiążący się z uprzednim obniżeniem jej wartości, zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się do wysokości tych kosztów jako przychody finansowe.


D ugoterminowe rozliczenia mi dzyokresowe

Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe


Elementy sprawozdania finansowego

Rozliczenia międzyokresowe wynikają z rozbieżności momentów płatności i momentu ich wpływu na wynik.Jako rozliczenia międzyokresowe należy wykazać po stronie aktywów wydatki poniesione przed dniem zamknięcia okresu obrachunkowego, o ile stanowią one koszty określonego podziału czasu następującego po tym dniu oraz przychody, które będą zrealizowane dopiero po terminie zamknięcia bilansowego.Po stronie pasywów jako rozliczenia międzyokresowe należy wykazać wpływy uzyskane przed dniem zamknięcia okresu obrachunkowego, o ile stanowią one przychody okresu następującego po terminie sporządzania bilansu, jak również koszty poniesione przed dniem sporządzenia bilansu, które dopiero po tym dniu spowodują wydatki.


Ustawa wyodr bnia w r d d ugoterminowych rozlicze mi dzyokresowych

Ustawa wyodrębnia wśród długoterminowych rozliczeń międzyokresowych:

  • Aktywa z tytułu podatku odroczonego

  • Inne rozliczenia międzyokresowe


Aktywa z tytu u odroczonego podatku ustala si w zwi zku z

Aktywa z tytułu odroczonego podatku ustala się w związku z :

  • Ujemnymi przejściowymi różnicami między wartością księgową aktywów a ich wartością podatkową

  • Stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości


Inne rozliczenia mi dzyokresowe wykazywane odr bnie jako d ugo i kr tkoterminowe obejmuj

Inne rozliczenia międzyokresowe wykazywane odrębnie jako długo- i krótkoterminowe obejmują:

  • Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

  • Rozliczenia międzyokresowe przychodów


Wyceny d ugoterminowych rozlicze mi dzyokresowych dokonuje si na dw ch etapach

Wyceny długoterminowych rozliczeń międzyokresowych dokonuje się na dwóch etapach:

  • Etap I (wycena bieżąca) – w wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów i innych pozycji rozliczanych

  • Etap II (wycena bilansowa) – w wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów i innych pozycji jeszcze nie rozliczonych


Materia y i towary

Materiały i towary


Elementy sprawozdania finansowego

MATERIAŁY - aktywa nabyte przez jednostkę od obcych kontrahentów lub wyprodukowane przez własne komórki pomocnicze, w celu zużycia na własne potrzeby.

materiały podstawowe – stanowią surowiec w produkcji, bądź cześć składową wyrobu;

materiały pomocnicze – nadają produktom określone cechy, bądź wspomagają proces technologiczny, bądź służą do konserwacji maszyn i urządzeń (m.in. paliwo, części zapasowe maszyn i urządzeń).

materiały przeznaczone do produkcji wyrobów i usług.

materiały wykorzystywane w ogólnej działalności jednostki.

materiały własne

materiały obce


Wycena wst pna2

Wycena wstępna

Na dzień zakupu materiałów wycenia się je w cenie zakupu lub nabycia. Jeśli pochodzą z aportu lub są przekazane w inny nieodpłatny sposób ich wyceny dokonuje się na poziomie ceny rynkowej ustalonej na dzień pozyskania.


Elementy sprawozdania finansowego

Istniej możliwość zastąpienia cen rzeczywistych (zakupu, nabycia), cenami ewidencyjnymi. W przypadku ich zastosowania istnieje konieczność rozliczania odchyleń między rzeczywistą ceną zakupu (nabycia), a ceną ewidencyjną.

  • odchylenia dodatnie (debetowe)

    cena ewidencyjna < rzeczywista cena nabycia/zakupu

  • odchylenia ujemne (kredytowe)

    cena ewidencyjna > rzeczywista cena nabycia/zakupu

    Odchylenia dodatnie zwiększają wartość materiałów, a odchylenia ujemne zmniejszają ją.


Wycena bilansowa1

Wycena bilansowa

  • cena nabycia

  • koszt wytworzenia, nie wyższy od cen sprzedaży netto na dzień bilansowy

    Odpisy aktualizujące wartość materiałów

  • utrata wartości materiałów

  • ceny sprzedaży netto na dzień bilansowy są niższe od stosowanych w ciągu roku cen przyjętych do ewidencji, skorygowanych o różnice między nimi a rzeczywistymi cenami ich nabycia, zakupu lub kosztami wytworzenia


Elementy sprawozdania finansowego

TOWARY - składnik zapasów jednostki, które są przez nią nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.


Elementy sprawozdania finansowego

TOWARY - składnik zapasów jednostki, które są przez nią nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

KRYTERIA KLASYFIKACJI TOWARÓW

1. Szczebel obrotu towarowego

2. Forma realizacji obrotu towarowego

3. Rodzaj towaru

4. Potencjalny okres magazynowania towarów


Elementy sprawozdania finansowego

WSTĘPNA WYCENA

  • cena zakupu

  • cena nabycia

  • ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży netto)


Elementy sprawozdania finansowego

WSTĘPNA WYCENA

  • cena zakupu

  • cena nabycia

  • ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży netto)

    WYCENA TOWARÓW NA DZIEŃ BILANSOWY

  • cena zakupu

  • cena nabycia


Elementy sprawozdania finansowego

ODPISY AKTUALIZUJĄCE Z TYTUŁU UTRATY WARTOŚCI

  • Aktualna wartość bilansowa towarów > cena sprzedaży netto

  • Spadek wartości użytkowej towarów na skutek upływu terminu ich przydatności

  • Uszkodzenie towarów

  • Inne przyczyny powodujące spadek wartości towarów (np. wpływ mody czy upodobań klientów)

  • Okresowe przeceny, akcje promocyjne, wyprzedaże


Produkty gotowe i produkcja w toku

Produkty gotowe to wyroby gotowe nie podlegające dalszemu przetworzeniu i przeznaczone do sprzedaży.

Produkty gotowe stanowią końcowy etap w procesie produkcji.

Zalicza się je do najłatwiej zbywalnej, czyli najbardziej płynnej kategorii zapasów.

Produkcja w toku obejmuje niedokończone produkty lub usługi, które ulegną przekształceniu w trakcie cyklu operacyjnego w wyroby gotowe lub usługi.

Do produkcji w toku zalicza się także niezakończone inwestycje

Produkty gotowe i produkcja w toku


Cechy charakterystyczne

Produkty gotowe

ich przeznaczeniem jest sprzedaż na rynku

posiadanie ich odpowiedniej ilości jest gwarantem uniknięcia niedoborów

w przypadku zakupów spontanicznych zwiększają sprzedaż

Produkcja w toku

jest złożona z wyrobów będących w trakcie produkcji

jest uzależniona od technologii procesu produkcji

podlega redukcji poprzez zarządzanie zapasami w systemie „just in time”

Cechy charakterystyczne


Wycena wst pna ewidencja

Wycena wstępna (ewidencja)

Metodzie ceny rzeczywistej:

  • nie jest możliwe prowadzenie ewidencji wartościowej w ciągu miesiąca.

  • Po zakończeniu miesiąca sporządzana jest kalkulacja w wyniku której ustalony jest rzeczywisty koszt wytwarzania.

    Metoda ceny ewidencyjnej

  • Można prowadzić ewidencje wartościową w ciągu miesiąca.

  • Przychody oraz rozchody wycenione są na poziomie kosztów planowanego.

  • Po sporządzeniu kalkulacji koszt rzeczywisty porównuje się z kosztem planowanym a następnie ustala się i księguje odchylenia


Wycena bilansowa produkt w gotowych i produkcji w toku

WYCENA BILANSOWA PRODUKTÓW GOTOWYCHI PRODUKCJI W TOKU:

  • WG CENY NABYCIA

  • WG KOSZTÓW WYTWORZENIA


Elementy sprawozdania finansowego

ZMNIEJSZANIE WARTOŚCI PRODUKTÓW GOTOWYCHI PRODUKCJI W TOKU:

  • PRZEZ DOKONYWANIE ODPISÓW AKTUALIZUJĄCYCH WARTOŚĆ


Rozrachunki z tytu u dostaw i us ug

Rozrachunki z tytułu dostaw i usług


Elementy sprawozdania finansowego

Rozrachunki- są to kwoty bezspornych należności i zobowiązań ,bez względu na przyczynę ich powstania , potwierdzone pisemnie co do gotowości spłaty lub oparte na prawomocnym wyroku sądowym

Całość należności z tytułu dostaw i usług wykazywana jest w bilansie w pozycji należności krótkoterminowe , z podziałem na należności płatne w ciągu 12 miesięcy oraz należności płatne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Z kolei zobowiązania z tytułu dostaw i usług w bilansie ujmowane są w pozycji zobowiązań krótkoterminowych niezależnie od umownego terminu ich zapłaty z podziałem na wymagalne w ciągu 12 miesięcy oraz wymagalne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego.


Elementy sprawozdania finansowego

Powstają one między kontrahentami krajowymi i zagranicznymi. Kontrahent, od którego jednostka gospodarcza kupi dostawę lub usługę, nazywany jest dostawcą. Kontrahent, któremu sprzedano dostawę lub usługę, nosi nazwę odbiorcy.


Dostawy i us ugi

Dostawy zostały sklasyfikowane w Systematycznym Wykazie Wyrobów (SWW). Wykaz ten powiązany jest z klasyfikacją gospodarki narodowej. Każde dobro rzeczowe zaliczane jest do odpowiedniej gałęzi gospodarki, w której powstało, a następnie przedmiotowo – do określonej branży i podbranży, wskazujących na jego rodzaj. SWW stanowi jednocześnie kod cyfrowy ułatwiający identyfikację dobra.

Usługi obejmują:

czynności polegające na oddziaływaniu na przedmioty lub obiekty , są to na przykład remonty, konserwacje,

czynności polegające na czasowym udostępnieniu eksploatacji maszyn i pomieszczeń,

czynności zaspokajające bezpośrednie potrzeby fizyczne i psychiczne człowieka w dziedzinie konsumpcji indywidualnej i zbiorowej,

czynności zaspokajające potrzeby porządkowo – organizacyjne, np. administracji państwowej , wymiaru sprawiedliwości,

pozostałe czynności wykonywane na indywidualne zlecenie.

Dostawy i usługi


Elementy sprawozdania finansowego

  • W trakcie roku obrotowego należności i zobowiązania z tytułu dostaw i usług ujmuje się w księgach rachunkowych w wartości nominalnej, wynikającej z faktur czy rachunków. Należności i zobowiązania z tytułu dostaw i usług w walutach obcych na dzień ich powstania ujmuje się w księgach rachunkowych , przeliczając po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez NBP na ten dzień, chyba że w zgłoszeniu celnym lub innym wiążącym jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs. Oznacza to, że należności i zobowiązania powstałe w wyniku eksportu i importu towarów ujmuje się według kursu z dokumentu SAD.


Elementy sprawozdania finansowego

  • Na dzień bilansowy należności i zobowiązania wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty , co oznacza ich wycenę w wartości nominalnej wraz z należnymi na dzień bilansowy odsetkami.

  • Z kolei należności i zobowiązania wyrażone w walutach obcych na dzień bilansowy wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty, co oznacza ich wycenę w wartości nominalnej wraz z należnymi odsetkami , przeliczając po średnim kursie NBP .


Elementy sprawozdania finansowego

  • Rozrachunki z tytułu dostaw i usług mogą ulegać korektom (zwiększeniu lub zmniejszeniu) o otrzymane rabaty , bonifikaty i skonta oraz naliczone odsetki za zwłokę w zapłacie . Korekty rozrachunków muszą być potwierdzane fakturą lub rachunkiem korygującym.

  • Należności prezentowane są w bilansie z zachowaniem zasady ostrożności. Dlatego też wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, które to następnie zaliczane są do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych.


Nale no ci z tytu u dostaw i us ug

Należności z tytułu dostaw i usług


Elementy sprawozdania finansowego

  • Pojęcie i klasyfikacja należności z tytułu dostaw i usług.

  • Wycena należności.

  • Ewidencja.

  • Należności od odbiorców krajowych.

  • Należności od odbiorców zagranicznych.


Elementy sprawozdania finansowego

Należności od odbiorców

Sprzedaż wyrobów

Sprzedaż wyrobów

1

6

Rozrachunki z tyt. VAT należnego

Sprzedaż towarów

7

2

Rozrachunki z tyt. VAT należnego

Rachunek bieżący

3

8

11b

Pozostałe przychody operacyjne

Pozostałe koszty operacyjne

4

10

Przychody finansowe

5

9

Weksle obce

Rozlicz. miedzyokr. przych

12

11a


Inwestycje kr tko terminowe

INWESTYCJE KRÓTKO-TERMINOWE

Agnieszka DaleckaMałgorzata Banaszak*Literatura:1)internet2)A.Kuczyńska-Cesarz: Rachunkowość. Difin, 2001


Inwestycje kr tkoterm

KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE (KAF):

Udziały/akcje

Inne pap.wart

Udzielone pożyczki

Inne KAF

Środki pieniężne i inne aktywa pieniężne: a)w kasie i na rach.bank b)inne śr.pieniężne (czeki, weksle, śr.pien w obrocie)c)inne aktywa pien

INNE INWESTYCJE KRÓTKOTERM (np. lokaty)

Inwestycje krótkoterm.


Wycena1

WYCENA:

  • Wartość rynkowa

  • Cena nabycia lub wartość rynkowa w zależności która jest niższa

  • Wartość godziwa jeśli nie istnieje aktywny rynek


Obr t got wkowy

Obrót gotówkowy

  • KP

  • KW

  • Fa z adnotacją „zapłacono gotówką”

  • Listy wypłat

  • Dowody kasowe


Obr t bezgot wk

Obrót bezgotówk:

  • Polecenia przelewu

  • Czeki rozrachunkowe

  • Akredytywa

  • Rozliczenie planowe i okresowe rozliczenie saldami

  • Polecenie zapłaty

  • Karta płatnicza


Elementy sprawozdania finansowego

CZEK

  • Jest środkiem płatniczym –nie narzędziem kredytowania (jak weksel)

  • Wystawienie czeku uwarunkowane jest posiadaniem środków na rachunku wystawcy

  • Płatny za okazaniem

  • Pełni funkcję obiegową

  • Jego realizacja trwa krótko („szybki dokument obiegowy”)


Weksel

WŁASNY (in. „solaweksel”):

1)Wystawca jest głównym dłużnikiem

2)Mamy do czynienia ze zobowiązaniem wekslowym

3)Wystawca ponosi KF związane z odsetkami

TRASOWANY:

pap. wart. imienny lub na zlecenie, w którym wystawca weksla zobowiązuje się bezwarunkowo, że inna osoba (trasat) dokona na rzecz odbiorcy weksla (remitenta) zapłaty określonej sumy pieniężnej

*Inaczej jest to polecenie zapłaty pochodzące od wystawcy i skierowane do trasata

WEKSEL:


Weksel1

WEKSEL

Zapłata sumy wekslowej nie może być uzależniona od jakichkolwiek innych okoliczności czy warunków. Weksel staje się pełnowartościowym papierem w obrocie z chwilą jego przyjęcia (akcept weksla)


Bilans1

Bilans

Pasywa


Kapita w asny

Kapitał własny

-to udział inwestorów w firmie. Jest to wartość środków gospodarczych, wniesionych do firmy przez właścicieli( udziałowców, akcjonariuszy, wspólników) oraz środków wygospodarowanych przez przedsiębiorstwo w toku działalności.


Kapita w asny tworz

Kapitał własny tworzą

  • kapitał podstawowy

  • należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna)

  • akcje własne (wielkość ujemna)

  • kapitał (fundusz) zapasowy ( w tym nadwyżki ceny akcji nad ceną sprzedaży)

  • kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny

  • pozostałe kapitały rezerwowe

  • zysk ( strata) z lat ubiegłych

  • zysk ( strata) netto

  • odpisy zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)


Elementy sprawozdania finansowego

  • Kapitał podstawowy to pierwotny wkład właścicieli (udziałowców, akcjonariuszy) wniesiony przy założeniu firmy, ewentualnie później podwyższony.

  • Drugim składnikiem kapitałów własnych są należne, lecz nie wniesione wkłady na poczet kapitału podstawowego. W pozycji tej wpisuje się wartość niespłaconego kapitału akcyjnego - liczba ta przyjmuje wartość ujemną - obniża sumę kapitałów własnych

  • Koszty emisji akcji poniesione przy powstawaniu spółki akcyjnej lub podwyższeniu kapitału zakładowego zmniejszają kapitał zapasowy spółki do wysokości nadwyżki wartości emisji nad wartością nominalną akcji.


Elementy sprawozdania finansowego

  • Kapitały zapasowe odzwierciedlają źródła sfinansowania aktywów osiągniętych przez firmę w trakcie jej działalności. Kapitał zapasowy tworzony jest z: - podziału zysku, - nadwyżki ceny emisyjnej nad ceną sprzedaży akcji, - opłat akcjonariuszy, udziałowców, - wyniku na przeszacowaniu zlikwidowanych lub sprzedanych środków trwałych.

  • Kapitały rezerwowe powstają z różnic w aktualizacji wyceny środków trwałych i innych składników majątku, jeżeli wielkości tych nie ujmuje się w kosztach lub przychodach. Przykładem tego typu kapitału jest kapitał rezerwowy z aktualizacji wyceny.


Elementy sprawozdania finansowego

  • Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, tworzony niezależnie od formy prawnej jednostki, ujmuje skutki zmian wartości niektórych aktywów i pasywów. Wzrost wartości kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny jest przychodem kapitałowym niezrealizowanym, w związku z tym nie może być przeznaczony do podziału przez właścicieli

  • Kapitał (fundusz) rezerwowy tworzy się zgodnie ze statutem lub umową firmy (spółki). Kapitał ten kształtują: a) zyski z lat ubiegłych, b) wartość nabycia akcji własnych przeznaczonych do sprzedaży, c) wartość nominalna akcji własnych uzyskanych nieodpłatnie lub opłaconych z zysku przeznaczonych do umorzenia drogą obniżenia kapitału własnego d) nadwyżki wartości księgowej nad nominalną papierów wartościowych, pożyczek i zobowiązań zamienionych na akcje lub udziały

  • e) kwoty zobowiązań bezwarunkowo umorzonych w wyniku postępowania naprawczego lub układowego


Elementy sprawozdania finansowego

  • Wynik z lat poprzednich stanowi tę część wyniku finansowego, która nie została podzielona (w przypadku zysku) lub sfinansowana innym kapitałem własnym, na przykład kapitałem zapasowym (w przypadku straty).

  • Wynik finansowy bieżącego roku obrotowego jest różnicą między przychodami a kosztami ich uzyskania powiększoną o zyski nadzwyczajne oraz pomniejszoną o straty nadzwyczajne oraz podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego.

  • Jeżeli w ciągu roku w myśl odrębnych przepisów dokonywany są odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego to należy je wykazać w pozycji odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego.


Zestawienie zmian w kapitale funduszu w asnym

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym

W jednostkach, których sprawozdanie finansowe podlega badaniu przez biegłego rewidenta, sporządzane jest zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym.

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym obejmuje informacje o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy.


Wycena bilansowa2

Wycena bilansowa:

Kapitały (fundusze) własne, z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych oraz pozostałe aktywa i pasywa wycenia się w wartości nominalnej.


Wynik finansowy

Wynik finansowy


Definicja2

Zysk (strata) z lat ubiegłych

W pozycji tej ujmuje się zysk bądź stratę z lat ubiegłych, czyli zysk zatrzymany z poprzednich lat, bądź nie pokrytą stratę z lat poprzednich w kwotach ustalonych na moment bilansowy.

Zysk (strata) netto

Pozycja ta odzwierciedla zysk lub stratę zrealizowaną w danym roku obrotowym. Jest to kwota ustalona na koncie „Wynik finansowy” i opisana w sposób bardziej szczegółowy poprzez koszty i przychody z określonych obszarów działalności w rachunku zysków i strat.

DEFINICJA


Ewidencja zmniejszenia i zwi kszenia

Ewidencja (zmniejszenia i zwiększenia)

  • korekta błędów podstawowych

  • odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego


Zobowi zania

ZOBOWIĄZANIA

KREDYTY I POŻYCZKI


Uj cie kredyt w i po yczek w bilansie

Ujęcie kredytów i pożyczek w bilansie

ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA

ZOBOWIĄZANIA DŁUGOTERMINOWE

  • Wobec jednostek powiązanych

  • Wobec pozostałych jednostek

  • Kredyty i pożyczki

  • Z tyt. emisji dłużnych papierów wartościowych

  • Inne zobowiązania finansowe

  • inne


Elementy sprawozdania finansowego

ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA

ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE

  • Wobec jednostek powiązanych

  • Wobec pozostałych jednostek

  • Kredyty i pożyczki

  • Z tyt. emisji papierów wartościowych

  • Inne zobowiązania finansowe

  • Z tyt. dostaw i usług


Definicja3

DEFINICJA

Kredyty i pożyczki obejmują wszystkie zaciągnięte przez jednostkę kredyty i pożyczki bez względu na ich przeznaczenie. Mogą to być kredyty i pożyczki zaciągnięte zarówno na finansowanie aktywów trwałych, jak i aktywów obrotowych.


Ewidencja

EWIDENCJA

Do zobowiązań krótkoterminowych zalicza się ratę spłaty zobowiązań długoterminowych, której termin płatności przypada w ciągu najbliższych 12 miesięcy od dnia, na które zostało sporządzone sprawozdanie finansowe.


Przyk ad

Przykład:

Jeżeli jednostka posiada zobowiązania finansowe z tytułu zaciągniętej pożyczki w kwocie 100 000 zł na okres 5 lat z roczną opcją spłaty po 20 000 zł, to w zobowiązaniach długoterminowych wykazana zostanie kwota 80 000 zł, a w zobowiązaniach krótkoterminowych

20 000 zł.


Wycena2

WYCENA

  • W ciągu roku, czyli na dzień nabycia lub powstania – według wartości nominalnej


Elementy sprawozdania finansowego

  • Na dzień bilansowy – w kwocie wymagającej zapłaty, czyli łącznie z naliczonymi odsetkami wynikającymi z postanowień umowy oraz odsetkami z tytułu zwłoki w zapłacie tych zobowiązań, naliczonymi zgodnie z zasadą memoriału przez dłużnika lub postanowień kodeksu cywilnego przez wierzyciela. Odsetki zarachowuje się w ciężar kosztów finansowych


Elementy sprawozdania finansowego

  • Jeżeli zobowiązania są wyrażone w walutach obcych podlegają one wycenie:

  • W ciągu roku - po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez NBP na ten dzień,

  • Na dzień bilansowy – według kursu sprzedaży banku, z którego usług korzysta jednostka, nie niższym jednak od średniego kursu danej waluty, ustalonego przez NBP na ten dzień.


Elementy sprawozdania finansowego

Różnice kursowe powstałe w wyniku bieżącej i bilansowej wyceny odnosi się bezpośrednio na przychody lub koszty finansowe, bez dokonywania ich kompensaty w ramach poszczególnych walut.


Elementy sprawozdania finansowego

Zobowiązania przedawnione lub umorzone nie są wykazywane w bilansie. Zwiększają one pozostałe przychody finansowe.


Zobowi zania warunkowe

ZOBOWIĄZANIA WARUNKOWE


Zobowi zania warunkowe wg ustawy o rachunkowo ci

Zobowiązania warunkowe wg. ustawy o rachunkowości

  • Ustawa o Rachunkowości (art. 3, ust.1, pkt.28) obowiązek wykonania świadczeń, których powstanie jest uzależnione od zaistnienia określonych zdarzeń.


Zobowi zania warunkowe wg msr

Zobowiązania warunkowe wg. MSR

a) możliwy obowiązek, który powstaje na skutek zdarzeń przeszłych, którego istnienie zostanie potwierdzone dopiero w momencie wystąpienia lub braku wystąpienia jednego lub większej ilości niepewnych przyszłych zdarzeń, które nie w pełni podlegają kontroli jednostki gospodarczej,

b) obecny obowiązek, który powstaje na skutek zdarzeń przeszłych, ale nie jest ujmowany w sprawozdaniu, ponieważ:

  • nie jest prawdopodobne, aby wypełnienie obowiązku spowodowało konieczność wypływu środków zawierających w sobie korzyści ekonomiczne, lub

  • kwoty obowiązku (zobowiązania) nie można wycenić wystarczająco wiarygodnie.


Wa ne jest aby

Ważne jest, aby:

  • Jednostka gospodarcza nie ujmowała zobowiązań warunkowych! Jest to pozycja pozabilansowa.


Elementy sprawozdania finansowego

Informację o zobowiązaniu warunkowym ujawnia się zgodnie z wymogiem zawartym w paragrafie 86 MSR 37. chyba że możliwość nastąpienia wypływu środków zawierających w sobiekorzyści ekonomiczne jest znikomaParagraf 86 mówi, iż jednostka gospodarcza podaje na dzień bilansowy w odniesieniu do każdego rodzaju zobowiązań warunkowych krótki opis jego charakteru oraz jeśli jest to ze względów praktycznych wykonalne, ujawnia:a) wartość szacunkową ich skutków finansowych, b)przesłanki świadczące o istnieniu niepewności co do kwoty lub terminu wystąpienia wypływu środków,c) możliwości uzyskania zwrotów.


Elementy sprawozdania finansowego

BIERNE ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW


Elementy sprawozdania finansowego

Bierne rozliczenia międzyokresowe obejmują kwoty zaliczane do kosztów bieżącego miesiąca, których pokrycie nastąpi w przyszłości. Polegają one na „tworzeniu rezerwy” na koszty przyszłych okresów. Rozliczenia te stosuje się do kosztów występujących nieperiodycznie, a wymagających równomiernego rozłożenia na poszczególne miesiące. Jest to sposób rozliczania kosztów działalności w czasie, tak aby została zachowana zasada memoriałowa oraz współmierności przychodów i kosztów.


Elementy sprawozdania finansowego

  • Biernym rozliczeniom międzyokresowym kosztów będą podlegały:

  • dostawy niefakturowane,

  • rezerwy na wynagrodzenia urlopowe, jubileuszowe, odprawy emerytalne

  • rezerwy na wydatki, które zostaną poniesione w następnych okresach sprawozdawczych,np.opłaty obowiązujące, ale nie uiszczone;

  • rezerwy tworzone na usuwanie skutków szkód górniczych;

  • rezerwy na przyszłe zobowiązania, np. rezerwy na naprawy gwarancyjne


Elementy sprawozdania finansowego

Do ewidencji biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów służy konto 640“ Rozliczenie międzyokresowe kosztów”. Po stronie MAczyli kredytowej zapisujemy rezerwy tworzone na wydatki i koszty przyszłych okresów. Natomiast po stronie WN, czyli debetowej kontkorespondujących zapisujemy koszty stanowiące wykorzystanie utworzonych poprzednio rezerw na koszty przyszłych okresów.

Rozliczenia międzyokresowe bierne umieszcza się w bilansie po stronie pasywów. Rezerw tworzonych na określone koszty , tj. biernych rozliczeń międzyokresowych nie możnakompensować z innymi pozycjami kosztów przyszłych okresów.


Elementy sprawozdania finansowego

  • Ewidencja księgowa rezerw na świadczenia pracownicze, w sytuacji gdy jednostka prowadzi ewidencję tylko na kontach zespołu 5:

  • 1.Utworzenie rezerwy na koszty, które nie są jeszcze

  • zobowiązaniem:

    • Wn "Koszty działalności podstawowej" lub

    • "Koszty zarządu", lub"Koszty sprzedaży"

    • Ma "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów2.Koszty rzeczywiście poniesione w wysokości zobowiązań wobec pracowników:

    • Wn "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów"

    • Ma "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń"


Elementy sprawozdania finansowego

  • 3. Rozliczenie rezerw:

  • - nadwyżka rezerwy nad kosztami poniesionymi

    • Wn "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów"

    • Ma "Koszty działalności podstawowej"

    • nadwyżka kosztów poniesionych nad utworzoną uprzednio rezerwą

    • Wn "Koszty działalności podstawowej" lub

    • "Koszty zarządu", lub"Koszty sprzedaży"

    • Ma "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"


Istota rozlicze mi dzyokresowych przychod w

Istota rozliczeń międzyokresowych przychodów

RMP są pozycją źródeł finansowania i występują w szczególnych sytuacjach. Jako pozycja pasywów wymagają dalszej klasyfikacji i odpowiedzi na pytanie czy stanowią element zobowiązań czy element kapitału własnego.


Klasyfikacja rmp i zasady ich wyceny uor okre la poszczeg lne tytu y rmp

Klasyfikacja RMP i zasady ich wyceny.UOR określa poszczególne tytuły RMP:

  • równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych;

  • środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych.

  • ujemną wartość firmy.


Poszczeg lne tytu y rmp c d

Poszczególne tytuły RMP c.d.

  • Ad.1.Otrzymane od kontrahentów zaliczki to zdarzenia, które nie powodują powstania w bieżącym okresie przychodu.RMP w sytuacji, gdy jednostka wywiąże się z umowy staną się przychodem okresu, natomiast w sytuacji, gdy dojdzie do zerwania umowy, przekształcą się w zobowiązania wobec zaliczkodawcy.

  • Ad.2.Zaliczone do RMP kwoty środków pieniężnych otrzymanych na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł.

  • Ad.3.Rozliczenie w czasie ujemnej wartości firmy jest uzasadnione charakterem transakcji, w wyniku której ona powstaje. Nabycie jednostki lub jej części po cenie niższej niż wartość rynkowa jej aktywów netto przynosi jednostce kupującej długoterminowe korzyści, w związku z czym następuje ich rozłożenie na kilka okresów.


Rmp mo na podzieli na 2 grupy

RMP można podzielić na 2 grupy:

  • RMP o charakterze zobowiązań – równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych;

  • RMP o charakterze kapitałowym obejmujące:

    * ujemną wartość firmy;

    * równowartość przyjętych nieodpłatnie (w tym także w drodzedarowizny) środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wnip;

    * środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych.


Rmp tworzenie i wycena

RMP – tworzenie i wycena

RMP tworzy się w momencie otrzymania zaliczki na poziomie wartości nominalnej. Rozwiązanie ma miejsce w momencie realizacji przychodu lub spłaty zaliczki (jeżeli przychód nie zostanie zrealizowany).

RMP z tytułu otrzymania nieodpłatnie aktywów wycenia się w wartości godziwej aktywów lub wartości nominalnej (jeżeli są to środki pieniężne).

Ujemną wartość firmy wycenia się według specyficznych zasad, ponieważ powstaje ona w wyniku transakcji nabycia jednostki.


Rozliczenia mi dzyokresowe bierne ujmowane w pasywach bilansu

kategoria pieniężna;

powodująca powstanie wydatków w przyszłości;

kategoria określana mianemrozliczeń międzyokresowych biernych.

kategoria memoriałowa;

powodująca powstanie przychodóww WF przyszłych okresów;

kategoria określana mianem RMPo charakterze kapitałowym.

Rozliczenia międzyokresowe „bierne” ujmowane w pasywach bilansu


Zasady prezentacji rmp

Zasady prezentacji RMP

UOR nie precyzuje szczegółowych ujawnień odnośnie do RMP. Wymagane jest jedynie ujawnienie w bilansie ujemnej wartości firmy odrębnie do pozostałych RMP oraz podziału obu grup na krótkoterminowe i długoterminowe.


Kr tkoterminowe rozliczenia mi dzyokresowe koszt w

KRÓTKOTERMINOWE ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW


Definicja kr tkoterminowych rozlicze mi dzyokresowych

Definicja krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych

Koszty poniesione w bieżącym roku obrotowym, które dopiero w przyszłości wpłyną na wynik finansowy przedsiębiorstwa, a zatem są przejściowo aktywne.


Do koszt w operacyjnych kt re mog podlega czynnym rozliczeniom mi dzyokresowym zalicza si

Do kosztów operacyjnych, które mogą podlegać czynnym rozliczeniom międzyokresowym, zalicza się

  • Zapłacony za kilka miesięcy z góry czynsz lub dzierżawa,

  • Podatki i opłaty zapłacone jednorazowo na początku roku,

  • Podatek VAT naliczony od zakupu materiałów, który nie podlega odliczeniu,

  • Amortyzacja środków trwałych, od których dokonano jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w momencie wydania do zużycia,

  • Koszty remontów o ile nie podwyższają one wartości środka trwałego,

  • Koszty przygotowania nowej produkcji poniesione przed jej rozpoczęciem,

  • Koszty nie zakończonych prac rozwojowych,

  • Koszty zakupu materiałów.


Dwa warianty ewidencji czynnych koszt w operacyjnych

Wariant I

Konto RMK czynne umieszczone jest przed zespołem kosztów rodzajowych „4”;

Wariant II

Konto RMK czynne umieszczone jest za zespołem kosztów rodzajowych „4”;

Dwa warianty ewidencji czynnych kosztów operacyjnych:


Rachunek zysk w i strat

Rachunek zysków i strat


Rachunek zysk w i strat1

Rachunek zysków i strat

Ogólnie rachunek zysków i strat jest to zestawienie przychodów i kosztów, zysków i strat nadzwyczajnych oraz obciążeń związanych z uzyskaniem przychodów (podatki). Pokazuje nam tworzenie wyniku finansowego w danym okresie rozliczeniowym. Dzięki informacjom z tego sprawozdania możemy określić czy działalność jednostki w ciągu okresu była rentowna, jednak nie daje on informacji o tym czy przyniosła nadwyżkę czy niedobór środków pieniężnych.


Elementy sprawozdania finansowego

Budowa rachunku zysków i strat wynika z podziału całej działalności jednostki na 4 segmenty. Działalność podstawową , czyli operacyjną, pozostałą działalność operacyjną, działalność finansową oraz zdarzenia nadzwyczajne.


Rachunek przep yw w pieni nych

Rachunek przepływów pieniężnych


Elementy sprawozdania finansowego

Rachunek przepływów pieniężnychpokazuje przepływy pieniężne w trzech obszarach działalności przedsiębiorstwa:

  • operacyjnej

  • inwestycyjnej

  • finansowej


Cz operacyjna przep yw w mo e by sporz dzana

Metodą bezpośrednią

polega ona na wykazywaniu poszczególnych tytułów operacyjnych wpływów i wydatków.

Metodą pośrednią

dokonuje się korekty wyniku

finansowego netto

Część operacyjna przepływów może być sporządzana


Elementy sprawozdania finansowego

Zalety metody bezpośredniej:

wykazywanie struktury wpływów i wydatków z działalności operacyjnej

dostarczanie informacji użytecznych w określaniu przyszłych przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej (informacje te nie są dostępne w przypadku zastosowania metody pośredniej)

łatwość weryfikowania pozycji pieniężnych w sposób wolny od stronniczości.

Zalety metody pośredniej:

zdecydowanie lepsze i wyraźniejsze wykazywanie zmian w składnikach aktywów bieżących netto

większą dostępność informacji dotyczących relacji między memoriałowym wynikiem finansowym netto a wynikiem kasowym z działalności operacyjnej

wyraźne wykazanie, że osiąganie zysku nie jest równoznaczne z posiadaniem środków pieniężnych.


Przep ywy rodk w pieni nych z dzia alno ci operacyjnej

Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej


B przep ywy rodk w pieni nych z dzia alno ci inwestycyjnej

B. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej


C przep ywy rodk w pieni nych z dzia alno ci finansowej

C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej


Og lna konstrukcja rachunku przep yw w pieni nych

Ogólna konstrukcja rachunku przepływów pieniężnych


Informacja dodatkowa

Informacja dodatkowa


Informacja dodatkowa1

Informacja dodatkowa

  • jest integralną częścią rocznego sprawozdania finansowego sporządzanego przez jednostki prowadzące księgi rachunkowe; zawiera istotne szczegółowe dane nie ujęte w innych elementach sprawozdania finansowego oraz objaśnienia niezbędne do tego, aby sprawozdanie finansowe przedstawiało rzetelnie i jasno sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki.

  • Zgodnie z postanowieniami ustawy o rachunkowości informacja dodatkowa została podzielona na dwie części:

    • Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

    • Dodatkowe informacje i objaśnienia


Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

„Wprowadzenie do sprawozdania finansowego”

  • nazwa (firmy), siedziba, podstawowy przedmiot działalności jednostki oraz organu rejestrowego,

  • czas trwania działalności jednostki,

  • okres objęty sprawozdaniem finansowym,

  • wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera dane łączne, jeśli w skład jeśli w skład jednostki wchodzą wewnętrzne jednostki organizacyjne sporządzające sprawozdania finansowe,

  • wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania działalności gospodarczej przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania działalności,

  • ewentualne wskazanie, że sprawozdanie finansowe zostało sporządzone po połączeniu spółek oraz zastosowanej metody połączenia,

  • przyjęte metody (polityka) rachunkowości, w tym metody wyceny aktywów i pasywów, pomiar wyniku finansowego oraz sposób sporządzania sprawozdania finansowego w zakresie w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru


Dodatkowe informacje i obja nienia

„Dodatkowe informacje i objaśnienia”

  • dodatkowe, szczegółowe dane dotyczące pozycji aktywów i pasywów bilansu;

  • dodatkowe, szczegółowe dane dotyczące pozycji rachunku zysków i strat: przychodów i kosztów, zysków i strat;

  • dodatkowe dane i objaśnienia dotyczące rachunku przepływów pieniężnych;

  • informacje dotyczące zatrudnienia i jego struktury, wynagrodzeń osób będących członkami organów zarządzających nadzorujących spółki handlowe oraz pożyczek i podobnych świadczeń na rzecz tych osób;

  • Informacje o znaczących zdarzeniach lat ubiegłych ujętych w sprawozdaniu finansowym roku obrotowego, informacje o znaczących zdarzeniach, jakie wystąpiły po dniu bilansowym, a nie zostały uwzględnione w sprawozdaniu finansowym, zmianach zasad (polityki) rachunkowości w ciągu roku obrotowego, informacje liczbowe zapewniające porównywalność danych sprawozdania finansowego z roku poprzedniego i roku obrotowego;


C d dodatkowe informacje i obja nienia

c.d. „Dodatkowe informacje i objaśnienia”

  • informacje o wspólnych przedsięwzięciach, które nie podlegają konsolidacji, informacje dotyczące transakcji z jednostkami powiązanymi, wykaz spółek, e których jednostka ma znaczące udziały, oraz inne informacje w przypadku, gdy jednostka nie sporządza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, korzystając ze zwolnienia lub wyłączeń;

  • informacje podawane w przypadku, gdy w trakcie roku obrotowego, za który sporządza się sprawozdania finansowe, nastąpiło połączenie danej jednostki z inną;

  • opis niepewności co do możliwości kontynuowania działalności wraz z podaniem podejmowanych bądź planowanych przez jednostkę działań mających na celu eliminację niepewności.


K o n i e c

K o n i e c

(Można wyrażać entuzjazm!)


  • Login