第四节 生产业务核算

1. 第四节 生产业务核算 计划6学时

2. 内容提示 本节内容是基础会计学中又一重点和难点，生产业务核算的任务就是通过核算，计算出各月份完工并验收入库的产品的实际生产成本。

3. 学习目的 1.掌握国家对企业产品成本计算方法的规定 2.掌握产品成本项目的构成 3.掌握“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户的用途、结构。 4.掌握成本计算程序和方法 5.清楚成本计算对象和成本计算期的含义。 6.清楚“累计折旧”账户开设的原因及其与“固定资产”账户之间的关系

4. 重点及难点提示 • 1.“生产成本”账户的使用规律 • 2.材料费用核算的方法; • 3.直接人工费的核算内容及核算方法; • 4.“累计折旧”账户开设的原因及其结构 • 5.完工品成本的计算原理

5. 请思考 • 筹资阶段会计的主要任务是什么？ • 固定资产购置阶段会计的主要任务是什么？ • 采购阶段会计的主要任务是什么？ 记录实际筹集的资本额 计算所购置固定资产的实际成本 计算所购入材料的实际成本

6. 请思考 • 销售阶段会计的主要任务是什么？ • 生产阶段会计的主要任务是什么？ 确认销售收入、计算销售成本 计算所完工产品的实际成本

7. 一、我国会计制度对产品成本计算的规定 1．成本计算方法——制造成本法 在产品制造环节所发生的全部支出。 制造环节具体是哪一个空间领域？

8. 企业领导人员、办公室 会计部门、人事部门 ①行政管理部门： ②采购部门 ③生产部门 ④销售部门 生产车间 基本生产车间 辅助生产车间

9. 一、我国会计制度对产品成本计算的规定 2．制造成本法的成本构成（成本项目） ①直接材料费： ②直接人工费 ③制造费用 构成产品实体的 原料及主要材料费 直接加工产品的工人 的工薪费 车间管理费用和共同性费用

10. 生产阶段 • 生产阶段开设的账户主要有哪几个？ 采购 筹资 入库 生产 入库 销售 采购阶段 生产资金 储备资金 成品资金 “生产成本” “制造费用” “库存商品” “应付职工薪酬” “累计折旧”

11. 二、成本计算的一般程序 产品名称 确定成本计算对象 产品批次 产品类别 确定成本计算期 生产步骤 按收益月份划分费用 按受益对象分配费用 会计月份 在完工与在产品间分配费用

12. 三、生产过程核算应开设的主要账户 （一）“生产成本”账户（成本类账户） 用途：用来核算企业生产车间在产品生产过程中所发生的各种生产费用。

13. 三、生产过程核算应开设的主要账户 实际成本 • 账户的结构： 生产成本——某产品 结转本月已完工验收入库产品的实际生产成本 月末计入的直接材料费 月末计入的直接人工费 月末分配转入的制造费用 月末在产品的生产成本 为什么都是在月末计入？

14. 三、生产过程核算应开设的主要账户 • （二）“生产成本”账户相关问题解释： • 1.为什么直接材料费是在月末计入的？难道各月所耗用的材料都是在月末才领入的吗？

15. 领料单 限额领料单 收料单 单位成本 ＠ • 入库 • 出·库 ＠ ＠ • 甲材料库 ＠ 领料时间、领料部门、用途 材料品名、规格型号、计量单位、数量（请领数、实发数）、领料部门负责人签字、保管员签字、领料签字。一式三联

16. 三、生产过程核算应开设的主要账户 • 假设A企业于2013年9月1日正式开业，甲材料入库、出库业务如下：

17. 甲材料明细账

18. （二）“生产成本”科目相关问题解释 1.出库材料价值（成本）的计算方法和计算时间 • 具体辨认法 出库时确定其成本 • 先进先出法 出库时确定其成本 • 移动加权平均法 出库时确定其成本 • 月末一次加权平均法 月末确定其成本

19. 先进先出法： 4日出库单价：1元，成本50×1； 10日出库单价：1元、1.02元 出库成本：50 ×1+40×1.02

20. （二）“生产成本”科目相关问题解释 2.移动加权平均法下单位成本的计算 计算前提：只要入库时有库存，就需要 计算 移动加权平均单位成本= 本次入库前苦存材料总成本+本月入库材料总成本 本次入库前材料数量+本月入库材料数量

21. 移动加权平均法： 3日入库不需计算加权平均单价 8日入库时需要计算加权平均单价 =（50×1+100×1.02)/(50+100) • 移动加权平均法： 4日出库单价：1元，成本50×1； 10日出库单价：8日计算的加权平均单价 出库成本：50 ×

22. （二）“生产成本”科目相关问题解释 3.月末一次加权平均法下单位成本的计算 月末一次加权平均单位成本= 月初材料总成本+本月入库材料总成本 月初材料数量+本月入库材料总量 月末才能确定处库材料成本

23. 月末一次加权平均法： 月末一次加权平均单价 （100×1+100×1.02+100×1.05+100×1.06)/400 月末计算出库材料成本 360×

24. （二）“生产成本”科目相关问题解释 4.会计何时对出库材料记账（编分录）? 记4次 具体辨认法 先进先出法 出库当时就可以记账 记1次 移动加权平均法 月末一次加权平均法 月末才能记账 问题:记账时间能否统一?有无必要统一?

25. 如果不统一，会怎样？ 复杂的方法没人愿意用，就会影响会计信息质量！

26. （二）“生产成本”科目相关问题解释 5.谁负担材料费用：遵循受益原则 谁消耗谁负担 该产品负担 某产品直接耗用 基本生产车间 本车间本月生产的产品 共同耗用 行政管理部门 企业负担 车间负担

27. （二）“生产成本”科目相关问题解释 5.谁负担材料费用——受益原则 ①生产车间领用： 生产产品直接耗用 ——产品负担，计入“生产成本”科目 车间一般耗用（共同耗用） ——车间负担，计入“制造费用”科目

28. ②企业管理部门领用 ——企业负担，计入“管理费用”科目 结论1:不论何时领用材料，材料费用的负担者 是一定的。 即：记录材料费用的会计科目是一定的。 结论2:记账时间能统一,并且很有必要统一

29. 三、生产过程核算应开设的主要账户 • 6.具体做法 • 月末，编制“发料凭证汇总表（发出材料汇总表，或材料费用分配表”

30. 发料凭证汇总表 2013年9月30日 制表 审核

31. 三、生产过程核算应开设的主要账户 借：生产成本——A产品 1560 ——B产品 1300 制造费用——一车间（材料费） 210 管理费用——机物料费 130 贷：原材料——甲材料 365 ——乙材料 2835

32. 专用记账凭证 转 账 凭 证 2013年 9月30日 转字第 39 号 附件 张 1 会计主管：张鹰 记账： 　 审核： 制单：张明

33. 专用记账凭证 转 账 凭 证 2013年 9月30日 续转字第 39 号 附件 张 1 会计主管：张鹰 记账： 　 审核： 制单：张明

34. 三、生产过程核算应开设的主要账户 （三）“应付职工薪酬”账户（负债类） 用途：用来核算应付给职工的各种薪酬。

35. 三、生产过程核算应开设的主要账户 工资（含奖金、津贴、补贴） 社会保险 职 工 薪 酬 项 目 住房公积金 非货币性福利 工会经费 职工教育经费 股份支付 辞退福利

36. 三、生产过程核算应开设的主要账户 （三）“应付职工薪酬”账户（负债类） 账户结构：应付职工薪酬——薪酬项目 本期内实际支付 月末计算出应付工 的全部工薪数额 薪时，按工薪用途 分配记入有关 成本费用账户 余额：应付未付的 职工薪酬

37. 三、生产过程核算应开设的主要账户 • （四）“应付职工薪酬”相关问题解释： 1.会计应在什么时间计算、发放工资？ 工资发放制度：月工薪制。 具体哪一天发工资呢？ • 上旬和中旬：适用于非盈利单位，如行政和事业单位 • 下旬：适用于盈利性单位，通常指企业

38. 三、生产过程核算应开设的主要账户 • （四）“应付职工薪酬”相关问题解释 2.工资发放月份与会计月份并一致，会计何时记录工资费用？ 山西电机厂：每月24日发工资 工资发放月份：上月24日至本月23日 与会计月份产生时间差 请问： 会发生什么问题？

39. 三、生产过程核算应开设的主要账户 2.工资发放月份与会计月份并一致，会计何时记录工资费用？ 以张三（工龄满4年，请假6个月以内发70%）的工资）为例： 假设2013年8月份张三没请假，9月24-30日请假。

40. 不影响 会计制度规定：假设工资发放月份与会计月份 一致，在计算、发放工资时记录工资费用 10月 8月 9月 31日 24日 30日 24日 31日 24日 请假在9月份，却影响10月份的工资额。 从持续经营角度看，影响吗？

41. 三、生产过程核算应开设的主要账户 3.谁负担工薪费用？ 受益原则：职工劳动作用在谁身上谁受益，谁负担 ①车间生产工人工薪费——产品承担，计入 “生产成本”科目 ②车间管理人员工薪费——车间承担，计入 “制造费用”科目 ③行政管理人员工薪费——企业承担，计入 “管理费用”科目 ④销售人员工薪费——销售部门承担，计入 “销售费用”科目

42. 三、生产过程核算应开设的主要账户 4. 编制会计分录的原始凭证？ 工资条？ 考勤表？ 产量记录单？ 工资核算汇总表 或：工资费用分配表

43. 工资核算汇总表 2013年9月24日 贷方科目 借方科目 制表 审核

44. 三、生产过程核算应开设的主要账户 5.如何编制会计分录？ 计算出应发工资时： 借：生产成本——A产品 15600 ——B产品 13000 制造费用——薪酬费 2100 管理费用——薪酬费 8130 销售费用——薪酬费 2500 贷：应付职工薪酬——工资 41330

45. 三、生产过程核算应开设的主要账户 5.如何编制会计分录？ 实际发放时： 如通过工资折发放： 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款

46. 三、生产过程核算应开设的主要账户 实际发放时： 如以现金形式发放：先取款，后发放 借：库存现金 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：库存现金

47. 3。 “制造费用”账户（成本类账户） 用途： 明细账设置： 用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入 “生产成本”的各种间接费用，即企业制造部门 为管理和组织生产而发生的各项费用。 应按车间（部门）及费用项目设置。

48. 管理人员工薪费 制 造 费 用 • 内容（一般项目） • 车间用 办公费、水电费 固定资产折旧费 固定资产租赁费 劳保用品费 材料费、

49. 地域性项目 车间取暖费 职工冬季取暖补贴

50. 煤炭生产企业制造费用特殊项目 井巷工程费、排污费 维简费、安全费 制 造 费 用 造育林费、警卫消防费 可持续发展基金 环境回复治理保证金 转产发展基金 班中餐 采准剥离费