1 / 59

Chöông 8 KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH

Chöông 8 KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH. Muïc tieâu Chöông 8. Khaùi nieäm veà TSCĐ Phaân bieät TSCĐ vôùi caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn. Nguyeân taéc, ñieàu kieän vaø phöông phaùp ghi nhaän TSCĐ. Caùc vaán ñeà lieân quan sau khi ghi nhaän ban ñaàu cuûa TSCĐ.

monet
Download Presentation

Chöông 8 KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Chöông 8KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH

  2. Muïc tieâu Chöông 8 • Khaùi nieäm veà TSCĐ • Phaân bieät TSCĐ vôùi caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn. • Nguyeân taéc, ñieàu kieän vaø phöông phaùp ghi nhaän TSCĐ. • Caùc vaán ñeà lieân quan sau khi ghi nhaän ban ñaàu cuûa TSCĐ. • Haïch toaùn ñöôïc tình hình bieán ñoäng cuûa TSCĐ. • Naém ñöôïc caùc vaán ñeà lieân quan ñeán khaáu hao TSCÑ.

  3. 8.1. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH (TSCÑ) HÖÕU HÌNH • 8.1.1. Khaùi nieäm • Taøi saûn coá ñònh höõu hình laø nhöõng taøi saûn coù hình thaùi vaät chaát do doanh nghieäp naém giöõ ñeå söû duïng cho hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh phuø hôïp vôùi tieâu chuaån ghi nhaän TSCÑ höõu hình.

  4. 8.1.2. Tieâu chuaån ghi nhaän Boán tieâu chuaån ghi nhận TSCĐ hữu hình: • (1) Chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai töø vieäc söû duïng taøi saûn ñoù; • (2) Nguyeân giaù taøi saûn phaûi ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy; • (3) Thôøi gian söû duïng öôùc tính treân 1 naêm; • (4) Coù ñuû tieâu chuaån giaù trò theo quy ñònh hieän haønh.

  5. TSCÑ höõu hình mua saém: Nguyeân giaù Giaù mua (tröø caùc khoaûn ñöôïc chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù) Caùc khoaûn thueá (khoâng bao goàm caùc khoaûn thueá ñöôïc hoaøn laïi) Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñöa taøi saûn vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng 8.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình

  6. TSCÑ höõu hình do ñaàu tö xaây döïng cô baûn theo phöông thöùc giao thaàu: Nguyeân giaù Giaù quyeát toaùn coâng trình ñaàu tö xaây döïng Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp khaùc Leä phí tröôùc baï (neáu coù). 8.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình

  7. TSCÑ höõu hình mua traû chaäm: Nguyeân giaù TSCÑ ñoù ñöôïc phaûn aùnh theo giaù mua traû ngay taïi thôøi ñieåm mua Khoaûn cheânh leäch giöõa giaù mua traû chaäm vaø giaù mua traû tieàn ngay ñöôïc haïch toaùn vaøo chi phí theo kyø haïn thanh toaùn, tröø khi soá cheânh leäch ñoù ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù TSCÑ höõu hình (voán hoùa) theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc “Chi phí ñi vay”. 8.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình

  8. TSCÑ höõu hình töï xaây döïng hoaëc töï cheá: Nguyeân giaù gồm Giaù thaønh thöïc teá cuûa TSCÑ töï xaây döïng hoaëc töï cheá Chi phí laép ñaët, chaïy thöû Tröôøng hôïp doanh nghieäp duøng saûn phaåm do mình saûn xuaát ra ñeå chuyeån thaønh TSCÑ: Nguyeân giaù gồm: Chi phí saûn xuaát saûn phaåm Caùc chi phí tröïc tieáp lieân quan ñeán vieäc ñöa TSCÑ vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng 8.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình

  9. 8.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình • TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi: • Nguyeân giaù TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi vôùi moät TSCÑ höõu hình khoâng töông töï hoaëc taøi saûn khaùc ñöôïc xaùc ñònh: • Theo giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ höõu hình nhaän veà, • Hoaëc giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn ñem trao ñoåi, sau khi ñieàu chænh caùc khoaûn tieàn hoaëc töông ñöông tieàn traû theâm hoaëc thu veà

  10. 211 111,112,331… Mua TSCĐ 241 TSCĐ phải qua quá trình lắp đặt lâu dài Đưa TS vào sử dụng 133 8.1.7. Phöông phaùp haïch toaùn • 8.1.7.1. Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu veà taêng TSCÑ

  11. 111,112,331 211 (1) 3333 (2) (4) 33312 133 (3) 8.1.7. Phöông phaùp haïch toaùn • 8.1.7.1. Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu veà taêng TSCÑ • Mua TSCĐ từ nước ngoaøi:

  12. 8.1.7. Phöông phaùp haïch toaùn • 8.1.7.1. Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu veà taêng TSCÑ • Löu yù: Caùc doanh nghieäp noäp thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp thì khoaûn thueá GTGT, TTÑB, thueá nhaäp khaåu (neáu TSCÑ nhaäp khaåu) ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù. • + TSCÑ ñöôïc mua töø caùc quyõ chuyeân duøng thì keá toaùn caên cöù vaøo NG ñeå chuyeån caùc quyõ naøy thaønh nguoàn voán kinh doanh: • Nôï TK 414 – Quyõ ñaàu tö phaùt trieån • Nôï TK 441 – Nguoàn voán ñaàu tö XDCB • Coù TK 411 – Nguoàn voán kinh doanh

  13. 211_TSCÑ trao ñoåi 211-TSCÑ nhaän veà Giaù trò coøn laïi 214 Giaù trò khaáu hao TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi vôùi TSCÑ höõu hình töông töï

  14. 211_TSCÑ trao ñoåi 811 Giaù trò coøn laïi 214 Giaù trò khaáu hao TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi vôùi TSCÑ höõu hình khoâng töông tö • Khi giao TSCÑ höõu hình cho beân trao ñoåi:

  15. 711 131 (giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ ñöa ñi trao ñoåi) 3331 Thueá GTGT phaûi noäp (neáu coù) TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi vôùi TSCÑ höõu hình khoâng töông tö • Ghi taêng thu nhaäp do trao ñoåi TSCÑ

  16. 131 211-TSCÑ nhaän veà (giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ nhaän ñöôïc do trao ñoåi) 133 (thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) Khi nhaän ñöôïc TSCÑ do trao ñoåi, ghi taêng TSCÑ:

  17. (giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ ñi trao ñoåi < giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ nhaän veà) 111,112 131 (giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ ñi trao ñoåi < giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ nhaän veà) Xöû lyù cheânh leäch do trao ñoåi khoâng töông töï

  18. 211 214 (giaù trò hao moøn) 811 (giaù trò coøn laïi) 8.1.7.2. Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu veà giaûm TSCÑ • Khi nhöôïng baùn TSCÑ

  19. 111,112,.. 811 (chi phí do nhöôïng baùn) 133 Thueá GTGT(neáu coù) 8.1.7.2. Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu veà giaûm TSCÑ • Khi nhöôïng baùn TSCÑ

  20. 711 111,112,131,… (thu nhaäp do nhöôïng baùn) 3331 Thueá GTGT phaûi noäp (neáu coù) 8.1.7.2. Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu veà giaûm TSCÑ • Khi nhöôïng baùn TSCÑ

  21. 8.2. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH (TSCÑ) VOÂ HÌNH • 8.2.1. Khaùi nieäm • TSCÑ voâ hình laø taøi saûn : • Khoâng coù hình thaùi vaät chaát; • Xaùc ñònh ñöôïc giaù trò; • Do doanh nghieäp naém giöõ, söû duïng trong SXKD, cung caáp dòch vuï hoaëc cho caùc ñoái töôïng khaùc thueâ phuø hôïp vôùi tieâu chuaån ghi nhaän TSCÑ voâ hình.

  22. 8.2. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH (TSCÑ) VOÂ HÌNH 8.2.2. Tieâu chuaån ghi nhaän Moät taøi saûn ñöôïc ghi nhaän laø TSCÑ voâ hình phaûi thoûa maõn ñoàng thôøi: • + Ñònh nghóa veà TSCÑ voâ hình; vaø • + 4 tieâu chuaån ghi nhaän sau: • Chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai töø vieäc söû duïng taøi saûn ñoù; • Nguyeân giaù phaûi ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy; • Thôøi gian söû duïng öôùc tính treân 1 naêm; • Coù ñuû giaù trò theo quy ñònh hieän haønh.

  23. 8.2. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH (TSCÑ) VOÂ HÌNH • Taøi khoaûn söû duïng • Taøi khoaûn 213 - TSCÑ voâ hình • Caùc nguyeân taéc tính giaù vaø phöông phaùp haïch toaùn töông töï nhö TSCÑ höõu hình.

  24. 8.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH • 8.3.1. Caùc khaùi nieäm • - Khaáu hao laø söï phaân boå moät caùch coù heä thoáng giaù trò phaûi khaáu hao cuûa TSCÑ trong suoát thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa taøi saûn ñoù. • - Giaù trò phaûi khaáu hao laø nguyeân giaù cuûa TSCÑ höõu hình ghi treân baùo caùo taøi chính, tröø (-) giaù trò thanh lyù öôùc tính cuûa taøi saûn ñoù.

  25. 8.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH • 8.3.1. Caùc khaùi nieäm • - Thôøi gian söû duïng höõu ích laø thôøi gian maø TSCÑ phaùt huy ñöôïc taùc duïng cho saûn xuaát, kinh doanh. • - Giaù trò thanh lyù laø giaù trò öôùc tính thu ñöôïc khi heát thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa taøi saûn, sau khi tröø chi phí thanh lyù öôùc tính.

  26. 8.3.2. Caùc phöông phaùp khaáu hao • - Phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng: • - Phöông phaùp khaáu hao theo soá dö giaûm daàn; • - Phöông phaùp khaáu hao theo soá löôïng saûn phaåm.

  27. Möùc trích khaáu hao trung bình haøng naêm cuûa TSCÑ = Nguyeân giaù TSCÑ Thôøi gian söû duïng Möùc trích haáu hao trung bình haøng thaùng = Möùc trích khaáu hao trung bình haøng naêm 12 - Phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng

  28. Phöông phaùp khaáu hao theo soá dö giaûm daàn - Heä soá ñieàu chænh

  29. Phöông phaùp khaáu hao theo soá löôïng saûn phaåm

  30. 214 623,627,641,642… trích khaáu hao Phöông phaùp haïch toaùn • Taøi khoaûn söû duïng • TK 214 “Hao moøn TSCÑ”

  31. 8.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH • 8.4.1. Khaùi nieäm • Thueâ taøi chính: • Taøi saûn maø beân cho thueâ coù söï chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu taøi saûn cho beân thueâ. • Quyeàn sôû höõu taøi saûn coù theå chuyeån giao vaøo cuoái thôøi haïn thueâ.

  32. 8.4.2. Tieâu chuaån ghi nhaän • Ñeå ñöôïc coi laø thueâ taøi chính khi hôïp ñoàng thueâ thoûa maõn ít nhaát 1 trong 5 ñieàu kieän: • Beân cho thueâ chuyeån giao quyeàn sôû höõu TS cho beân thueâ khi heát thôøi haïn thueâ; • Taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ TS, beân thueâ coù quyeàn löïa choïn mua laïi TS thueâ vôùi möùc giaù öôùc tính thaáp hôn giaù trò hôïp lyù vaøo cuoái thôøi haïn thueâ;

  33. 8.4.2. Tieâu chuaån ghi nhaän • Ñeå ñöôïc coi laø thueâ taøi chính khi hôïp ñoàng thueâ thoûa maõn ít nhaát 1 trong 5 ñieàu kieän: • Thôøi haïn thueâ toái thieåu phaûi chieám phaàn lôùn thôøi gian söû duïng kinh teá cuûa TS cho duø khoâng coù söï chuyeån giao quyeàn sôû höõu; • Taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ, giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu chieám phaàn lôùn (töông ñöông) giaù trò hôïp lyù cuûa TS thueâ; • TS thueâ thuoäc loaïi chuyeân duøng maø chæ coù beân thueâ coù khaû naêng söû duïng khoâng caàn coù söï thay ñoåi, söûa chöõa lôùn naøo.

  34. 8.4.2. Tieâu chuaån ghi nhaän • Hôïp ñoàng thueâ TS cuõng ñöôïc coi laø hôïp ñoàng thueâ taøi chính neáu thoûa maõn ít nhaát moät trong ba (3) tröôøng hôïp sau: • Neáu beân thueâ huûy hôïp ñoàng vaø ñeàn buø toån thaát phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc huûy hôïp ñoàng cho beân cho thueâ; • Thu nhaäp hoaëc toån thaát do söï thay ñoåi giaù trò hôïp lyù cuûa giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ gaén vôùi beân thueâ; • Beân thueâ coù khaû naêng tieáp tuïc thueâ laïi TS sau khi heát haïn hôïp ñoàng thueâ vôùi tieàn thueâ thaáp hôn giaù thueâ thò tröôøng.

  35. 8.4.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà TSCÑ thueâ taøi chính • Taïi thôøi ñieåm nhaän TS thueâ, beân thueâ ghi nhaän giaù trò TS thueâ taøi chính vaø nôï goác phaûi traû baèng vôùi giaù trò hôïp lyù cuûa TS thueâ. • Neáu giaù trò hôïp lyù cuûa TS thueâ > giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu => ghi theo giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu.

  36. 8.4.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà TSCÑ thueâ taøi chính • Tröôøng hôïp trong hôïp ñoàng thueâ ghi roõ soá nôï goác phaûi traû baèng giaù trò hôïp lyù TS thueâ thì TS thueâ vaø nôï phaûi traû ñöôïc ghi theo cuøng giaù trò naøy. • Giaù trò hôïp lyù hoaëc giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu ghi nhaän giaù trò TS thueâ taøi chính laø giaù chöa coù thueá GTGT

  37. 8.4.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà TSCÑ thueâ taøi chính • Caùc chi phí tröïc tieáp phaùt sinh ban ñaàu lieân quan ñeán hoaït ñoäng thueâ taøi chính ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù cuûa taøi saûn thueâ. • Khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ taøi saûn thueâ taøi chính phaûi ñöôïc chia ra thaønh chi phí taøi chính vaø khoaûn phaûi traû nôï goác töøng kyø. • Tröôøng hôïp soá thueá GTGT do beân cho thueâ ñaõ traû khi mua TSCÑ maø beân thueâ phaûi hoaøn laïi thì soá tieàn laõi phaûi traû goàm caû soá laõi tính treân soá thueá GTGT maø beân thueâ chöa traû cho beân cho thueâ.

  38. 8.4.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà TSCÑ thueâ taøi chính • Beân thueâ coù traùch nhieäm tính, trích khaáu hao TSCÑ vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh theo ñònh kyø. • Neáu khoâng chaéc chaén beân thueâ seõ coù quyeàn sôû höõu TS khi heát haïn hôïp ñoàng thueâ thì TS thueâ seõ ñöôïc khaáu hao theo thôøi haïn thueâ. • Tröôøng hôïp laõi thueâ taøi chính ñuû ñieàu kieän ñöôïc voán hoùa vaøo giaù trò taøi saûn dôû dang thì thöïc hieän theo chuaån möïc “chi phí ñi vay”.

  39. 212 342 (3.1) 315 Phöông phaùp haïch toaùn • Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 212 - TSCÑ thueâ taøi chính • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua chöa thueá GTGT . • (3.1) Khi nhaän TSCÑ thueâ taøi chính

  40. 212 142 (a) 111,112 (b) Phöông phaùp haïch toaùn • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua chöa thueá GTGT • (3.2) Chi phí tröïc tieáp ban ñaàu

  41. 342 315 (3.3) Phöông phaùp haïch toaùn • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua chöa thueá GTGT • (3.3) Cuoái nieân ñoä keá toaùn, xaùc ñònh soá nôï goác thueâ taøi chính ñeán haïn traû trong nieân ñoä keá toaùn tieáp theo

  42. 635 111,112 (laõi) 315 (nôï goác) 133 (thueá GTGT) Phöông phaùp haïch toaùn • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua chöa thueá GTGT • (3.4) Ñònh kyø, nhaän ñöôïc hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ taøi chính • Tröôøng hôïp TSCÑ thueâ taøi chínhthuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT theo PP khaáu tröø _ khi xuaát tieàn traû cho ñôn vò thueâ:

  43. 315 635 (laõi) 133 (thueá GTGT) Phöông phaùp haïch toaùn • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua chöa thueá GTGT • (3.4) Ñònh kyø, nhaän ñöôïc hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ taøi chính • Tröôøng hôïp TSCÑ thueâ taøi chínhthuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT theo PP khaáu tröø _ khi nhaän hoùa ñôn nhöng chöa thanh toaùn:

  44. 635 111,112 (laõi) 315 (nôï goác) 623,627,641.. (thueá GTGT) Phöông phaùp haïch toaùn • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua chöa thueá GTGT • (3.4) Ñònh kyø, nhaän ñöôïc hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ taøi chính • Tröôøng hôïp TSCÑ thueâ taøi chínhthuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT theo PP tröïc tieáp _ khi thanh toaùn:

  45. 212 342 315 138 Phöông phaùp haïch toaùn • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua coù thueá GTGT • Khi nhaän TSCÑ thueâ taøi chính 1980 2.000 220 2.00

  46. 635 111,112 (laõi) 315 (Nôï goác phaûi traû goàm caûthueá GTGT) Phöông phaùp haïch toaùn • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua coù thueá GTGT • Ñònh kyø, nhaän ñöôïc hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ taøi chính • Khi xuaát tieàn traû cho ñôn vò thueâ:

  47. 133 138 (a)Thueá GTGT tính theo PP khaáu tröø 627,641,642 (b)Thueá GTGT tính theo PP tröïc tieáp Phöông phaùp haïch toaùn • Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû xaùc ñònh theo giaù mua coù thueá GTGT • Ñònh kyø, nhaän ñöôïc hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ taøi chính • Phaûn aùnh soá thueá GTGT phaûi thanh toaùn cho beân cho thueâ :

  48. 214(2142) 623,627,641,.. (6) Phöông phaùp haïch toaùn • Ñònh kyø, trích khaáu hao TSCÑ thueâ taøi chính

  49. 212 2142 (7) Phöông phaùp haïch toaùn • Khi traû laïi TSCÑ thueâ taøi chính theo quy ñònh cuûa hôïp ñoàng thueâ

  50. 212 211 (8a) Phöông phaùp haïch toaùn • (8) Tröôøng hôïp trong hôïp ñoàng thueâ taøi saûn quy ñònh beân ñi thueâ chæ thueâ heát moät phaàn giaù trò taøi saûn, sau ñoù mua laïi thì khi nhaän chuyeån giao quyeàn sôû höõu taøi saûn keá toaùn ghi: • Khi chuyeån töø taøi saûn thueâ taøi chính sang taøi saûn thuoäc sôû höõu

More Related