第一章  总论
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第一章 总论. 本章结构、主要内容、重点难点: 会计的产生与发展、概念、目标、职能**、对象 会计基本假设与会计信息质量要求*** 会计方法、会计的基本程序. 第一 节 概述 一、会计的产生和发展 (西方与我国) ● 自有了人类的生产经营活动,就产生了会计的萌芽,并随着社会生产力的不断进步而发展和完善。 会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展,并不断完善起来的一项管理活动。 ●现代会计已由过去单纯的记账、算账、报账,发展为经济管理活动的重要组成部分。. (一)西方会计的产生与发展. 古代;近代;现代. 1. 古代会计阶段 — 文明古国与欧洲

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第一章 总论

本章结构、主要内容、重点难点:

  • 会计的产生与发展、概念、目标、职能**、对象

  • 会计基本假设与会计信息质量要求***

  • 会计方法、会计的基本程序


第一 节 概述

一、会计的产生和发展(西方与我国)

●自有了人类的生产经营活动,就产生了会计的萌芽,并随着社会生产力的不断进步而发展和完善。会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展,并不断完善起来的一项管理活动。

●现代会计已由过去单纯的记账、算账、报账,发展为经济管理活动的重要组成部分。


(一)西方会计的产生与发展

古代;近代;现代

1.古代会计阶段—文明古国与欧洲

不能称为会计,因为会计所具有的专门方法、对象、职

能远未形成,只是作为生产的一个附带部分而存在。

(1)文明古国,如埃及、巴比伦、雅典、希腊有对会计活动的记载。

巴比伦:在商业和公共领域设置专门的记录官;

埃及:“内部控制制度思想”初露端倪;

希腊:铸币运用于账簿记录中。是“货币计量”思想的萌芽;

雅典:出现“财务公开”思想。


2)会计在欧洲的发展,主要集中于庄园之中

  • 庄园主聘请管家管理庄园;

  • 管家定期向庄园主递交“述职报告”;

  • 庄园主聘请专业人士对“述职报告”审阅。

    “述职报告”孕育了现代会计中定期提供财务报告的思路;也是审计的萌芽。

1

管家

庄园主

2

3

第三人:审阅述职报告


2.近代会计阶段—意大利与工业革命后

(1)早期的意大利复式簿籍:12-15世纪出现借贷记账法。第一个里程碑。

(2)工业革命后的会计: 18世纪-20世纪初。完成由簿籍到会计的转化。产生:①折旧会计思想;②划分资本与收益的思想;③成本会计;④财务报表审计制度(第二个里程碑)。


3.现代会计阶段——实现了由簿籍到会计的转变,产生了管理会计

20世纪50年代出现管理会计、国际会计。第三个里程碑。

●财务会计与管理会计的根本区别

另外:20世纪70年代 通货膨胀会计

20世纪80年代 人力资源会计

20世纪90年代 环境会计


(二)我国会计的产生与发展

古代、近代;现代

1.古代、近代:以官厅会计为主,主要反映政府财政收支活动

(1)原始社会:结绳记事、刻木记数。不能称为会计。

(2)西周:有文字记载 。设“司会”职务,掌管朝廷俸禄。

(3)唐朝:把钱粮收支分为四个部分:

原管+新收=已支+实在

即:期初结存+ 本期增加=本期减少+期末结存


4)宋朝、元朝:四柱清册。奠定了中式簿籍的理论基础。

四柱清册:旧管+新收=开除+实在

作用:全面系统反映经济活动;

检查账簿记录是否正确。


5)明、清时代——龙门账

经济业务划分为四大类:

①进(收入)

②缴(费用)

③存(资产及债权)

④该(负债及业主投资)

  • 收入-费用=资产及债权-负债及业主投资

  • 公式相等时,叫“合龙门”。

进-缴=存-该


6)清代末期——天地合账

  • 对任何经济业务均在账簿中记录两笔,既登记来账、又登记去账,以反映其来龙去脉,成为名符其实的复式记账法。

  • 是中国最早的中式复式记账法。


7)清朝末年,借贷记账法从日本传入我国,首先在大清银行使用。

(8)新中国成立后,全盘照搬苏联的会计理论和方法,称之为社会主义会计。


2.我国现代:会计进行全面改革,逐步与国际会计接轨

(1) 1993年7月1日起,进行全面会计改革,改革的宗旨是向西方靠拢,与国际会计接轨。

1993年颁布:

  • 《企业会计准则》

  • 《企业财务通则》

  • 分行业的会计制度、财务制度


2)2000年以后陆续颁布:

  • 《企业会计制度》

  • 《金融企业会计制度》

  • 《小企业会计制度》


3)2006年2月15日,财政部颁布了39项新的企业会计准则,于2007年1月1日,在所有上市公司实施,并力争在不太长的时间内,在所有大中型企业执行,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

这一系列改革使我国会计理论和实务获得了前所未有的发展,与国际会计惯例也更加接近和协调,使会计真正成为世界通用的商业语言。


二、会计的职能—5个(其中基本职能2个)

  • 指会计在经济管理中所具有的功能,即会计能干什么,有什么用。

  • 会计的职能有:

    反映经济活动

    控制经济活动

    评价经营业绩

    参与经济决策

    预测经营前景

基本职能:

反映(核算)

控制(监督)


(一) 会计的核算(反映)职能

是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、报告等环节,对各个单位的经济活动进行真实完整的反映,为有关方面提供会计信息。

有三个特点:

(1)以货币为主要计量单位,辅之以实物量度和劳动量度;

(2)会计不仅核算过去、而且要控制现在、预测未来、进行决策;

(3)会计核算资料具有连续性、系统性、全面性、完整性。


(二)会计的监督(控制)职能

指会计人员通过特定的方法对本单位经济业务合法性、合理性的审查。

  • 特点:

    (1)会计主要利用货币量指标进行监督;

    (2)会计监督的依据是法律、财经制度、企业内部的财务管理制度、计划、定额等;

    (3)会计监督贯穿于经济活动的始终,包括:事前、事中、事后监督。

  • 上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计反映是会计监督的基础,会计监督是会计反映的目的和保障。

    ●其他三个职能。


三、会计目标

  • 指会计活动所要达到的目的。即会计要为哪些人服务,提供哪些会计信息。

    1.会计的基本目标

  • 为报表使用者进行经济决策提供会计信息。

    注意:会计信息应当能够反映企业的获利能力、偿债

    能力和经济责任的履行情况。


2.会计报表使用者包括:

  • 投资者;债权人; 政府有关部门;

    企业经营管理者; 企业职工等。

    不同的会计信息使用者对会计信息的要求不同。

    但均关注:

    (1)企业的财务状况;

    (2)企业的经营成果;

    (3)企业现金流入、流出的信息


四、会计的概念

1.理论界的不同观点

(1)管理活动论:把会计当作一项有人参加的活动;

(2)管理工具论、艺术论:把会计当作一种反映和监督经济活动的方法、工具,或提供经济信息的一种规则与方法。

(3)信息系统论:把会计当作一个经济信息系统。

2.定义(会计制度)**:会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。


第二节 会计基本假设与会计信息质量要求

一、会计基本假设(会计核算的基本前提)——4个

  • 指对会计核算的时间范围、空间范围和计量标准等所作的合理推断。

  • 会计对象的确定、会计政策和方法的选择都要以会计核算的基本前提为依据。


(一)会计主体——规定会计核算的空间范围和界限

  • 指会计工作为之服务的特定单位或组织。

  • 可以是一个企业,也可以是由若干企业组成的集团公司;可以是法人,也可以是不具有法人资格的实体。

  • 特点:必须拥有或控制一定的经济资源,独立从事经济活动并进行独立核算。

  • 作用:

    (1) 划分会计核算的范围——空间范围;

    (2) 将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区别开。


(二)持续经营——确定会计核算的时间范围

  • 是指企业在可以预见的未来,将会按照当前的状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。

  • 如固定资产在使用期内分期折旧、费用分期摊销等;

  • 若企业破产,此假设不成立,需用破产会计。


(三)会计分期——规定了会计核算的时间范围

  • 指将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相等的期间,以便分期结算账目,计算盈亏,编制财务会计报告,及时向有关方面提供会计信息。

  • 会计期间分为年度(会计年度);半年度、季度和月度(统称为会计中期)。

  • 有营业年和公历年(1月1日-12月31日)。

  • 我国会计年度与财政年度、税务年度一致。


(四) 货币计量

  • 指会计核算过程中采用货币为计量单位,计算、记录和报告会计主体的经济活动。

  • 包含:

    (1)在会计核算中,所有涉及价值的计算,都要以货币计量。

    A、货币计量单位是经济活动计量的基本单位,其他计量单位都是辅助性的 ;

    B、以一种货币为记账本位币。 一般以人民币为记账本位币;境内以外币业务为主的企业可用外币为记账本位币,但报送的报表应折算为人民币币;境外企业向国内报送的报表应折算为人民币。


2)货币的价值保持不变。货币作为一种计量单位,应当是稳定的,这样才能使不同时点的资产的价值具有可比性,不同时间的收入和费用才能进行比较,计算其经营成果。

但由于存在通货膨胀,货币的实际价值却会改变,会计处理方法有:一是假设币值不变,忽略这种变化;二是用特殊方法计量这种变化,如通货膨胀会计、物价变动会计。


二、会计信息的质量要求——8个

  • 是在会计基本假设的基础上推导出的会计核算规则。

  • 是从事会计核算工作、编制财务会计报告的规范,也是衡量会计工作质量的标准。


1.可靠性(真实性,客观性)**—基本质量要求

  • 指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

  • 三层含义:

    (1)会计核算以实际发生的经济业务为依据,真实反映;

    (2)会计核算以正确的会计方法和程序进行核算,准确反映;

    (3)会计核算的最终结果具有可检验性。


2.相关性 (有用性)

  • 不同的会计信息使用者均可以获得有用的信息。

  • 满足三个方面的需要:

    (1)国家宏观经济管理的需要;

    (2)满足有关各方了解企业财务状况、经营成果、现金流量的需要;

    (3)企业加强内部管理的需要。


3.可理解性(明晰性)

  • 会计核算、财务会计报告等应清晰明了,便于理解和利用,以满足会计信息使用者进行决策的需求。

  • 如:会计记录清晰明了;凭证、账簿、报表书写清楚;会计信息内容和表述简明扼要。


4.可比性**

指:企业提供的会计信息应当可以比较。

(1)一致性。同一企业不同时期发生的相同或类似的交易或事项,应采用前后一致的会计政策,不得随意变更。

(2)可比性。不同企业发生的相同或类似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,以确保会计信息口径一致,相互可以比较。


5.实质重于形式

  • 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不是仅以交易或事项的法律形式为依据。

  • 实质——经济实质;形式——法律形式

  • 例如:

    (1)以融资租赁方式租入的资产,承租期内,承租方视同自己的资产;(但法律上在承租期内不是承租方的资产)

    (2)个人独资企业虽无法人资格,但是会计主体,应视同独立的经济主体进行会计核算。


6.重要性

  • 指企业会计核算中,对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的处理方法:

    (1)重要事项,全面反映并充分披露;

    (2)非重要事项,适当简化处理。


7.谨慎性(稳健性)

  • 指企业在进行会计核算时,应保持应有的谨慎。

  • 核心:不高估资产、收益与利润;

    不低估负债、费用与损失。

    ●具体表现:计提资产减值准备;发出存货采用后进先出法计价;固定资产快速折旧等。(见下页)


如:

(1) 计提资产减值准备——共8项:

  • 坏账准备

  • 存货跌价准备

  • 短期投资跌价准备

  • 长期投资减值准备

  • 固定资产减值准备

  • 无形资产减值准备

  • 委托贷款减值准备

  • 在建工程减值准备


2) 采用加大本期费用的会计核算方法

  • 存货计价采用后进先出法

  • 固定资产采用快速折旧法

  • 确认或有负债等


8.及时性原则

  • 会计核算应当及时进行,不得提前或延后。

  • 包括:及时收集会计信息

    及时处理会计信息

    及时传递会计信息


三、会计基础——权责发生制**(应收应付制,应计基础 )

●权责发生制:以款项是否应当收到或应当付出为标准来确认、计量、报告本期的收入和费用。即:

①凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用入账;

②凡是不属于当期的收入和费用,即使款项在当期收付,也不应作为当期的收入和费用。

◆实务中,交易或事项发生的时间与相关货币收支时间并不完全一致。


理解:

例1:2010年6月,销售商品一批,货款20万元尚未收到。

则: 6月份增加:收入20万元

  • 上例,7月份收到款项。

    例2:09年11月份预付下年的财产保险费120 000元。

    则:不能作为09年11月份的费用。只能分别列为了2010年1-12月份的费用。

应记为6月份的收入

7月份不记收入


课堂思考:例1、2、3,权责发生制

与收付实现制下的处理

注意:

  • 与权责发生制相反的是收付实现制(实收实付制)

    (1)不是会计确认、计量、报告的基础

    (2)用于行政单位、事业单位的非经营性业务的会计核算。

  • 上例

  • 例3:9月1日,A企业预收5000元,产品尚未销售。作为9月份的收入。

处理基础不同,对企业利润的影响不同


四、会计规范(自己看教材,网上流览)

  • 会计工作规范是指从事和评判会计工作的标准。

  • 一般包括会计法规、会计准则、会计制度等。


(一)会计法——《中华人民共和国会计法》

  • 是会计工作的根本大法,凡是在我国境内的所有企业、行政事业单位和其他组织都必须依照会计法的规定来办理会计事务。

  • 会计准则、会计制度和其他会计法规也是以会计法为依据来制定的。


  • 建国以后,我国于1985年首次颁布《会计法》;

  • 于1993年12月对《会计法》进行了修订;

  • 于1999年10月对《会计法》进行了再次修订。

  • 重新修订后的《会计法》于2000年7月1日起实施。


(二)会计准则

  • 会计准则是规范会计信息生成、约束会计核算工作的规则,也是评价会计工作质量的标准。

  • 会计准则是对会计工作实践经验的总结和概括,并用来指导会计实践。

  • 会计准则可以由民间机构制定,也可以由政府制定,在我国由国家财政部负责制定。



38项具体准则为:

  • 存货,长期股权投资,投资性房地产,固定资产,生物资产,无形资产,非货币性资产交换,资产减值,职工薪酬,企业年金基金,股份支付,债务重组,或有事项,收入,建造合同,政府补助,借款费用,所得税,外币折算,企业合并,租赁,金融工具确认和计量,金融资产转移,套期保值,原保险合同,再保险合同,石油天然气开采等


(三)会计制度

会计制度是从事会计工作的具体行为规范。

(四)上市公司信息披露要求

●我国会计法规体系:

会计法

会计基本准则

会计具体准则、会计制度


第三节 会计方法与会计的基本程序

一、会计方法(4个方面)

1.会计核算方法(7个) ——财务会计

设置账户

复式记账

填制和审核凭证

登记账簿

成本计算

财产清查

编制财务报告

连续地

系统地

全面地

反映和监督

是一个完整

科学的方法体系


2.会计分析方法——企业财务分析

3.会计检查方法——审计

4.会计预决策方法——管理会计

上述各种会计方法紧密联系、相互依存、相辅相成,

形成了一个完整的会计方法体系。其中,会计核算方法

是基础,会计分析方法是会计核算方法的继续和发展,

会计检查方法是证实会计核算方法和会计分析方法的手

段。


二、会计的基本程序——四个基本程序

  • 将零乱的会计资料加工成有用的会计信息。

    1.会计确认**:要不要通过会计方法描述。以权责发生制为确认基础。

    2.会计计量:登记入账,并列入报表的过程。

    3.会计记录:记入原始凭证、记账凭证、账簿。

    4.会计报告:编制报表并报送。

    四者的关系:相辅相成

1.将现金1000元存入银行。

2.向银行借款10000元。

3.预测2011年利润100万元。

4.预计2011年税收增加10万元。


附:会计职称与会计资格证

1.上岗证。《会计从业资格证书》。考试科目:财经法规

与会计职业道德,会计基础,初级会计电算化。

10-11月报名,4月考试。 需1年内全部通过。

2.会计职称。有:

(1)初级会计师:经济法基础,初级会计实务

(2)中级会计师;经济法,中级会计实务(一、二),财务管理。 11月报名,5月考试. 2年内滚动。

(3) 高级会计师:考评结合。

报名:益阳市财政局会计事务管理科, 6102326,6102316


3.资格证考试:

①中国注册会计师资格。考试科目“6+1” 模式。会计、

审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管

理;综合测试。

②注册税务师。考5科:税法(一)、税法(二)、税务

代理实务、税收相关法律、财务与会计。

③注册资产评估师。考5科:资产评估、财务会计、经济

法、机电设备评估基础、建筑工程评估基础。

④国际会计师专业资格(AIA),加拿大注册会计师

(CGA),美国管理会计师(CMA),澳大利亚注册会计

师(ASCPA),国际注册内部审计师(CI)。


第一章总结

1.重点:会计的产生与发展(3个里程碑);会计的职能与基本职能;会计的目标(理解);会计基础(权责发生制);会计基本假设;会计信息的质量要求(8个。

2.名词:会计,核算职能,监督职能,4个假设,8个原则。

3.课后练习:P25-28(不作到作业本上)

4.要求:课后多看,多做。


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