Fullmäktige och revisorerna SAMBAND OCH SAMSPEL

1. Fullmäktige och revisorerna SAMBAND OCH SAMSPEL

2. Den här bildserien kompletterar skriften ”Fullmäktige och revisorerna” och kan användas i lokala presentationer och diskussioner. Användaren är fri att välja bilder och komplettera med egna. Läs mer: ”Fullmäktige och revisorerna” SKL ISBN 978-91-7164-806-8

3. Fullmäktige är revisorernas uppdragsgivare. Revisorerna är fullmäktiges instrument för granskning och prövning. Ett utvecklat samspel mellan fullmäktige och revisorerna bidrar till att stärka såväl granskningen som ansvarsprövningen. ”En väl fungerande revision och ett tydligt ansvarsutkrävande är viktiga delar i den kommunala självstyrelsen och i den lokala demokratin. De bidrar till att skapa legitimitet och förtroende för den kommunala sektorn.”Ur ”God revisionssed i kommunal verksamhet 2010”

4. Innehåll • Det kommunala ansvarssystemet (bilderna 5-15) • Samband och samspel mellan fullmäktige och revisorerna (bilderna 16-24) • Om den kommunala revisionen (bilderna 25-38) • Några lagtexter (bilderna 39-41)

5. Det kommunala ansvarssystemet

6. Bilden visar det kommunala ansvarssystemet; ansvarsrelationernamellan medborgarna, beslutande, verkställande och granskande. På följande bilder kommenteras de olika aktörernas uppdrag och ansvar

7. Fullmäktige är uppdragsgivare • Fullmäktige är det beslutande organet • beslutar om visioner, mål och riktlinjer och övriga övergripande och principiella frågor • organiserar och fördelar uppdrag • bemannar/väljer ledamöter och revisorer • beslutar om budget och skattesats • följer upp, utvärderar, omprioriterar • prövar och beslutar om ansvarstagandet • fastställer årsredovisningen

8. Styrelse och nämnder är uppdragstagare Styrelser och nämnder är verkställande och beredande • förvaltar och genomför verksamhet enligt fullmäktiges mål, beslut och riktlinjer samt de lagar och förordningar som gäller • fattar beslut inom ramen för sina uppdrag • bereder ärenden till fullmäktige • ser till att det finns en tillräcklig intern kontroll • återredovisar sin verksamhet och sina uppdrag till fullmäktige • verkar för samråd med de som nyttjar deras tjänster

9. Vad är intern kontroll? Intern kontroll innebär att det finns systematisktordnade kontroller i organisation, system, processer och rutiner;kontroller som planeras, organiseras, genomförs och följs upp. Varje styrelse och nämnd har ansvar för att se till att den interna kontrollen är tillräcklig. Reflektera:Hur är den interna kontrollen arrangerad i praktiken? Läs mer: ”På den säkra sidan. Om intern kontroll för förtroendevalda i kommuner och landsting” SKL ISBN 978-91-7164-334-6

10. Styrelsen har särskilda uppdrag • leda och samordna förvaltningen • ha uppsikt över nämnder, företag och förbund • följa de frågor som inverkar på utveckling och ekonomi • göra framställningar hos fullmäktige, nämnder och andra myndigheter • begära yttranden och upplysningar som behövs • bereda eller yttra sig i ärenden till fullmäktige • handha den ekonomiska förvaltningen • verkställa fullmäktiges beslut • föra kommunens talan

11. Vad är uppsikt? Uppsikt innebär att styrelsen aktivt ska informera sig om attde övriga nämnderna, de kommunala företagen och eventuellakommunalförbund bedriver sin verksamhet enligt fullmäktiges mål, beslut och riktlinjer, att lagar och förordningar följs och att den ekonomiska förvaltningen är effektiv och säker. Reflektera: Hur genomför styrelsen sin uppsikt i praktiken?

12. Revisorerna är granskare Revisorerna • granskar verksamheten i styrelse, nämnder och beredningar • rapporterar resultatet av granskningarna till de som granskas och till fullmäktige • bedömer ansvarstagandet • avlämnar en revisionsberättelse med uttalande i ansvarsfrågan Lekmannarevisorerna har motsvarande uppdrag i de kommunala aktiebolagen.

13. Styrelser och nämnder har ansvar • Som uppdragstagare har styrelse och nämnder ett revisionsansvar inför fullmäktige. • Även beredningar i fullmäktige har revisionsansvar. • Fullmäktige prövar revisionsansvaret årligen. Det sker med revisorernas granskning som grund. • Fullmäktige kan bevilja eller neka ansvarsfrihet.Fullmäktige kan också rikta anmärkning.

14. Vad är revisionsansvar? Revisionsansvar följermed det uppdrag som styrelser och nämnder får av fullmäktige, att • genomföra och förverkliga fullmäktiges mål och beslut • arbeta efter givna förutsättningar, enligt lagar och föreskrifter • ha en tillräcklig intern kontroll i verksamheten • återrapportera till fullmäktige. Det är de förtroendevaldasom har revisionsansvar. Revisionsansvaret är kollektivt, men kan i undantagsfall prövas individuellt. Uttolkning i ”God revisionssed i kommunal verksamhet 2010”

15. Diskutera • Är uppdrag och ansvar i det lokala ansvarssystemet tydliga och kända? • Hur reflekterar du/ni i vardagenom ansvaret? • Har vi en gemensam kunskap och uppfattning om detta, som ledamöter i fullmäktige, beredningar, styrelse, nämnder och revision? • Något vi behöver göra i vår kommun?Behov av mer utbildning och diskussion?

16. Samband och samspel mellan fullmäktige och revisorerna

17. Samspel för gemensam utveckling • Revisionen är hela fullmäktiges verktyg. • Det är ett invånar- och medborgarperspektiv som bör sättas i förgrunden. • Fullmäktiges förhållningssätt till revisionen är avgörande för revisionens förutsättningar och möjlighet att fungera som ett demokratiskt kontrollinstrument. • Partierna behöver ha en genomtänkt nomineringsstrategi. Ur ”En stärkt kommunal revision”, Prop. 1998/99:66

18. Fullmäktiges ansvar och redskap- som uppdragsgivare till revisorerna • Organiseringbeslutar om antal revisorer, väljer revisorer och sammankallande/ordförande • Föreskrifterbeslutar om revisionsreglemente och ägardirektiv i företagen • Ekonomi bereder och beslutar om anslag till revisorerna i kommunen; säkrar medel till lekmanna- revisionen i bolagen

19. Ömsesidigt behov • Fullmäktige som uppdragsgivare behöver information, granskning och andra underlag för att följa upp, utvärdera, omprioritera ochpröva ansvar. • Revisorerna behöver fullmäktiges erfarenheter och insikter om utveckling, aktuella beslut och skeenden, särskilt nu när revisorerna inte samtidigt kan ha uppdrag i fullmäktige. • Det finns ett ömsesidigt behov av dialog och kommunikation, särskilt viktig runt ansvarsprövningen. • Dialog med respekt för revisorernas oberoende.

20. Samspel fullmäktiges presidium och revisorerna • Kontinuerliga träffar – hur ofta och när? • Deltagare – presidiet, revisorerna, sakkunniga, tjänstemän? • Initiativ och ansvar, former? • Frågor på agendan t ex- omvärldsbevakning och riskbedömning- fullmäktiges förväntningar- större granskningar och dess resultat- delårsrapporten - revisionsberättelsen och ansvarsprövningen- revisionens förutsättningar; ekonomi, sakkunniga etc. • Särskilt viktigt med samspel i ansvarsprövningsprocessen!

21. Samspel hela fullmäktige och revisorerna • Revisorerna på plats under fullmäktiges möten • Rapportering av granskningsresultat; muntligt och skriftligt • Stående punkt på dagordningen? • Fördjupad revisionsdialog- granskningar presenteras; frågor och diskussion- styrelsens/nämndens svar tas upp; frågor och diskussion igen- eventuella kommentarer och uppdrag från fullmäktige t ex åtgärdsplaner- återrapportering av uppdrag till fullmäktige • Föredragning av revisionsberättelsen och granskningsrapporter avseendebolagen • Information, utbildning, temadagar, seminarier, hearings • Initierade ärenden från revisorerna

22. Samspel i ansvarsprövningsprocessen • Löpande dialog om ansvarsbedömningen och grunderna • Tidiga signaler vid risk för anmärkning och avstyrkt ansvarsfrihet • Samordnad process för ansvarprövningen i hela ”koncernen”, tydlig tidtabell • Bestämd ordning för beredning av ansvarsprövningen i fullmäktige

23. Revisorernas hemsida Viktig för information till och kontakt med • medborgarna och media • förtroendevalda och verksamhet Tillgänglighet och tydlighet om • revisorernas uppdrag och roll • kontaktuppgifter • arbetssätt • planerade insatser • genomförda granskningar och resultat • revisionsberättelse och granskningsrapporter

24. Diskutera • Hur vill vi att kommunikationen mellan revisorerna och hela fullmäktige ska fungera? Kan den utvecklas/stärkas? • Kan dialogen mellan fullmäktiges presidium och revisorerna fördjupas? - Hur ofta och när, viktiga tidpunkter - Initiativ och ansvar - Viktiga frågor • Något vi behöver göra i vår kommun?Behov av mer diskussion?

25. Om den kommunala revisionen

26. Varför finns det revision? • När någon bedriver verksamhet för någon annans räkning eller med andras medel, uppstår ett behov och intresse av att kunna kontrollera och säkerställa att uppdraget utförs säkertoch att det blir som det var tänkt. • Revision bidrar till att göra tydligt och synligt hur uppdrag genomförts samt att intyga tillstånd och processer i verksamheten. • Revision ger ytterst medborgaren/ägaren/medlemmen information att använda för att pröva och utkräva ansvar.

27. En demokratiskt förankrad revision ”Den kommunala revisionen är ett lokalt demokratiskt kontrollinstrument med uppdrag att granska den verksamhet som bedrivs i kommunen samt pröva ansvarstagandet. Den kommunala revisionen är oberoende och granskar på fullmäktiges uppdrag och därigenom indirekt också för medborgarna. Med sin granskning och prövning bidrar revisorerna till en effektiv verksamhet samt att värna demokrati, mänskliga rättigheter och rättssäkerhet.” Ur ”God revisionssed i kommunal verksamhet 2010”

28. Kort om den kommunala revisionen • Revisorerna är förtroendevalda - för att det ska finnas en demokratisk förankring • Fullmäktige utser minst 5 revisorer på 4 år • Ur gruppen revisorer utser fullmäktige även lekmannarevisorer i kommunala aktiebolag • Valbarhetsregler säkrar revisorernas oberoende • Varje revisor är självständig, men det är god sed att revisorerna samverkar • Revisorerna skall anlita sakkunniga, som de själva väljer • Revisorerna har rätt till de upplysningar de behöver • Revisorerna har initiativrätt i fullmäktige, styrelse och nämnder

29. Kort om den kommunala revisionen • Revisionsuppdraget är flerdelat, med inriktning på- ändamålsenlighetoch effektivitet - intern kontroll - räkenskaper • Revisorerna avger revisionsberättelse till fullmäktige där de redogör för resultatet av granskningen och uttalar sig i ansvarsfrågan • Lekmannarevisorerna avger en granskningsrapport till bolagsstämman och till fullmäktige • Granskningen ska ske enligt god revisionssed

30. Revisorerna granskar… Revisorerna granskar årligen all verksamhet som bedrivs inom styrelsens, nämndernas, beredningars och företagens verksamhetsområden. Granskningen ska ske enligt god revisionssed. Revisorernagranskarinte myndighetsutövning mot enskild, med vissa undantag. Kommunallagen 9 kap 9, 10 §§

31. Revisorerna prövar… … om verksamheten är ändamålsenlig och … ekonomiskt tillfredsställande … om räkenskaperna är rättvisande och … … om den interna kontrollen är tillräcklig. Kommunallagen 9 kap 9 §

32. Revisorerna anmäler… • Misstanke om förmögenhetsrättsligt brott • Misstanke om att allmän förvaltningsdomstols avgörande åsidosatts • Revisorerna anmäler till ansvarig nämnd i första hand och rapporterar till fullmäktige i andra hand. Kommunallagen 9 kap 9 §

33. Revisorerna bedömer och uttalar sig … • Revisorerna bedömer om resultatet i delårsrapport och årsbokslut är förenligt med fullmäktiges mål. • Revisorerna avger en revisionsberättelse till fullmäktige;- redogör för resultatet av revisionen - uttalar sig om ansvarsfrihet ska tillstyrkas eller ej - kan framställa anmärkning och motivera denna Kommunallagen 9 kap 9 §

34. God revisionssed ”God revisionssed är de föredömliga och goda principer samt tillvägagångssätt som är allmänt vedertagna där revision utförs. Med allmänt vedertagen menas den praxis som råder i en kvalitativt representativ krets av revisorer.” ”God revisionssed i kommunal verksamhet avser principer, processer och tillvägagångssätt i granskning och bedömning. Den avser också revisorernas förhållningssätt i uppdraget och till dess förutsättningar.” Läs mer: ”God revisionssed i kommunal verksamhet. 2010” SKL ISBN 978-91-7164-616-3 Revisionsdelegationeninom SKL haruppdragetattåterkommandeuppdatera, dokumenteraochfastställa god revisionssedikommunalverksamhet. God revisionssedärdokumenterad1995, 1999, 2002, 2006 och 2010.

35. God revisionssed … är inte reglerad i författning eller föreskrift eller på annat sätt fastställd av en myndighet … tar vid där lagstiftningen slutar,fyller på och uttolkar uppdraget och hur detta ska utföras … formas och utvecklas successivt över tiden i revisionsarbetet, av revisorerna själva … utgår i kommunal verksamhet från den kommunala sektorns förutsättningar och förhållanden … är revisorernas viktigaste plattform i arbetet, utöver lagstiftningens reglering av uppdraget … har stor betydelse för revisionenstrovärdighet och styrka!

36. Revisionsprocessen God revisionssed 2012

37. Bristande måluppfyllelse, ohörsamhet till mål och riktlinjer fastlagda av fullmäktige eller i föreskrifter. Bristande styrning, ledning, uppföljning och kontroll. Förtroendeskada eller annan immateriell skada. Ekonomisk skada. Obehörigt beslutsfattande. Icke lagenlig verksamhet, brottslig gärning. Otillräcklig beredning av ärenden. Ej rättvisande redovisning. Grunder för ansvarsprövning God revisionssed 2012

38. Diskutera • Vilka förväntningar har vi på revisionen? • Hur vill vi arrangera revisionen i vår kommun/landsting? Med vilka förutsättningar – organisation, resurser, sakkunniga • Är revisionen känd och tillgänglig för medborgarna?Hur bra är hemsidan? • Något vi behöver göra i vår kommun?Behov av mer utbildning och diskussion?

39. Några lagtexter

40. Kommunallagen 3 kap 10 § ”Fullmäktige får uppdra åt en nämnd att i fullmäktiges ställe besluta i visst ärende eller en viss grupp av ärenden. Ärenden som anges i 9 §……. får dock inte delegeras till nämnderna. 12 § ”I samband med att budgeten fastställs eller anslag annars beviljas får fullmäktige uppdra åt en nämnd att genomföra en viss verksamhet inom ramen för de riktlinjer eller andra generella beslut om verksamheten som fullmäktige har fastställt, om inte något annat följer av lag.” 13 § ”Nämnderna beslutar i frågor som rör förvaltningen och i frågor som de enligt lag eller annan författning skall handha. Nämnderna beslutar också i frågor som fullmäktige har delegerat till dem.” 14 § ”Nämnderna bereder fullmäktiges ärenden och ansvarar för att fullmäktiges beslut verkställs.” 15 § ”Nämnderna ska redovisa till fullmäktige hur de har fullgjort sådana uppdrag som fullmäktige har lämnat till dem med stöd av 10 § första stycket och 12 §. Fullmäktige skall besluta om omfattningen av redovisningen och formerna för den.”

41. Kommunallagen 6 kap 7 § ”Nämndernaskall var och en inom sitt område se tillatt verksamheten bedrivs i enlighet med de mål och riktlinjer som fullmäktige har bestämt samt de föreskrifter som gäller för verksamheten. De ska också se till att den interna kontrollen är tillräcklig samt att verksamheten bedrivs på ett i övrigt tillfredsställande sätt.” 1 §”Styrelsen skall leda och samordna förvaltningen av kommunens eller landstingets angelägenheter och ha uppsikt över övriga nämnders verksamhet. Styrelsen skall också ha uppsikt över kommunal verksamhet som bedrivs i sådana företag som avses i 3 kap. 17 och 18 §§ och sådana kommunalförbund som kommunen eller landstinget är medlem i.” 2 §”Styrelsen skall uppmärksamt följa de frågor som kan inverka på kommunens eller landstingets utveckling och ekonomiska ställning. Styrelsen skall också hos fullmäktige, övriga nämnder och andra myndigheter göra de framställningar som behövs.” 3 och 4 §§ preciserar ytterligare styrelsens särskilda uppdrag och rättigheter.

42. Kommunallagen 9 kap 9 § ”Revisorerna granskar årligen i den omfattning som följer av god revisionssed all verksamhet som bedrivs inom nämndernasverksamhetsområden. De granskar på samma sätt, genom de revisorer eller lekmannarevisorer som utsetts i företag enligt 3 kap 17 och 18 §§, även verksamheten i de företagen. Revisorerna prövar om verksamheten sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt, om räkenskaperna är rättvisande och om den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig. Om revisorerna i sin granskning finner att det föreligger misstanke om att brott av förmögenhetsrättslig karaktär förövats eller om att allmän förvaltningsdom-stols avgörande åsidosatts, skall de anmäla förhållandet till berörd nämnd. Om nämnden efter en sådan anmälan inte vidtar åtgärder utan oskäligt dröjsmål, är revisorerna skyldiga att rapportera det till fullmäktige. …misstanke.” 9a § ”Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap 20a § skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsbokslutet.”

43. Aktiebolagslagen 10 kap 3 § ”Lekmannarevisorn skall granska om bolagets verksamhet sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt och om bolagets interna kontroll är tillräcklig. Granskningen skall vara så ingående och omfattande som god sed vid detta slag av granskning kräver.” 4 § ”Lekmannarevisorn skall följa bolagsstämmans anvisningar, om de inte strider mot lag, bolagsordningen eller god sed.” 5 § ”Lekmannarevisorn skall efter varje räkenskapsår lämna en granskningsrapport till bolagsstämman. Bestämmelser om rapportens innehåll och den tidpunkt då den skall lämnas till bolagets styrelse finns i 13 §.”