第九章所有者权益

第九章所有者权益 教学重点及难点：所有者权益的性质及构成。投入资本的会计核算（非现金资产）。资本公积各个明细科目的核算范围和方法。利润分配的核算（未分配利润）。盈余公积的核算和弥补亏损的方法。

第一节所有者权益概述 一、所有者权益的性质 • 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 • 企业权益包括债权人权益（负债）和所有者权益。 • 负债和所有者权益都对企业的资产享有要求权，但两者有本质区别：要求权先后不同，偿还期限不同、享有的权利不同、风险程度不同。

二、所有者权益的构成 • （一）实收资本（股份有限公司称为股本） • （二）资本公积 • （三）盈余公积 • （四）未分配利润

第二节实收资本 • 一、实收资本的特征 • 实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定对企业的实际投资额。即投资者实际投入企业的各种财产物资。 • 注册资本是企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部投资者设定的出资额之和。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应与注册资本相一致。注册资本是企业承担有限责任的限度。

实收资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。实收资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。 • 投资者向企业投入的资本，在企业持续经营期间，除依法转让外，不得以任何形式抽逃出资。擅自改变注册资本或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。

二、投入资本的核算 • 根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。 • （一）有限责任公司实收资本的核算 • 1. 企业接受现金资产投资 • 借：库存现金或银行存款 • 贷：实收资本 • 注意：现金投资不得低于注册资本的30%。

例1：甲公司收到国家投入企业的资本5 000万元，款项已存入银行。 • 借：银行存款 50 000 000 • 贷：实收资本——国家投资 50 000 000

2.接受非现金资产投资 • 借：相关资产账户（投资各方确认的价值） • 贷：实收资本（股东在注册资本中享有的份额） • 资本公积——资本溢价（如果有差价）

例2：A公司收到B企业作为资本投入的原材料一批，双方确认该批原材料价值为200000元。该批材料售价为210 000元，B企业开具的增值税专用发票上注明的增值税额为35 700元，同时，A公司用银行存款支付运杂费3 000元。 • 借：原材料 203 000 • 应交税费—应交增值税（进项税额）35 700 • 贷：实收资本——B企业 235 700 • 银行存款 3 000

例3：甲公司收到乙公司投资转入的机器一台，投出单位的账面原价为300 000元，经双方议定的价值为250 000 元。 • 借：固定资产 250 000 • 贷：实收资本——乙公司 250 000

（二）股份有限公司股本的核算 • “股本”科目核算股东投入企业的股本，企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面值，在股本账户中作备查登记。 • 为提供企业股份的构成情况，企业应在“股本”科目下，按股东单位或姓名设置明细账。企业的股本应在核定的股本总额范围内，发行股票取得。若要增资，必须办理相关手续。 • 借：银行存款 • 贷：股本 • 资本公积——股本溢价

第三节资本公积 • 一、资本公积概述 • 资本公积指企业收到投资者的出资额超出其在注册资本中的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失。 • 所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本。投入资本引起的增值。

二、资本公积的核算 • （一）资本（或股本）溢价的核算 • 1.资本溢价 • 例4：某有限责任公由甲、乙、丙三位股东各出资2 000 000元设立，设立时实收资本为6 000 000元，经营5年后，丁投资者有意加盟，经协商，企业将注册资本增加到8000 000元，丁投资者愿以货币资金出资2 400 000元拥有A公司25%的股权。 • 借：银行存款 2 400 000 • 贷：实收资本——丁 2 000 000 • 资本公积——资本溢价 400 000

2. 股本溢价： • 溢价发行的，手续费和佣金等交易费用从溢价收入中扣除。不足部分冲减盈余公积和未分配利润。 • 例5：某公司委托华夏证券公司代理发行普通股20 000 000股，每股面值1元，按每股5.6元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除。假设该股票发行成功，股款已划入发行公司的银行账户。

收到股款金额为： • 20 000 000×5.6×（1-2%） • =109 760 000 （元） • 应记入“资本公积”科目的金额为： • 109 760 000-20 000 000 • =89 760 000（元） • 借：银行存款 109 760 000 • 贷：股本 20 000 000 • 资本公积——股本溢价 89 760 000

（二）资本公积的使用 • 资本公积只能用来转增资本金。 • 借：资本公积 • 贷：实收资本或股本

第四节留存收益 • 一、留存收益概述 • 指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部净利润。包括盈余公积和未分配利润。 • （一）盈余公积 • 盈余公积指企业按照规定从当年净利润中提取的留在企业具有专门用途的部分。盈余公积分为两种：法定盈余公积和任意盈余公积。

盈余公积的用途： • （1）弥补亏损 • （2）转增资本 • 转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。 • （3）分派利润或现金股利。 • 股利率一般不得超过股票面值的6%；分配股利后的法定盈余公积不得低于注册资本的25%。

（二）未分配利润 • 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是留存于企业的净利润。未分配利润有两层含义： • 一是留待以后年度处理的收益； • 二是未指定特定用途的利润。

二、留存收益的核算 • （一）盈余公积的核算 • 1.提取盈余公积的核算 • 例6：某股份有限公司2002年实现净利润72 000 000元，公司董事会提出的利润分配方案为：按10%提取法定盈余公积；按8%提取任意盈余公积；向普通股股东分派现金股利10 000 000元。

法定盈余公积提取额=72 000 000×10% • =7 200 000（元） • 任意盈余公积提取额=72 000 000×8% • =5 760 000（元）

借：利润分配——提取法定盈余公积 7 200 000 ——提取任意盈余公积 5 760 000 • ——应付普通股股利 10 000 000 • 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 200 000 • ——任意盈余公积 5 760 000 • 应付股利 10 000 000

2.盈余公积使用的核算 • (1)盈余公积弥补亏损 • 借：盈余公积 • 贷：利润分配——盈余公积补亏

(2) 盈余公积转增资本 • 例7：某股份有限公司经股东大会同意，将法定盈余公积1 000 000元用于转增资本。 • 借：盈余公积——法定盈余公积 1 000 000 • 贷：股本 1 000 000

（二）未分配利润的核算 • 1.年度终了，企业将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，如为盈利，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，则作相反分录。 • 2.将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额，如提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付普通股股利等明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 • 3.结转后，“未分配利润”明细科目如为贷方余额，为未分配的利润；如为借方余额，则表示未弥补的亏损。

借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 • ——应付现金股利 • ——转作股本的股利

第五节所有者权益披露 • 一、资产负债表中的披露 • 实收资本（或股本） • 资本公积 • 盈余公积 • 未分配利润

二、所有者权益变动表的披露 • 在本年增减变动金额中应单独列示： • 1.净利润； • 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其金额； • 3.所有者投入和减少资本； • 4.利润分配； • 5.所有者权益内部结转。

作业 • 一、复习思考题：1，3，7，8 • 二、练习题：习题一、二

第九章 所有者权益