存货审计实务

1. 存货审计实务 翟国强

2. 存货审计实务 • 常见的存货舞弊现象 • 虚增虚减存货数量。 • 将合格产品报废以虚减存货，无依据预估入帐以虚增存货，将存货转列往来以虚减存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。 • 不按配比原则归集和分配成本费用。 • 将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用以加大存货的价值，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。

3. 存货审计实务 • 常见的存货舞弊现象 • 非法销售 • 主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有（贪污）。 • 以馈赠（招待）客户或以招待费的名义直接在公司管理费用中列支，再从仓库将产品发给关系密切的经销商直接收回现金，私设“小金库”。 • 仓库保管人员将库存商品私下对外销售，将销售款据为己有等。

4. 存货审计实务 • 常见的存货舞弊现象 • 操纵存货盘点掩盖存货舞弊。 • 存货存在舞弊，则在大多数情况下，其帐面数与实存数是不一致的。为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖帐实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。 • 其他。如利用电脑程序产生不实存货数量或单价等。

5. 存货审计实务 • 当企业存在下列迹象时，预示着存货有舞弊的可能 • 企业面临融资压力或来自资本市场的压力 • 企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变 • 企业在审计所属期间发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动 • 存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分 • 在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下，企业单位产品销售成本大幅上升或下降 • 与以前年度相比，在产品的帐面价值增加或下降幅度过大 • 存货以及与存货相关的帐户存在对企业损益影响重大的会计调整 • 财务上的存货明细帐与仓库的实物明细帐长期核对不清等

6. 存货审计实务 • 分析企业是否存在存货舞弊的常用方法 • 分析性复核 • 与以前年度、与行业平均水平或同行业其他企业、与企业同期计划的相关数据进行对比分析 • 通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析　

7. 存货审计实务 • 存货内部控制测试 • 存在、执行、有效性 • 了解企业的存货内部控制制度 • 测试企业采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序

8. 存货审计实务 • 关注账户的异常现象 • 价值高的存货帐户 • 数量单价变动幅度大的存货帐户 • 长期帐实不符的存货帐户 • 积压毁损报废的存货帐户 • 单位价值变动大的成本核算帐户 • 核算方法有重大变化的成本核算帐户 • 有重大会计调整事项的存货帐户、成本核算帐户以及所依据的原始凭证　

9. 存货审计实务 • 存货的监盘和抽盘 • 了解企业历年来存货的盘点情况，对以前年度存在帐实不符的存货、价值高的存货、数量变动大的存货、长期未用的存货、毁损报废的存货、调帐频繁的存货应列为监盘或抽盘的重点。 • 制定盘点计划并进行组织安排、物资准备。 • 实际监盘时，关注存货的数量、质量、包装、有效期等相关因素。 • 监盘或抽盘的比例，根据企业的存货管理水平和内部控制制度的执行情况确定，并根据实地监盘或抽盘情况决定是否扩大抽查面或对某些存货进行重新盘点。

10. 存货审计实务 • 业务辅导、检查发现，注册会计师执行存货项目审计时，存在明显的审计程序执行不到位的情况。主要表现在以下几个方面： • 存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式 • 对生产成本的审计犹如“雾里看花” • 在产品成本审计“蜻蜓点水” • 存货项目审计时，未能联系存货所处的整个业务循环，未能考虑存货与其它业务循环的关联性

11. 存货审计实务 • 存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式 • 未能实施存货监盘，采用替代程序 • 观察评价存货内部控制 • 审核客户的盘点方法和记录 • 运用分析性复核程序，并于审计时抽盘部分存货。 • 但是实施上述替代程序时流于形式 • 期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的１０％ • 挑选一至二项最易盘点品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁 • 对存货账面上大额红字熟视无睹，更未关注存货品质

12. 存货审计实务 • 对生产成本的审计犹如“雾里看花” • 对生产成本的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面。 • 生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。

13. 存货审计实务 • 在产品成本审计“蜻蜓点水” • 辅导发现，“总账与明细账相符，确认”，结束在产品成本审计。 • 在产品成本的审计的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量准确性和成本核算方法科学性。 • 要确保在产品审计证据的充分、适当，注册会计师应尽可能 • 参与企业在产品的盘点（监盘），在监盘时主要应观察其计量方法的有效性和一惯性； • 在审计其成本时，应侧重其成本分配标准的合理性和一惯性，并辅助一些分析性复核，如通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性。

14. 存货审计实务 • 存货项目审计时，未能联系存货所处的整个业务循环，未能考虑存货与其它业务循环的关联性 • 如进行收入与成本的配比测试时，注册会计师通常执行存货计价测试以及成本倒轧等程序，若未发现异常，就下了“确认”的结论。 • 实务中，企业为少交税款，通常把损坏的产品、用作样品和礼品的产品、用于非公益捐赠的产品等计入主营业务成本。在期末结转销售成本时，销售成本与销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数转入销售成本，或有意少转或多转销售数量及相应的成本。这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是无法发现的。 • 要查出此类作弊，可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试。