НАЛОГ С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. НАЛОГ С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2. ПЛАН • Необходимость взымания налога с доходов физических лиц (НДФЛ) • Плательщики и объекты налогообложения • 3. Понятия налоговой социальной льготы и налоговой скидки • 4. Ставки НДФЛ • 5. Лица ответственные за взымание НДФЛ. Порядок уплаты НДФЛ и предоставление отчетности

3. 1. Необходимость взымания налога с доходов физических лиц (НДФЛ), его роль в системе налогообложения НАЛОГ С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРЯМОЙ НАЛОГ Он уплачивается физическими лицами с доходов, полученных на протяжении налогового периода в соответствии с законодательством и уменьшает доход физического лица

4. Плательщиками НДФЛ являються: Физические лица — резиденты Украины (граждане Украины) которые получают доходы как с источником возникновения в Украине так и иностранные доходы Физические лица – нерезиденты Украины (не граждане Украины), которые получают доходы с источником возникновения в Украине Налоговые агенты 2. Плательщики НДФЛ и объекты налогообложения

5. Базой налогообложения резидента Украины является: Чистый годовой налогооблагаемый доход (ЧГНД), который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода (ОНД) на сумму налоговой скидки (НС) такого отчетного года ЧГНД = ОНД - НС Общий налогооблагаемый доход (ОНД), состоит из доходов которые окончательно облагаються во время их начисления (выплаты), доходов, которые облагаються в составе общего годового налогооблагаемого дохода (ОГНД), и доходов, которые облагаются за другими правилами, определенными налоговым кодексом Общий годовой налогооблагаемый доход (ОГНД) равняется сумме общих месячных налогооблагаемых доходов (ОМНД), иностранных доходов (ИД), полученных на протяжении такого налогового года, доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем, полученных физическим лицом, которое проводит независимую предпринимательскую деятельность Общий месячный налогооблагаемый доход (ОМНД), который равняется сумме начисленных или выплаченных доходов плательщику на протяжении отчетного месяца уменьшенных на сумму единого социального взноса (ЕСВ) и суммы налоговой социальной льготы (СЛ), если резидент имеет на нее право. ОМНД = МДН – ЕСВ - СЛ

6. В состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаються: суммы в виде зар. платы, премий, вознаграждений, др. выплат доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав доходы от продажи объектов интелектуальной собственности, авторские вознаграждения доходы от сдачи объектов в аренду, лизинг нецелевая благотворительная помощь доходы в виде девидендов, выигришей, призов, процентов Сумы страховых выплат, страховых возмещений, пенсионных выплат, что уплачивается плательщику налога по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного страхования доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дарение имущества

7. В состав общего месячного налогооблагаемого дохода не включаються: сумма государственной и социальной помощи, субсидий, дотаций, компенсаций и т.д. сумма взносов на обязательное социальное страхование плательщика налогов, отличных от единого взноса на обязательное государственное страхование сумма единого социального взноса стоимость спец. питания, спец. одежды и обуви, которыми работодатель обеспечивает наемных работников средства полученные под отчет и командировочные алименты, которые выплачиваются налогоплательщику средства или стоимость имущества, которые предоставляются как помощь на захоранение доход физического лица – предпринимателя, из которого уплачивается единый налог

8. В состав чистого годового налогооблагаемого дохода включаються: - доходы от продажи недвижимого имущества • доходы от сдачи недвижимого и движимого имущества • в аренду, субаренду, лизинг • доходы от дивидендов, выигрышей, призов, процентов, • подарков - инвестиционная прибыль - доходы полученные в виде наследства

9. База налогообложенияНДФЛопределяется как в денежной так и в неденежной формах База налогообложения НДФЛ Начисленная зароботная плата Единый социальный взнос = -

10. 3. Налоговая социальная льгота и налоговый кредит 3.1. НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА Налоговым кодексом (ст. 169) предусмотрено предоставление льгот всем гражданам в виде невключения в объект налогообложения отдельных видов доходов, а для малообеспеченных верств населения — допольнительные, путем предоставления налоговой социальной льготы. Налоговая социальная льгота (НСЛ) применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового месяца как заработная плата, а также приравненных к ней выплат, только по одному месту ее начисления (выплаты).

11. Налоговая социальная льгота (НСЛ) устанавливается в зависимости от категории плательщика в размерах 100% 150% 200% От 50% минимального прожиточного минимума (МПМ) и применяется к начисленному месячному доходу (НМД), если его размер не привышает суммы месячного минимального прожиточного минимума (МПМ) для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. если НМД < МПМ х 1,4 , то НМД уменьшается на СЛ где НМД – начисленный месячный доход СЛ – социальная льгота

12. В 2011 р. доход к которому может быть применена НСЛ равняется 941 (минимальный прожиточный минимум на 01.01.2011 г. х 1,4) 1320 грн. Размер НСЛ определяется исходя из размера минимальной зароботной платы на 01.01.2011 г. в размерах

13. ПЕРЕЧЕНЬ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ ПРАВО НА НСЛ 50% (БАЗОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА) Условия предоставления и документальное подтверждение НСЛ Налоговая льгота применяется исключительно по одному месту начисления (виплаты) дохода. Плательщик налога подает для подтверждения СЛ роботодателю заявление по форме , установленной ГНА Украины. Если плательщик решил изменить место получения СЛ, то за предыдущим местом работы ( ее применения) предоставляется заявление об отказе от СЛ, а на новом месте работы – заявление о ее применении.

14. Пример расчета НДФЛ Работнику в январе 2011 г. начислена заработная плата в размере 1000 грн. Так как его зар. плата меньше, чем размер дохода, дающего право на социальную льготу ( 1320 грн.), работник имеет право на базовую социальную льготу в размере 470,5 грн. Единый социальный взнос (3,6%) удержано в размере: 1000*3,6% = 36 грн. База начисление НДФЛ = ( 1000 – 36(ЕСВ) – 470,5 грн. (СЛ)) = 493,5 грн. НДФЛ = 493,5 х 15% = 74,03 грн.

15. Пример расчета НДФЛ Рассмотрим вариант когда у работника 2 детей в возрасте до 18-ти лет. он имеет право на НСЛ в размере (470,5х2 детей) = 941 грн. при условии, что его заработная плата в отчетном месяце меньше чем 2640 грн. (1320(доход, дающий право на СЛ) х 2 детей) = 2640 грн.

16. ПЕРЕЧЕНЬ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ ПРАВО НА НСЛ 150%

17. Условия предоставления и документальное подтверждение НСЛ 150% Льгота предоставляется при условии, если заработная плата, полученная в отчетном месяце, не превышает суммы 1,4 прожиточного минимума умноженной на количество детей, на которых предоставляется льгота. Например, у работника, имеющего право на НСЛ в размере 150% 2 детей в возрасте до 18-ти лет. Он имеет право на НСЛ в размере (705,75 х2) = 1411,5 грн. при условии, что его заработная плата в отчетном месяце меньше чем (1320 х 2) = 2640 грн. Для получения данной льготы необходимо наличие заявления и документы, которые подтверждают право на такую льготу.

18. ПЕРЕЧЕНЬ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ ПРАВО НА НСЛ 200%

19. Налоговая социальная льгота не применяется к: • Доходам плательщика, отличным от заработной платы. • Заработной плате, которую плательщик налога получает на протяжении отчетного месяца одновременно с доходами в виде стипендий, денежного или имущественного обеспечения студентов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета. 3. Дохода самозанятого лица от ведения предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности

20. 3.2. НАЛОГОВАЯ СКИДКА Плательщики налога имеют право на уменьшение по результатам налогового года общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налоговой скидки Налоговая скидка— сумма или стоимость затрат, на которые может уменьшаться, по результатам отчетного года, общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у физических или юридических лиц — резидентов в случаях, определенных Налоговым кодексом

21. Перечень затрат, которые могут быть включены в состав налогового кредита • 1. Проценты по ипотечному кредитованию • суммы фактически уплаченных процентов по ипотечному кредитованию, • если фактическая площадь жилья, которое строиться (приобретается) • плательщиком налога как ипотечный кредит меньше, или равняеться 100м2 • суммы фактически уплаченных на протяжении отчетного налогового года • процентов по ипотечному кредиту, умноженному на коэффициент • (К= 100 м2 / фактическая площадь), если фактическая площадь жилья, которое • приобретаеться плательщиком больше 100 м2 2.Благотворительная помощь Плательщик налога имеет право включать в состав налогового кредита сумму денежных средств или стоимость имущества, которую было передано в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украинев размере не превышающем 4% от суммы его общего налогоблагаемого дохода прошлого налогового года.

22. Перечень затрат, которые могут быть включенны в состав налоговой скидки 3. Суммы затрат на получение образования В НС включают суммы денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учреждений образования для компенсации стоимости образования такого плательщика налога, или другого члена его семье первой ступени родства в 2011 г. максимальная сумма, которая может быть включена в НС = 1320 грн. х количество месяцев обучения в данном налоговом году 4. Пенсионное страхование Затраты на уплату на собственный счет страховых взносов, страховых премий страхователю-резеденту по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного страхования как самого плательщика, так и членов его семьи первой ступени родства

23. Перечень затрат, которые могут быть включенны в состав налоговой скидки • 5. Получение медицинских услуг • Сумма собственных средств плательщика налогов, уплаченных • учреждениям охраны здоровья как компенсация стоимости платных услуг • по лечению такого плательщика налогов или членов его семьи первой • ступени радства, в т.ч. для приобретения лекарств, донорських • компонентов, протезно-ортопедического оборудования в размерах, • которын не компенсируються виплатами из фонда государственного • обязательного медицинского страхования • В состав НС не включаються затраты на: • - косметическое лечение или косметическую хирургию; • лечение и протезирование зубок • лечение табачной и алкогольной зависимости; • приобретение лекарств, медицинских препаратов, оплату стоимости • медицинских услуг, которые не подпадают под Национальный перечень • медицинских средств, утвержденный постановлением КМУ

24. Плательщик налога имеет право на налоговую скидку за результатами отчетного налогового года Фактические затраты, понесенные плательщиком налога на протяжении отчетного года, включаються в годовую налоговую декларацию, которая подается в налоговый орган не позже 1 апреля года, следующего за отчетным. Затраты обязательно должны быть подтверждены документально (договором, фискальным или товарным чеком, квитанцией кассового ордера, товарной накладной, и др.) и предъявленны для проведения налоговой проверки. Если плательщик не воспользовался по результатам отчетного налогвого года правом на включение в налоговую декларацию суммы налогового кредита, то он в дальнейшем теряет право на уменьшение соответствующих сумм годового налогоблагаемого дохода за отчетный период.

25. 4. Ставки НДФЛ 15% - зар. плата, доходы, полученные в виде мат.благ, вознаграждений ( ставка применяеться к доходам, полученным как резидентами так и нерезидентами) - доход, полученный от аренды имущества 17% если общая сумма, полученных в налоговом месяце доходов превышает размер 10 х мин. з\пл.(установленная на 1.01.налогового года), облагается сумма превышения 5% • проценты по депозитам в банках или небанковских финансовых учреждениях • (кроме страховиков); • -  процентый или дисконтный доход по сберигательным сертификатам, девиденды по • акциям; • -   доход, полученный от продажи объекта недвижимости(жилые дома, квартиры, дачи, • земельные участки), если объект продается больше 1 раза в год незаивисимо от площади; •    доход, полученный в виде наследства от родственников не первой степени родства • доход, полученный от продажи движимого имущества больше 1 раза в год.

26. 30% Доход полученный от выиграша или приза (кроме государственной лотареи) 1% Доход, полученный налогоплательщиком от продажи менее одного раза в год движимого имущества 0% Доход при получении наследства (подарка) от родственника первой степени родства (муж, жена, мать, отец)

27. 5. Лица, ответственные за взымания НДФЛ Порядок его уплаты и предоставление отчетности Уплата. В соответствии с Законом работодатель получает статус налогового агента и обязан начислять, удерживать налог с доходов наемных лиц и уплачивать (перечислять) его в бюджет во время виплаты зароботной платы работнику. Если доход выплачивается в неденежной форме или наличными из кассы, удержанный НДФЛ должен быть уплачен (перечислен) в бюджет на протяжении банковского дня, следующего за днем выплаты.

28. Налоговый агент — юридическое (филлиал, отделение) или физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности, которые используют наемный труд физических лиц, ответственный за начисления, удержание и уплату НДФЛ в бюджет от имени и за счет плательщика налога, ведение налогового учета, предоставление налоговой отчетности в налоговые органы, а также несут ответственность за нарушение норм закона. Плательщики налога, которые получают доход от лица, которое не является налоговыми агентами, а также иностранные доходы, обязан включить сумму этих доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию за результатами налогового года ( до 1.04. года следующего за отчетным) и самостоятельно уплатить НДФЛ. Отчетность. Налоговые агенты обязаны на протяжении 40 дней, следующих за последним днем отчетного периода (квартала), предоставлять в ГНИ по месту регистрации налоговый расчет сумм налогоблагаемого дохода наемных лиц и сумм удержанного налога за формой 1-ДФ.