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Vorlesung Buchführung / Bilanzierung

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Vorlesung in Buchführung I. Vorlesung Buchführung / Bilanzierung. 9. Bewertung des Umlaufvermögens Ansatz – Ausweis - Bewertung. 9. Bewertung des Umlaufvermögens. 9.1 Ansatz. § 246 I HGB: „ Der Jahresabschluss hat sämtliche Vermögensgegenstände … zu enthalten (…)“.

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Vorlesung in Buchführung I

Vorlesung Buchführung / Bilanzierung

9. Bewertung des Umlaufvermögens

Ansatz – Ausweis - Bewertung

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.1 Ansatz

§ 246 I HGB: „Der Jahresabschluss hat sämtliche

Vermögensgegenstände … zu enthalten (…)“

  • § 247 II HGB: „Beim Anlagevermögen sind nur die Gegenstände
  • auszuweisen, die bestimmt sind, dauernd dem
  • Geschäftsbetrieb zu dienen.“
          • Umlaufvermögen nicht ausdrücklich definiert
          • Umkehrschluss zu § 247 II HGB

§ 247 I HGB: Erwähnung des Begriffs Umlaufvermögen

§ 266 II B I - IV HGB:

Umfang des Umlaufvermögens

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.1 Ansatz

Problem: Abgrenzung von AV und UV

Beispiel:

Büromaschinenhändler M hat am 15.10.01 bei Siemens 20 PCs

zum Preis von 2.200 DM netto gekauft, die er verkaufen will.

Da der Verkauf nur schleppend vorangeht, entnimmt M einen PC

für seine Buchhaltung. Zum 31.12.01 befinden sich noch 18 PCs

auf Lager.

Warum ist eine genaue Abgrenzung zwischen Anlage- und

Umlaufvermögen notwendig?

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.2 Ausweis

§ 266 II B I - IV HGB:

§ 266 II B. Umlaufvermögen: I. Vorräte:

1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe;

2. unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen;

3. fertige Erzeugnisse und Waren;

4. geleistete Anzahlungen

§ 266 II B. Umlaufvermögen: II. Forderungen u. sonst. VGG:

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen;

2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen;

3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein

Beteiligungsverhältnis besteht;

4. sonstige Vermögensgegenstände

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.2 Ausweis

§ 266 II B I - IV HGB:

§ 266 II B. Umlaufvermögen: III. Wertpapiere:

1. Anteile an verbundenen Unternehmen;

2. eigene Anteile;

3. sonstige Wertpapiere

§ 266 II B. Umlaufvermögen: IV. Kassenbestand,

Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

§ 253 III HGB:

„Bei Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens sind Abschreibungen

vorzunehmen, um diese mit einem niedrigeren Wert anzusetzen, der sich aus

einem Börsen- oder Marktpreis am Abschlussstichtag ergibt. Ist ein Börsen- oder

Marktpreis nicht festzustellen und übersteigen die Anschaffungs- oder

Herstellungskosten den Wert, der den Vermögensgegenständen am

Abschlussstichtag beizulegen ist, so ist auf diesen Wert abzuschreiben. Außerdem

dürfen Abschreibungen vorgenommen werden, soweit diese nach vernünftiger

kaufmännischer Beurteilung notwendig sind, um zu verhindern, dass in der

nächsten Zukunft der Wertansatz dieser Vermögensgegenstände auf Grund von

Wertschwankungen geändert werden muss.“

  • Börsenpreis
  • Marktpreis
  • beizulegender Wert
  • vernünftige kaufmännische Beurteilung
  • § 253 III drückt strenges Niederstwertprinzip aus
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d.h. Anschaffungswert = Wertobergrenze

9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Vorratsbewertung - Allgemeines:

In Buchführung gilt VORSICHTSPRINZIP:

Kein Kaufmann darf sich besser stellen, als krit. Beurteilung zulässt.

somit: Buchgewinne dürfen nicht,

Buchverluste müssen ausgewiesen werden

REALISATONSPRINZIP, IMPARITÄTSPRINZIP

AV und UV werden nach dem NIEDERSTWERTPRINZIP bewertet

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Wiederbeschaffungskosten > AHK

Wiederbeschaffungskosten < AHK

9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Vorratsbewertung:

Im UV gilt das strenge NWP.

Von 2 Wertansätzen ist grundsätzlich der niedrigere zu wählen

Bewertung zu AHK

§ 253 I HGB

Bewertung zu Wiederbeschaffungskosten

Ausnahmen zu Grundsatz des § 253 I HGB: §§ 253 II, 256, 240 III - IV, 241 HGB

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Summe Preise

Summe Menge

Vergleich mit Marktpreis

9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Vorratsbewertung - Bewertungsansätze:

Durchschnittsbewertung:

LIFO (Last in First out - steuerlich Maßgeblich)

zuletzt gekaufte Güter werden als erste verkauft

SB wird mit Preisen des ABder ersten Zugänge

bewertet

FIFO (First in First out)

erste Güter werden zuerst verbraucht.

SB wird mit Preisen der letzten Zugänge bewertet

Bewertung nach strengem NWP

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Vorratsbewertung - Beispiele

LIFO (Last in First out - steuerlich Maßgeblich)

zuletzt gekaufte Güter werden als erste verkauft. SBwird mit Preisen desABder ersten Zugänge bewertet.

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Vorratsbewertung - Beispiele

FIFO (First in First out)

erste Güter werden zuerst verbraucht.

SBwird mitPreisen der letzten Zugänge bewertet:

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Vorratsbewertung - Probleme:

  • Bewertung der unfertigen Erzeugnisse
    • - langfristige Fertigung
  • Unterschiede durch Verbrauchsfolgeverfahren
  • Teilwertproblem
  • Schenkung
  • Bsp. zur Schenkung:
  • Elektrohändler verkauft ihm geschenktes Radio für
  • netto 800 €. Listeneinkaufspreis lt. Liste 625 € netto.
      • Mit welchem Wert ist Radio zu bilanzieren
  • - handelsrechtlich?
  • - steuerrechtlich?
      • Wie lautet der Buchungssatz?
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Überprüfung auf Qualität

9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Forderungsbewertung:

Bewertung der Ford. a. LuL am Geschäftsjahresende

§§ 252 I (3), 253 II S. 3 und 253 III S. 2 HGB

  • „Vollwertige Forderungen“ sind grundsätzlich mit ihrem Nominalbetrag
  • anzusetzen
  • „Zweifelhafte Forderungen“ sind mit dem wahrscheinlichen Wert zu bewerten
  • und
  • „uneinbringliche Forderungen“ sind in voller Höhe abzuschreiben
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Mit vollständigem oder teilweisen Zahlungsausfall ist zu rechnen

  • Indikatoren:
  • auf Mahnung wird nicht reagiert
  • Insolvernzverfahren

9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Forderungsbewertung:

„Vollwertige Forderungen“:

Mit 100%em Zahlungseingang ist zu rechnen

„Zweifelhafte Forderungen“:

„uneinbringliche Forderungen“:

Es steht fest, dass keinerlei Zahlung eingehen wird

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Erfahrungswerte: x% der

Forderungen werden nicht bezahlt.

HGB: 1-5%

StGB: 0,5%

Die Höhe des Ausfalls (Ausfallrisiko)

eines bestimmten Kunden kann

Bestimmt werden.

z.B. Konkursquote 20%

d.h. 20% der Forderung werden

bezahlt, 80% sind einzeln

zu berichtigen

Pauschalwertberichtigung (PWB)

Einzelwertberichtigung (EWB)

9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Forderungsbewertung:

Grundsatz: Einzelbewertung

Aber: Pauschale Abwertung

Abschreibungen auf Forderungen erfolgt auf Nettowerte!

Korrektur der Ust. erst wenn Forderung endgültig uneinbringlich

§17 II (1) S. 1 UStG

(z.B. nach Abschluss des Insolvenzverfahrens)

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Forderungsbewertung:

Einzelwertberichtigung: erforderliches Konto

Abschreibung auf Forderungen (EWB) [Aufwandskonto]

Wir buchen die Wertberichtigungsofortgegen die Forderungen, ohne

Ausweis in der Bilanz als EWB auf Passivseite gem. BiRiLiG, da sonst

Bilanzverlängerung. (Diese Art ist Pflicht beiKapitalgesellschaften)

Pauschalwertberichtigung: erforderliches Konto

Abschreibung auf Forderungen (PWB) [Aufwandskonto]

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Abschr. a. Ford. (EWB) 10.000 / Ford. a. LuL 10.000 Nettowert!

hier ist der endgültige Ausfall noch nicht eingetreten, d.h. absolut sicherer

Ausfall

9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Forderungsbewertung – Beispiele (unzusammenhängend):

Wert des Forderungsbestandes am Bilanzstichtag:

Gesamtford. Netto 1.000.000

./. EWB 100.000

900.000

./. PWB 2% 18.000

882.000

+ Ust von Ges.ford.* 167.580

Wert 1.049.580

*sofern Forderungsausfall noch nicht

absolut sicher. Sonst abzügl. der

korrigierten Ust. (Ust. darf erst bei

endgültigem Ausfall korrigiert werden)

Buchung des speziellen Forderungsrisikos bei Entstehung:

Forderung geht in voller Höhe ein (Annahme: Forderung war sicher verloren):

Bank 11.900 / so. betr. Erträge 10.000

Ust 1.900

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62.000

6.510

Bank 7.551,60 / Ford. a. LuL 71.920

Abschr. a. Ford. 55.490 /

so. Vb. (Ust) 8.878,40 /(Altforderung 16 % )

62.000

- 6.510

(71.920 - 62.000) - (7.551,60 – 6.510)

9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Forderungsbewertung – Beispiele 2:

Kunde geht in Konkurs. Mit Begleichung der Rechnung über 7.000 netto ist

sicher nicht zu rechnen

Abschr. a. Ford. 7.000 / Ford. a. LuL 8.330

so. Vb (Ust) 1.330 /

! Forderung ist erst beim sicheren bekannt werden des Verlustes auszubuchen !

Wir erfahren am 15.2.00 dass über das Vermögen unseres Kunden Insolvenz-

antrag gestellt wurde. Die Forderung beträgt 71.920 brutto.

! keine Buchung, da Forderung erst am Jahresende zu bewerten ist !

Am 25.9.00 überweist Insolvenzverwalter 7.551,60

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9. Bewertung des Umlaufvermögens

9.3 Bewertung

Bewertung von Wertpapieren:

  • Handhabung wie bei Finanzanlagen
  • Aber: strenges Niederstwertprinzip!
  • Beachte: Teilwertproblem

Bewertung der flüssigen Mittel:

  • Normalfall unproblematisch
  • Probleme bei
  • - Währungsumrechnung
    • - Abgrenzungsfragen
    • - Finanzderivaten
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Danke!

Fragen?

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