Специальная льгота

1. Специальная льгота TSD lisa 4 Алефтина Трипольская MO OKMT консультант

2. Декларация TSD • Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве налогообязанного по налогу с оборота, обязаны представить TSD, независимо от обязанности по уплате подоходногоналога в налоговом периоде (Закон о подоходном налоге § 54 ч 2) • TSD не должны представлять ограниченные налогообязанные по налогу с оборота, если в периоде налогообложения не было расходов или выплат, подлежащих декларированию(§ 54 ч 2) • TSD представляется только электронным способом, если в приложениях 1, 2 или 3 заполнено свыше 5 строк

3. Декларация TSD • Представить налоговую декларацию (форма TSD и приложения)к 10 числу месяца, следующего за месяцем осуществления выплат • Перевести подоходный налог на счет МТА к 10 числу месяца, следующего за месяцем осуществления выплат • Исправление TSD по прошествии 3 лет - запрет • Декларируется с точностью до сента • Если не было спецльготы, то lisa 4 не предоставляется

4. Спецльготы (ЗоПН ст 48) • Любые товары, услуги, натуральные выплаты, любые оцениваемые в денежном выражении льготы, которые предоставляются в связи с трудовыми или служебными отношениями: • Работникам • Членам органа управления или контроля ЮЛ • Не зависит от времени предоставления спецльготы, не должен быть всегда связан с действующим договором (подарок бывшему работнику на юбилей –спецльгота)

5. Что не считается спецльготой? • Денежные выплаты (зарплатa, доплатa, оплатa членов руковод. или контролирующего органа) • Плата за проданный товар или оказанную услугу • Выплаты, с которых удержан подоходный налог по § 41 ЗоПН • Транспортировка работников, если нет возможности использовать общественный транспорт • Затраты на транспорт лицам с недостатками здоровья • Расходы иностранного представительства ЭР в связи с участием дипломата на дипломатических приёмах, встречах и прочих мероприятиях

6. Pаботодательвсмысле понятия «предоставление спецльготы» • Резидент– юридическое лицо (коммерческие, недоходные, общественно-правовые, приходы...) • Резидент– физическое лицо, как правило FIE • Государственное учреждение или учреждение местного самоуправления • Нерезидент, имеющий постоянное место деятельностив Эстонии или работников

7. Кто работник в понятии § 48? • Лицо, работающее на основании трудового договора (tööleping),договора подряда (töövõtu-), поручения (käsundus-) или иного обязательственного (võlaõigusliku) договора • Публичный служащий • Член руководящего или контролирующего органа • Физическое лицо, продающее товары в течение периода свыше 6 месяцев

8. Кто еще получатель спецльготы • Супруг(супруга),партнер по жизни,родственник по прямой линии(родитель и его предок) или ребёнок (и его потомки) илиродственник по боковой линии ( братья – сёстры) вышеназванного работника (§ 48 ч 6) • Спецльгота - если льготу предоставляет лицо, входящее с работодателем в один концерн. • У работника обязанность извещения работодателя о получении спецльготы от лица входящего с работодателем в один концерн • Различают 3 случая налогообложения спецльготы для концернов

9. Пример • 1. Весь концерн в Эстонии • Эстонское материнское предприятие организовало конференцию, где было и питание работников (спецльгота). Хотя все затраты несет материнская фирма, налоги со спецльготы за своих работников платит каждый работодатель отдельно. Дочерняя фирма узнает у материнской сумму спецльготы и декларирует. • 2. Работник дочерней фирмы, находящейся в Эстонии, получает спецльготу от материнской фирмы, находящейся за рубежом. • Работник дочерней фирмы командирован в материнcкую фирму, где участвует в мероприятии с питанием и культурными развлечениями. Если у материнской фирмы по их законам возникает налогообложение спецльготы со всей суммы, тогда в Эстонии не платят налог со спецльготы

10. ***** • 3. Работник материнской фирмы, находящейся за рубежом , получает льготу от дочерней фирмы, находящейся в Эстонии. • У дочерней фирмы в Эстонии не возникает налогообложения спецльготы на этого работника, так как § 48 регулирует только оказание спецльготы эстонского работодателя своему работнику. Данные расходы подлежат налогообложению по § 49 TuMS как затраты на прием гостей.

11. Спецльгота • Покрытие расходов на жилье полное или частичное, (строка 1) Например, расходы на электро- и теплоэнергию, воду и канализацию, аренду жилья,связь(телефон,интернет)… • Уплата страховых взносов, если эта обязанность не предусмотрена законом и получателем страховой суммы является работник, (строка 2) Спецльготы нет, еслистрахование не предусмотрено законом и получатель страховой суммы работодатель

12. Спецльгота • Компенсация расходов по служебным командировкам, либо суточных в связи с зарубежными командировками в части, превышающей установленных § 13 ч 3 п 1 предельных норм, (строка 3) Командировка – направление работника для выполнения вне места работы задания, связанного с предпринимательством ( VV määrus 25.06.2009 nr 110 )

13. Различают следующие виды командировок • Рабочая → работник по трудовому договору (VV 25.06.09 määrus nr 110 и Закон о труд. договоре) • Служебная →публичный служащий (VV 28.03.01 määrus nr 108) • Должностная → члены руководящего или контрольного органа (TuMS § 9 ч 2, 13 ч 2, 3) • Спортивная → члены спорт.организации: спортсмены , тренера, судьи, спорт. врач и прочие лица, связанные с организацией спорта (Закон о спорте § 7) • Командировка творческих лиц ( Закон о творческих лицах и творческих союзах)

14. Распространяется порядок рабочих командировок • Работник (на основании трудового договора ), по договору подряда нельзя • Член органа управления - член правления, член совета, прокурист, учредитель, ликвидатор, банкротный управляющий и т.п. • Член органа контроля - аудитор, ревизор, член ревизионной комиссии и т.п. • Руководитель филиала иностранного коммерческого товарищества

15. Распространяется порядок рабочих командировок • Исполнительный руководитель постоянного места деятельности, зарегистрированного в Налогово-Таможенном департаменте • Творческое лицо творческого союза • Являющийся членом спортивной организации спортсмен, также тренер, судья, спортивный врач и т.п.

16. Командировка • Расстояние командировки - между указанным в трудовом договоре местом работы и местом командировки. Место работы в договоре указывается с точностью единицы местного самоуправления. • Для члена руководящего или контролирующего органа место работы – место выполнения своих должностных обязанностей • Оформляется письменным решением работодателя (место назначения, задание, продолжительность, ставки суточных )

17. Спецльгота и командировка • Условие выплаты суточных при зарубежной командировке : не ближе 50 км от границы населенного пункта, в котором находится рабочее место • Минимальная ставка суточных- 22,37 € (для рабочей командировки) • Предельная норма суточных- 32 € • Выплата работнику суточных свыше предельных норм - спецльготa, для спортсменов и творческих лиц – доход человека, который облагается только подоходным налогом

18. Спецльгота и командировка Суточные выплачиваются • за день отбытия: если отъезд не позднее 21.00 • за день прибытия: если приезд после 03.00 • Суточные можно уменьшить до 70%, до 9,60 € (32*70% =22,40, 32-22,40=9,60), если гарантировано бесплатное питание • При отправлении в зарубежную командировку в день прибытия из другой зарубежной командировки- суточные в однократном размере • Bозмещение расходов, связанных с командировкой, в т.ч. на проживание - на основании документов !

19. Спецльгота и командировка • Работодатель должен ходатайствовать в SKA о выдаче формы А1, если командировка работника за границу краткосрочная (до 2 лет). Этим подтверждает человек временное нахождение в иностранном государстве (социальный налог платится в своем государстве, где он имеет социальные гарантии и права ). Справка А1 выдаётся на работника, имеющего действующую страховку в больничной кассе.

20. Спецльгота и командировка • NB! Получение формы А1 (Е101) не означает автоматического освобождения выплаты суточных от налогообложения. Необходимо соответствие понятию командировки : в интересах предприятия выполнение задания за рубежом, аналогичное тому, которое он выполняет в Эстонии. Например, заключен срочный трудовой договор, где место работы Латвия. Получена форма А1. В данном случае имеем дело не с командировкой, а работой за рубежом, нельзя платить суточные без налогообложения.

21. Отпуск и командировка • Часто объединяется командировка и отпуск . 1. Работник отправлен в командировку в Париж с понедельника до пятницы. Работник решил остаться еще на неделю, отпуск. Если обратный билет оплачивает работодатель, то спецльгота. 2. Если работодатель покупает обратный билет, например, на воскресенье, хотя командировка закончилась в пятницу, т.к. билет дешевле, то имеем дело с экономией средств работодателя, спецльготы нет. За выходные суточные не платятся.

22. Hесколько работодателей и командировка Если несколько работодателей одновременно посылают в командировку, то работник должен известить работодателя о размере суточных со стороны другого работодателя (ознакомить с решением о командировке). • Если один работодатель платит суточные и второй имеет извещение об этом, то у второго нет обязанности платить суточные. • Но если платит, то следует учесть, что действует предельная норма суточных32 € (для выплаченных несколькими работодателями )

23. ***** • Третье лицо (как правило принимающая сторона) направить в командировку не может, но может платить суточные (TuMS § 13 lg 11). • Работодатель должен обеспечить min ставку суточных 22,37 €, суточные свыше 32 € - спецльгота ***** 1. Работодатель посылает в командировку и платит суточные 40 €, свыше нормы 40-32=8 € - спецльгота 2. Работодатель платит суточные 51 € и третье лицо компенсирует 19 € (превышающую норму часть). Все равно спецльгота у работодателя с 19 €. 3. Третье лицо сам платит суточные 44 €, свыше нормы 12 € - подлежит налогообложению как доход человека. Спецльготы нет (не явл. работодателем)

24. Kомандировкаипределы расходов • Для служебной командировки установлены пределы расходов на проживание (каждые сутки отдельно) • По Эстонии: нижний 13 €, верхний 77 € • За рубежом: нижний 52 €, верхний 128 € • Превышение нормы не облагается, если нет возможности уложиться в нормы (утверждается руководителем учреждения) • Должностная командировка- нет обязанности выплачивать суточные, но если выплачивают суточные члену правления, то соблюдается норма для рабочей командировки - 32 €. Компенсация расходов – наосновании документов!

25. Автомобиль и командировка • Компенсация расходов работнику, служащему, члену руководящего или контрольного органа по использованию в командировке легкового автомобиля (категории М1, М1G) на основании документовне является спецльготой, кроме расходов на ремонт и обслуживание (VV 14.07.06 määrus nr 164) • Л/а не находится ни в собственности, ни во владении лица, направляющего в командировку. Работник – по трудовому договору, по договору подряда работнику компенсировать нельзя. • Расходы в иностранной валюте пересчитываются в евро. Курс валюты - следующий рабочий день, по возвращению работника из командировки.

26. Спецльгота • Kомпенсации за использование личногo легкового автомобиля свыше предельных ставок (свыше 64 € или 256 €), (строка 4) • Лицу с недостатками здоровья расходы по использованию механического транспортного средства для поездок между местом жительства и местом работы можно возмещать без налогообложения в размере предельной ставки- 256 € (при ведении учета) • Предоставляется INF 14 к 10 апреля след.года

27. Спецльгота • При ведении учета не облагается налогом: - 256€ в месяц (до 0,30€ за км) на одно физическое лицо - несколько работодателей - каждый может платить 256€ • При отсутствии учета не облагается налогом: - 64 € на одно физическое лицо и на один л/ автомобиль у одного работодателя, второй должен вести учет. Работник должен письменно подтвердить, что ни он, ни другое лицо, не получает такой же компенсации у другого работодателя • Порядок ведения учета поездок и выплаты компенсации - Пост. Прав-ва № 164 14.07.2006

28. Спецльгота • При ведении учета указывается: • фамилия и имя пользователя машиной • гос.номер автомобиля в регистре • начальное и конечное показание спидометра (одометра) по каждой поездке • дата и цель каждой поездки • В расценку компенсации за а/м до 0,30 € за км (максимально 256 €) включаются все затраты (замена колес, ремонт, парковка, бензин и тд), так что выплата свыше 256 € считается спецльготой • Без ведения учета – в 64 €(входят все затраты на автомобиль).

29. Пример 1 • Супруги используют в интересах своего работодателя один и тот же автомобиль. Без ведения учета до 64 € может получать один супруг от своего работодателя, другой супруг должен вести учет поездок у своего работодателя, т.к. на этот автомобиль уже без ведения учета есть выплата.

30. Пример 2 • У работника несколько работодателей. У работодателя № 1 ведется учет поездок, у работодателя № 2 – нет. У работника есть право получить от работодателя № 1 компенсацию до 0,30 €/км, но не более 256 € за календарный месяц. От работодателя № 2 без налогообложения можно получить до 64 € за календарный месяц .

31. Спецльгота • Предоставление лег/автомобиля (катег.М1, М1G) работодателя (находящегося в собственности или во владении) в пользование бесплатно или по льготной цене для личных целей , (строка 5) • Спецльгота: 0,20 или 0,30 € /км, максимальная ставка 256 € в месяц на 1 автомобиль(Пост. Мин. Фин. № 2 13.01.2011 ) • 0.20 € за км - возраст а/м старше 5 лет и объем двигателя =< 2000 см3 • 0,30 € за км – в иных случаях

32. Спецльгота • Не возникает налогообложения у работодателя, если все поездки связаны с предприниматель-ством, но должны быть доказательства. • Ведение учета поездок – одна из возможностей доказать как и когда использовался автомобиль • Расчет ведется по каждому автомобилю. • Не возникает спецльготы, если работник компенсирует использование в личных целях на основании расчета.

33. Легковой автомобиль работодателя-примеры 1. По использованию автомобиля ведется учет, из которого видно, что 1000 км – личные поездки и работник уплатил за них работодателю 0,30 €х1000=300 евро Спецльготане возникает, тк уплачено 300 евро 2. По использованию автомобиля ведется учет, из которого видно, что личные поездки 1200 км и за которые работник не платил работодателю. Легковому автомобилю 2 года. Расчетная цена спецльготы 1200 х 0,3 =360. Декларируем 256 евро, тк это максимальный предел 3. Работник может использовать автомобиль в своих целях, не ведет учет поездок, заплатил работодателю 256 €. Цена спецльготы256 € , т.к. в постановлении нет возможности не платить спецльготу при отсутствии учета.

34. Спецльгота – прочее имущество работодателя • Постановлением МФ № 2 от 13.01.2011 утверждена цена спецльготы (рыночная цена) на бесплатное или по льготной цене пользование имуществом, находящимся во владении работодателя (кроме автомоб. М1, М1G ). • Например, пользование грузовым автомобилем, использование услуг связи (телефон) для личных целей, использование конторской техники

35. Спецльгота • Предоставление кредитаработнику по ставкe интресса, ниже установленной минимальной ставки –2%, (строка 6) (Пост. МФ № 2 13.01.2011 ) • Если по договору работник не должен платить интресс с ссуды, то работник получает благо, работодатель должен декларировать как спецльготу. • Если в договоре не обозначен срок оплаты интресса, то работодатель должен посчитать интресс и продекларировать как спецльготу не позднее декабрьской декларации.

36. Спецльгота • На основании VÕS§ 397 ч 3 С займа, выданного при осуществлении хозяйственной или профессиональной деятельности, должны уплачиваться проценты.Проценты исчисляются и должны уплачиваться в конце каждого календарного года. Если заем должен быть возвращен до конца года, то проценты должны уплачиваться в момент возврата займа. • Поэтому, если работник не должен платить ежегодно процент, то получает денежно оцениваемую выгоду.

37. Спецльгота • Безвозмездная передача вещей, ценных бумаг, имущественных прав или услуг либо их продажа или обмен по цене ниже рыночной, (строка 7) (расчёт цены спецльготы на строках 7.1-7.3 формы декларации) • Доход, полученный при отчуждении выданного работодателем опциона участия или приобретении доли участия с учетом ч 53 ст 48, (строка 7)

38. Спецльгота • Не считается специальной льготой: • Выдача опциона участия • Приобретение доли участия, если доля участияприобретаетсяне ранее, чем через 3 годасо дня выдачи опциона • У работника – обязанность известить работодателя об отчуждении опциона участия • Если выданный работнику опцион облагался до 1 января 2011 г как спецльгота, то такой опцион декларируется на строках 21 , 22

39. Спецльгота • Покупка от работника вещей, ценных бумаг, имущественных прав или услуг по цене выше рыночной, (строка 8) (расчёт цены спецльготы на строках 8.1-8.3 формы декларации) • Отказ от взыскания с работника по денежному требованию, за исключением случаев, когда прогнозируемые затраты на отказ превышают размер требования, (стр 9), (спецльгота →есть взыскаемое денежное требование, отказ от взыскания, затраты на взыскание < требования)

40. Спецльгота • Затраты на обучение для достижения определенного образовательного уровня или на обучение по свободному выбору по смыслу ст 3ч 2 Закона об обучении взрослых, за исключением напрямую связанных с работой (изм. 01.01.12 ), (строка 10) • § 3 ч 2 : основноe и общеe среднеe образованиe при заочном обучении или в форме экстерната, профессиональноe обучениe, совмещенноe с получением среднего образования, в форме обучения с частичной учебной нагрузкой, а также получениeвысшего образования с частичной учебной нагрузкой либо в форме экстерната (удостоверяется свидетельством или дипломом).

41. Затраты на обучение • С 01.01.2012 можно свободно компенсировать затраты на обучение для достижения определенного образовательного уровня следующим лицам : • Работающим работникам по трудовому договору; • Служащим ; • Членам правления юридического лица;  • Исполнительному руководителю ПМД нерезидента • Не распространяется освобождение на членов контрольного органа , на работников по договору подряда, поручения и иного обязательственногодоговора или на оказывающего услугу FIE.

42. ***** • Должны быть выполнены данные условия: • прямая необходимость , обоснованность затрат (инвестиция в работника); • действующие трудовые отношения • Компенсация данных затрат оправдана, если работодателю для выполнения своих целей необходим специалист такой квалификации. Затраты на обучение рассматриваются как расходы на инвестицию, цель:преуспевание в будущем. • NB!Затраты на учебу не декларируются в FIDEK • Обучение, не связанное с выполнением работы, облагается как спецльгота

43. Приложение 4 - строки 11-14: • Расходы на питание работников • Покрытие расходов на дорогу к месту работы, за исключением, если общественным транспортом невозможно успеть с разумными затратами и тд • Затраты на контроль здоровья работников, если эта обязанность не вытекает из законао гигиене и безопасности труда. • Расходы на лечение (10 сеансов массажа, уколы, вакцинирование) по указанию врача по гигиене и безопасности труда не являются спецльготами . Oбщеукрепляющии рекомендации (плавание, аэробика, спортзал, СПА и тп) – налогообложение

44. Спецльгота • Средства оказания первой помощи -перечень SM 13.12.1999 määrus № 82 . Если покупается в большем кол-ве для обеспечения всех работников средствами ОПМ, то нет налогообложения. Не предусмотрена покупка лекарств. • Рабочая одежда – зависит от характера работы и использования спецодежды. Если одежда не может использоваться вне работы, то налоговых рисков нет. Если может использоваться и вне работы – определяется пропорция использования на работе

45. Спецльгота • Очки – VV 15.11.2000 määrus № 362 «Требования безопасности и охраны здоровья при работе с компьютером». При выполнении условий постановления не считается спецльготой обеспечение корректирующими зрение средствами в случае ухудшения зрения (на операцию корректировки зрения не распространяется). Если очками пользуются и вне работы- частичная компенсация.

46. § 48 ч 9 Особые случаи налогообложения спецльготы • не облагается подоходным налогом спецльгота, которая даётся работнику в связи с работой в зарубежном государстве, если выполнены условия, установленные в § 13 ч 4, а именно: • лицо пребывало в зарубежном государстве с целью работы не менее 183 дней в течение 12 последующих календарных месяцев и • этот доход был налогооблагаемым в зарубежном государстве и это подтверждено документально, в справке указана сумма подоходного налога, м.б. и «0» • Может возникнуть обязанность платить соцналог

47. Приложение 4 строка 17 • Спецльгота, не облагаемая соцналогом в Эстониии • Эстонский работодатель отправил работника на работу в Финляндию на срок >183 дня, есть форма А1. Полученная работником спецльгота облагается подоходным налогом в Финляндии, соцналогом в Эстонии. Если нет формы А1, то все облагается в Финляндии. • Если Эстонский работодатель отправил работника на работу в Финляндию на срок <183 дня, есть форма А1, то спецльгота облагается в Эстонии

48. Приложение 4 строка 17 • Работник Эстонского работодателя – резидент Латвии, который физически работает в Эстонии. Работодателю представлена форма А1, подтверждающая обязанность уплаты соцналога в Латвии. • Спецльгота не подлежит обложению соцналогом в Эстонии, обязанность платить в Латвии. В Эстонии облагается только подоходным налогом.

49. Налогообложение и декларирование спецльготы • Порядок определения цены спецльготы - Министра Финансов 13.01.2011 постановление № 2 • Налоги платит работодатель : • Подоходный налог со спецльготы - 21/79 • Соцналог со спецльготы и подоходного налога 33% • Период налогообложения – календарный месяц • В lisa 4 отражается в том месяце, когда конкретно получена льгота или сделана оплата (с минусом не отражается налоговая обязанность). Если сделана ошибка, то предoставляется исправленная TSD и lisa 4 за тот период, где ошибка, с отметкой «parandus».

50. Спецльгота и налоги • Mаксимальная цена спецльготы за каждый автомобиль – 256 евро • Подоходный налог 21/79 = 68,05 €, соцналог 33% от (256+68,05) = 106,94 €, всего 174,99 € • Переплетается с понятием «собственное потребление» • При использовании товаров для собственного потребления начисляется НсО в случае, если выделен «включенный» НсО • в KMD : (стр 1) 213,33 € + (стр 4 )42,67 €- НсО