PRIMJENA RAČUNSKOG PLANA NA PRIMJERIMA PRIHODI/RASHODI

1. PRIMJENA RAČUNSKOG PLANA NA PRIMJERIMAPRIHODI/RASHODI

2. Temeljna knjiženja

3. Temeljna knjiženja

4. Temeljna knjiženja

5. Temeljna knjiženja

6. Temeljna knjiženja

7. Temeljna knjiženja

8. Temeljna knjiženja

9. Temeljna knjiženja

10. PRIHODI • Uvedeno je računovodstveno načelo nastanka događaja umjesto dosadašnjeg modificiranog novčanog načela. • Novo računovodstveno načelo nastanka događaja znači da se: • recipročni prihodi (prihodi na temelju isporučenih dobara i usluga) priznaju u izvještajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da se mogu izmjeriti neovisno o naplati, • nerecipročni prihodi (donacije, članarine, pomoći, doprinosi i ostali slični prihodi) priznaju u izvještajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da su raspoloživi (naplaćeni) najkasnije do trenutka predočavanja financijskih izvještaja za isto razdoblje,

11. PRIHODI • Za evidentiranje prihoda predviđen je razred 3 u računskom planu, a osnovna razrada po skupinama računa je sljedeća: • 31 Prihodi od prodaje roba i pružanja usluga, • 32 Prihodi od članarina i članskih doprinosa, • 33 Prihodi po posebnim propisima, • 34 Prihodi od imovine, • 35 Prihodi od donacija i • 36 Ostali prihodi.

12. PRIHODI OD PRODAJE ROBA I PRUŽANJA USLUGA • Primjer: • Udruga Zora je isporučila 100 adventskih vijenaca trgovačkom društvu Zvonce te je ispostavljen račun u iznosu od 8.000,00 kn uvećan za 22 posto PDV-a – 1.760,00 kn (udruga je za ovaj dio gospodarske djelatnosti proizvodnje i prodaje suvenira, ukrasa i ostalih proizvoda u sustavu PDV-a). • Od Instituta ABC kojem je prije 5 dana isporučeno ukrasnih predmeta u vrijednosti od 10.000,00 kn + 2.200,00 kn PDV primljen je predujam u iznosu od 2.000 kn.

14. PRIHODI OD ČLANARINA I ČLANSKIH DOPRINOSA • Primjer: 1. Udruga ima 100 članova koji mjesečno uplaćuju 50,00 kn članarine. 2. Član udruge platio je u siječnju godišnju članarinu u iznosu od 600,00 kn.

15. PRIHODI PO POSEBNIM PROPISIMA • Skupina računa 33 Prihodi po posebnim propisima obuhvaća prihode po posebnim propisima iz proračuna i iz ostalih izvora. • Prihodi po posebnim propisima iz proračuna jesu prihodi koje neprofitne organizacije ostvaruju u skladu sa zakonima i drugim propisima iz državnog proračuna i proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave. • Prihodi po posebnim propisima iz ostalih izvora jesu prihodi koje neprofitne organizacije ostvaruju u skladu sa zakonima i drugim propisima od pravnih i/ili fizičkih osoba.

16. PRIHODI OD IMOVINE • Skupina računa 34 Prihodi od imovine, obuhvaća prihode od financijske i prihode od nefinancijske imovine. • Prihodi od financijske imovine jesu: kamate (za dane kredite i zajmove, po vrijednosnim papirima, na oročena sredstva i depozite po viđenju, zatezne kamate), pozitivne tečajne razlike, dividende, dobit trgovačkih društava, banaka i ostalih financijskih institucija. • Prihodi od nefinancijske imovine jesu: prihodi od zakupa i iznajmljivanja imovine te ostali prihodi od nefinancijske imovine.

17. Primjeri: 1. Obračunana je i naplaćena zatezna kamata za neplaćeni dug po računu za izvršenu isporuku proizvoda prije dvije godine za što je rok plaćanja bio 60 dana 3.850,00 kn. 2. Obračunan je prihod od zakupa opreme za mjesec ožujak 2008. godine u iznosu od 5.000,00 kn. 3. Prihod od zakupa je plaćen tijekom mjeseca travnja.

19. Iznajmljivanje prostora • Primjer: 1. Udruga Lava iznajmljuje dvije prostorije školi slikanja po cijeni od 1.800,00 kn mjesečno.

20. Prihodi od donacija • Skupina računa 35 Prihodi od donacija obuhvaća novčana sredstva koja bez obveze vraćanja neprofitne organizacije dobiju iz državnog proračuna, proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave, od inozemnih vlada i međunarodnih institucija, od trgovačkih društava i drugih pravnih osoba te od građana i kućanstava. • Prihodi od donacija priznaju se po primitku novčanih sredstava ili nefinancijske imovine od pravnih i fizičkih osoba.

21. Prihodi od donacija • Donacije se u trenutku primanja knjiže u korist računa skupine 35 i to prema tome od koga su primljene: • iz proračuna, • od inozemnih vlada i međunarodnih organizacija, • od trgovačkih društava i ostalih pravnih osoba, • od građana i kućanstava. • Donacije nefinancijske imovine evidentiraju se kao prihod i evidentira se povećanje nefinancijske imovine na računima razreda 0.

22. Primjeri: • Primljena je novčana donacija od građana u iznosu od 175.000,00 kn. • Trgovačko društvo INFO.com poklonilo je novo računalo u vrijednosti od 10.000,00 kn. • Grad je kupio i poklonio uredski namještaj u vrijednosti od 25.000,00 kn

23. Prihodi od donacija • Problem čl. 20. Uredbe • “nerecipročni prihodi (donacije, članarine, pomoći, doprinosi i ostali slični prihodi) priznaju u izvještajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da su raspoloživi (naplaćeni) najkasnije do trenutka predočavanja financijskih izvještaja za isto razdoblje” • Česti problem kod NPO koja dobiva velika sredstva za nefinancijsku imovinu od državnog proračuna. • NPO dobivaju sredstva iz predpristupnih fondova Europske unije ili sličnih izvora, sredstva dobiju u jednoj godini ali se provedba aktivnosti i projekta odvija kroz više godina. • Iskazivanje rezultata – “nerealni viškovi” u trenutku primanja sredstava

24. Prihodi od donacija Nadopuna čl. 20. Uredbe donacije povezane s izvršenjem ugovorenih programa (projekata i aktivnosti) priznaju se u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja razmjerno troškovima provedbe ugovorenih programa (projekata i aktivnosti), donacije povezane s nefinancijskom imovinom koja se amortizira priznaju se u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja na sustavnoj osnovi razmjerno troškovima uporabe nefinancijske imovine u razdoblju korištenja,

25. PRIHODI OD DONACIJA ZA NABAVU NEFINANCIJSKE IMOVINE DONACIJA U NEFINANCIJSKOJ IMOVINI Prihodi od donacija za nabavu nefinancijske imovine donirane imovine iskazali bi se kao odgođeni prihodi na računu 2922 Odgođeno priznavanje prihoda 1111/2922 Prihodi od donacija za nabavu nefinancijske imovine donirane imovine iskazali bi se kao odgođeni prihodi na računu 2922 Odgođeno priznavanje prihoda 0/2922

26. Primjer • 2. NPO je od međunarodne org. dobila novac za kupnju vozila za prijevoz djece invalida u iznosu od 167.000 kn 1. NPO je od međunarodne org. dobila vozilo na poklon za prijevoz djece invalida u iznosu od 167.000 kn.

27. Primjer: • Udruga Osmijeh dobila je na natječaju za projekt na području rada s mladima iz državnog proračuna 55.000,00 kn. Sredstva se dobivaju unaprijed, s tim da po isteku 6 mjeseci koliko projekt traje troškove treba opravdati odnosno dokazati namjensko korištenje sredstava. • U slučaju nenamjenskog korištenja ili realizacije projekta s manje sredstava, nenamjenski potrošena i nepotrošena sredstva trebaju se vratiti u proračun. • Projekt je započeo u rujnu 2009. godine (tada su isplaćena i sredstva iz proračuna) i završava u veljači 2010. godine.

28. Knjiženje:

29. OSTALI PRIHODI • Skupina računa 36 Ostali prihodi sadrži prihode od naknade šteta i refundacija te prihode od prodaje dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine. Unutar ove skupine evidentira se otpis obveza i naplaćena otpisana potraživanja.

30. Primjer: • Sredstva za štetu koju je u prostorijama neprofitne organizacije prouzročilo društvo Audit smješteno na katu iznad u visini od 35.000,oo kn vraćena su. • Neprofitnoj organizaciji refundiran je više plaćen iznos iz prošle godine za troškove promidžbe u visini od 200,00 kn. • Grad je poslao pismenu obavijest da ne treba vratiti sredstva koja su ostala nepotrošena za financiranje projekta, u visini od 5.270,00 • Neprofitna organizacija je imala potraživanje od društva Vokal za troškove telefona - 5.000,00 kn, električne energije – 14.070,00 kn i vode – 3.3000,00 kn. Navedeno potraživanje je otpisano u 2006. godini. Društvo je u 2008. godini vratilo dug.

31. Knjiženje:

32. RASHODI • Rashodi se kao i prihodi priznaju uz primjenu načela nastanka događaja te se: • rashodi priznaju u izvještajnom razdoblju na koje se odnose neovisno o plaćanju, • rashodi za utrošak kratkotrajne nefinancijske imovine priznaju se u trenutku stvarnog utroška odnosno prodaje i • troškovi nabave dugotrajne imovine kapitaliziraju, a u rashode priznaju tijekom korisnog vijeka uporabe. • Članak 20. Uredbe o računovodstvu neprofitnih organizacija

33. RASHODI ZA ZAPOSLENE • Na računima skupine računa 41 - Rashodi za zaposlene evidentiraju se rashodi za zaposlene strukturirani po podskupinama računa na sljedeći način: • 411 - Plaće; • 412 - Ostali rashodi za zaposlene; • 413 - Doprinosi na plaće.

34. Isplate naknada koje se refundiraju • Naknade bolovanja preko 42 dana evidentiraju se kao promjene na imovini i obvezama bez iskazivanja rashoda i prihoda. Ove naknade ne predstavljaju rashod u trenutku isplate jer se isplaćeni iznosi refundiraju od Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje (HZZO). • Primjer: • Isplaćeno je bolovanje preko 42 dana na teret HZZO u iznosu od 2.200,00 kn • Isplaćeni iznos refundiran je na zahtjev isplatitelja.

36. Jubilarne nagrade i otpremnine iznad neoporezivog iznosa • Isplate ovih naknada iznad neoporezivog dijela, iako se u poreznom smislu smatraju plaćom, knjiže se na računima podskupine 412 Ostali rashodi za zaposlene.

37. MATERIJALNI RASHODI • Materijalni rashodi su u ekonomskoj klasifikaciji na kojoj se temelji računski plan, razvrstani prema važnosti i s ciljem da se osiguraju informacije za upravljanje.

38. Naknade troškova zaposlenima • Dnevnice za službeni put, prijevoz na službenom putu, terenski dodatak, odvojeni život, seminari, školarine, tečajevi, stručni ispiti, i sl. dio su materijalnih rashoda, a ne rashoda za zaposlene kako se to često u praksi pogrešno klasificira.

39. Rashodi za službena putovanja • Premda je to u praksi primjenjivano i bez izravnog propisivanja, u čl. 6. st. 3. Uredbe izričito je propisana obveza vođenja evidencije izdanih putnih naloga. • Isplate predujmova za službeno putovanje, s obzirom da ne predstavljaju rashod već potraživanje (od primatelja), evidentiraju se samo kao promjene u financijskoj imovini(novac se transformira u potraživanje). Knjiženje se sukladno tome provodi tako da se odobrava račun novčanih sredstava, a zadužuje račun potraživanja od zaposlenih za isplaćeni predujam.

40. Primjer Knjiženje: Red. Opis Iznos Račun br. Duguje Potražuje 1 2 3 4 5 1. Podignuta gotovina u blagajni 5.000 11311 11111 1. Isplaćeni predujam za služ. put. 700 12319 11311 3. Obračun službenog p utovanja: 865 12319 340 42111 - dnevnice na službenom putu - rashodi noćenja 290 42113 - rashodi prijevoza 235 42115 4. Isplata razlike 165 12319 11311

41. Stipendije i školarine za zaposlene • Za planiranje i evidentiranje rashoda za stručno usavršavanje zaposlenih predviđen je odjeljak 4213 Stručno usavršavanje zaposlenika. Ti rashodi podrazumijevaju uže područje usavršavanja zaposlenika kroz kraće oblike edukacije poput seminara, tečajeva, savjetovanja i slično te dodiplomske ili poslijediplomske i druge vrste obrazovanja kojima zaposlenici stječu šira znanja primjenjiva i kod drugih poslodavaca.

42. Rashodi za materijal i energiju

43. Rashodi za usluge • Na računima podskupine 425 knjiže se rashodi za usluge u koje su klasificirani: usluge telefona, pošte, prijevoza, tekućeg i investicijskog održavanja, promidžbe i informiranja, komunalne usluge, zakupnine i najamnine, zdravstvene i veterinarske, intelektualne i osobne, računalne i ostale usluge. • Knjiženje rashoda za usluge obavlja se na teret računa podskupine 425 Rashodi za usluge (analitički prema vrstama usluga) u korist računa obveza u odjeljku 2424 Obveze prema dobavljačima u zemlji ili 2425 Obveze prema dobavljačima u inozemstvu.

44. Komunalne usluge • Na odjeljku 4254 Komunalne usluge knjiže se rashodi za komunalne usluge kao što su: opskrba vodom, iznošenje i odvoz smeća, deratizacija i dezinsekcija, dimnjačarske i ekološke usluge, razna čišćenja i pranja, čuvanje imovine i osoba, te ostale komunalne usluge.

45. Knjiženje:

46. Zajednički rashodi usluga više korisnika • U slučajevima zajedničkog korištenja poslovnih prostorija i druge imovine pri čemu se zajednički troškovi struje, vode, komunalnih usluga, održavanja i drugih rashoda, dijele prema unaprijed ugovorenom ključu podjele troškova, postupa se tako da se primljeni račun u cijelosti knjiži na obveze prema dobavljačima na odjeljku 2424 ili 2425, a na rashode u razredu 4 knjiži se samo pripadajući dio za korisnika koji je primio račun, dok se dio koji se raspoređuje na druge sudionike (korisnike prostora) evidentira kao potraživanje na računima skupine 12.

47. Knjiženje:

48. Računalne usluge • Primjer: • Prema ugovoru o tekućem održavanju računalnih programa obračunat je mjesečni iznos od 5.030,00 kn. • Knjiženje:

49. Ostali nespomenuti rashodi • Na računima podskupine 429 knjiže se ostali nespomenuti rashodi kao što su: premije osiguranja, reprezentacija, članarine i ostali slični rashodi za koje nije predviđen posebni račun u skupini 42.

50. Reprezentacija • Primjer: • Rashodi za reprezentaciju u mjesecu ožujku 2008. godine obračunani su i plaćeni u iznosu od 7.000,00 kn. • Knjiženje: