Daňové a právní aspekty dárcovství a sponzoringu

1. Daňové a právní aspekty dárcovství a sponzoringu Lenka Mrázová 9. května 2005

2. Obsah • 1. Dar bez protiplnění • 2. Sponzoring, t.j. „dar“ s protiplněním

3. PŘÍKLAD 1: Výnosy: 100 mil. Náklady: (60 mil.) Daňové náklady: (60 mil.) HV - zisk: 40 mil. Základ daně: 40 mil. DPPO (28%) 11,2 mil. Čistý zisk: 28,6 mil. PŘÍKLAD 2: 100 mil. (60 mil.) (50 mil.) 40 mil. 50 mil. 14 mil. 26 mil. Pojem „Daňově neuznatelný náklad“ !!! !!!

4. Vynaložení 10 mil. Kč jako daňově uznatelného nákladu přináší úsporu na dani z příjmů ve výši 2,8 mil. Kč (daň z příjmů právnických osob). Pokud je náklad posouzen jako nedaňový, možnost odpočtu od základu daně nevzniká. Pojem „Daňově neuznatelný náklad“

5. Dar Poskytovatel (společnost): • Dar je vždy nedaňový náklad, avšak snižuje základ daně (nelze v případě ztráty); • Vždy doložit (nejlépe darovací smlouvou, příkazem k úhradě) • Může snížit základ daně max. o 5 % a to pokud splňuje podmínky § 20, odst. 8 zákona o daních z příjmů: • správný příjemce • správný účel • minimální hodnota 2000 Kč

6. Dary § 20, odst. 8 zákona o daních z příjmů: Od základu daně sníženého podle § 34 lze odečíst hodnotu darů poskytnutých obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona, a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, na financování těchto zařízení dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli částečného nebo plného invalidního důchodu, na rehabilitační a protetické pomůcky, nehrazené zdravotními pojišťovnami, a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, pokud hodnota daru činí alespoň 2000 Kč. Obdobně se postupuje u darů na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území České republiky. U darovaného majetku je hodnotou daru nejvýše zůstatková cena hmotného majetku (§ 29 odst. 2) nebo hodnota zachycená v účetnictví podle zvláštního právního předpisu u ostatního majetku. V úhrnu lze odečíst nejvýše 5 % ze základu daně sníženého podle § 34. Tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání.

7. Dar • Příjemce (nezisková organizace) • Dar je předmětem daně darovací, který je pro neziskové organizace od daně osvobozen (musí se podat daňové přiznání);

8. Sponzoring • Poskytovatel: • „Dar“ s protiplněním je daňový náklad; • Protiplněním je např. reklamní služba (smlouva o spolupráci, o poskytování reklamních služeb);

9. Sponzoring • Příjemce - nezisková organizace: • Příjem z poskytnutí reklamní služby podléhá dani z příjmů právnických osob 28% (i pro neziskové organizace); • Neziskové organizace však mohou dle §20, odst. 7 zákona o daních z příjmů za určitých podmínek snížit základ daně o 30% (max. však o 1 000 000 Kč), pokud je 30% snížení méně než 300 000 Kč, lze odečíst částku 300 000 Kč (či nižší částku až do výše základu daně); • Nutno doložit využití ve 3 následujících zdaňovacích obdobích; • Zisk do 300 000 Kč nezvyšuje daňové zatížení neziskových organizací.

10. Dar nebo sponzoring? • Poskytovatel • Dar i sponzoring má stejný dopad: • pokud má poskytovatel kladný základ daně, od kterého může celou hodnotu daru odečíst. • Sponzoring je výhodnější: • pokud je poskytovatel daru ve ztrátě (pak nemůže uplatnit odpočet daru od základu daně); • pokud hodnota všech poskytnutých darů překročí hranici 5% základu daně poskytovatele (pak nelze uplatnit odpočet v plné výši); • Pokud není „správný“ příjemce nebo „správný“ účel.

11. Dar nebo sponzoring? • Příjemce (nezisková organizace): • Je vždy výhodnější, pokud obdrží dar, protože hodnota daru (bez jakéhokoliv limitu jeho výše) je od daně darovací osvobozena; • Pokud bude sponzorována, t.j. bude poskytovat reklamní služby, pak výnos tvoří základ daně, který však může být dle zákona o daních z příjmů snížen až o 1 mil. Kč; • Pokud přistoupí na sponsoring, tak, aby příjemce obdržel 1 mil. Kč, je zapotřebí tuto částku navýšit na 1,36 mil.Kč, což zahrnuje i daňovou povinnost příjemce (28%).

12. Spolupráce s daňovým poradcem • „Daňové a právní aspekty marketingových aktivit“ • - prezentace, školení, rady, atd. za účelem dosažení daňové efektivnosti • Rozbor marketingových akcí • Spotřebitelské loterie - podléhají zákonu o loteriích; • Reklamní soutěže, sportovní soutěže. • Rozbor vybraných typů marketingových nákladů • Reklama v médiích, propagační předměty, obchodní konference, školení, výstavy, veletrhy, marketingové studie a další.

13. Spolupráce s daňovým poradcem • Daňové plánování • příjmy 100 mil. • náklady 60 mil. (DNN 10 mil.) • zisk 40 mil • základ daně (ZD) 50 mil. • max.hodnota daru (5% ze ZD) 2,5 mil. • Je zapotřebí se poradit s finančním oddělením o předpokládané výši ZD. • Závěr: • Do 5% ZD poskytovat dary a nad tuto hranici sponsoring.

14. Kontakt • Lenka Mrázová • Tel: +420 251 152 553 • Email: lenka.mrazova@cz.pwc.com