新事业单位会计制度讲解

新事业单位会计制度讲解

讲解内容 一、新会计制度的主要变化和总说明二、资产三、负债四、收入五、支出六、净资产七、财务会计报告

一、新会计制度的主要变化和总说明 （一）我国事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《基层医疗卫生会计制度》《社保基金会计制度》《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》

（二）新旧制度主要变化 全面修订：篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构

（三）新制度的结构体系 第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明

（四）总说明应重点注意的几个问题 1、适用范围 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用

二、资产 （一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称 1 1001 库存现金 101 现金 2 1002 银行存款 102 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 117 对外投资 5 1401 长期投资 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度* 120101 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 7 1211 应收票据 105 应收票据

（一）会计科目 8 1212 应收账款 106 应收账款 9 1213 预付账款 108 预付账款 10 1215 其他应收款 110 其他应收款 11 1301 存货 115 材料 116 产成品 509 成本费用 12 1501 固定资产 120 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 124 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢

(二)会计核算 1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目

1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度 20万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费 20万（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付 10万贷：零余额账户用款额度 10万

1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等

1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度 6万贷：财政补助结余 6万

2、应收及预付款项 新旧制度主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入 “预付账款”明细核算或辅助登记 ——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记

2、应收及预付款项 案例：例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款——甲单位 3万贷：应收票据 3万例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值 2万贷：应收账款——乙单位 2万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销 2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值 2万

3、存货 新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法

3、存货 重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记 ——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等) 其他收入(按照其差额) 以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出

3、存货 （4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金） 12000 贷：零余额账户用款额度 12000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金） 10300 应缴税费——应缴增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 20000

3、存货 （5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢” 案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值 1170 贷：存货——甲材料 1000 应缴税费——应缴增值税（进项税额转出） 170

3、存货 出售收到款项时借：银行存款 1300 贷：待处置资产损溢——处置净收入1300 借：其他支出——处置存货损失 1170 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 1170 借：待处置资产损溢——处置净收入 1300 贷：应缴国库款 1300

3、存货 （6）盘盈盘亏毁损盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等

3、存货 案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值 600 贷：存货——甲材料（财政补助资金） 600 经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 600

4、投资—短期投资、长期投资 新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目 ——设“短期投资”、“长期投资” （2）原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资”

4、投资—短期投资、长期投资 重点关注：（1）核算内容短期投资：长期投资：（2）明细核算短期投资：按照国债投资的种类等长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费

4、投资—短期投资、长期投资 （4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资——XX国债 5万贷：银行存款 5万

4、投资—短期投资、长期投资 以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产

4、投资—短期投资、长期投资 案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。借：长期投资——长期股权投资——甲公司 10.2万贷：非流动资产基金——长期投资 10.2万借：其他支出 2000 贷：库存现金 2000 借：非流动资产基金——无形资产 6万累计摊销 2万贷：无形资产 8万

4、投资—短期投资、长期投资 （5）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货

4、投资—短期投资、长期投资 案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。批准转让时：借：待处置资产损溢——处置资产价值 10.2万贷：长期投资——长期股权投资——甲公司 10.2万实际转让时：借：非流动资产基金——长期投资 10.2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值 10.2万收到款项：借：银行存款 9万贷：待处置资产损溢——处置净收入 9万

4、投资—短期投资、长期投资 支付费用：借：待处置资产损溢——处置净收入 3000 贷：银行存款 3000 收入和费用差额：借：待处置资产损溢——处置净收入 8.7万贷：应缴国库款 8.7万

4、投资—短期投资、长期投资 （7）转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金

5、固定资产 新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金→非流动资产基金—固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额

5、固定资产 重点关注：（1）固定资产的分类（2）核算内容应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。（3）固定资产的取得购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

5、固定资产 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程

5、固定资产 扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等

5、固定资产 案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项：借：在建工程——设备安装 15万贷：非流动资产基金——在建工程 15万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置 15万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费 12万其他应付款——XX单位 3万支付安装费：借：在建工程——设备安装 1万贷：非流动资产基金——在建工程 1万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置 1万贷：零余额账户用款额度 1万

5、固定资产 安装完毕支付使用：借：固定资产 16万贷：非流动资产基金——固定资产 16万借：非流动资产基金——在建工程 16万贷：在建工程——设备安装 16万质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款——XX单位 3万贷：零余额账户用款额度 3万

5、固定资产 自行建造固定资产固定资产改扩建/修缮改扩建/修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金——固定资产/在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出等贷：财政补助收入等定期支付租金时：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产

5、固定资产 （4）固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额

5、固定资产 账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧

5、固定资产 （5）后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出有关账务处理参见“在建工程”的会计核算列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出

5、固定资产 （5）固定资产的处置 →通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目借：待处置资产损溢——处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢——处置资产价值借：待处置资产损溢——处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢——处置净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款等

6、在建工程（新增科目） 重点关注：（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程设备安装案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。将办公楼转入扩建：借：在建工程——建筑工程 1200万贷：非流动资产基金——在建工程 1200万

6、在建工程 借：非流动资产基金——固定资产 1200万累计折旧 800万贷：固定资产——办公楼 2000万与施工企业结算工程款：借：在建工程——建筑工程——办公楼扩建 200万贷：非流动资产基金——在建工程 200万借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—房屋建筑物购建 200万贷：银行存 200万工程完工交付使用：借：固定资产——办公楼 1400万贷：非流动资产基金——固定资产 1400万借：非流动资产基金——在建工程 1400万贷：在建工程——建筑工程 1400万

6、在建工程 （4）基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账

7、无形资产 新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理

7、无形资产 重点关注：（1）无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产案例：委托软件公司开发软件，款项20万元以银行存库支付。借：无形资产 20万贷：非流动资产基金——无形资产 20万借：事业支出——项目支出（其他资金支出） ——信息网络及软件购置更新 20万贷：银行存款 20万

7、无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借：无形资产贷：非流动资产基金——无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

7、无形资产 （2）无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额

7、无形资产 2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销

7、无形资产 3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能案例：对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。借：无形资产 4万贷：非流动资产基金——无形资产 4万借：事业支出——项目支出（财政补助支出） ——信息网络及软件购置更新 4万贷：零余额账户用款额度 4万列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护

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