Внешний аудит и контроллинг: организация оптимального...
Download
1 / 19

Внешний аудит и контроллинг: организация оптимального взаимодействия - PowerPoint PPT Presentation


  • 187 Views
  • Uploaded on

Внешний аудит и контроллинг: организация оптимального взаимодействия. Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна, д.э.н., профессор МГУ им. М.И. Ломоносова, генеральный директор ЗАО «ЦБА» 19-й Симпозиум по контроллингу, апрель 2010 г. Москва.

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about ' Внешний аудит и контроллинг: организация оптимального взаимодействия ' - lali


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript

Внешний аудит и контроллинг: организация оптимального взаимодействия

Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна,

д.э.н., профессор МГУ им. М.И. Ломоносова,

генеральный директор ЗАО «ЦБА»

19-й Симпозиум по контроллингу, апрель 2010 г.

Москва


Задача менеджеров — управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом

  • Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от факторов:

  • обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений;

  • существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Контроллинг бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом

«Контроллинг представляет собой в широком смысле систему обеспечения выживаемости предприятия в двух аспектах: краткосрочном - оптимизация прибыли и в долгосрочном - сохранение и поддержание гармоничных отношений и взаимосвязей данного предприятия с окружающими его сферами: природой, социальной, хозяйственной».

Э. Майер

«Контроллинг как система мышления и управления»

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Основные цели системы внутреннего контроля (СВК):

  • снижение финансовых потерь;

  • своевременная адаптация коммерческой организации к изменениям во внутренней и внешней среде;

  • сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов организации.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Международные стандарты аудиторской деятельности ISA 315, ISA 330 увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по оцененным рискам с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности.

В соответствии с МСАД анализ СВК должен проводиться постоянно.

Начиная с 2006 г. вносятся изменения в МСАД, вводящие ответственность руководства аудируемого лица за разработку, внедрение и поддержание СВК, которая обеспечила бы представление достоверной финансовой отчетности.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»:

Основу внутреннего контроляэкономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Понимание процедур и методов управления, в том числе системы внутреннего контроля, используемой руководством аудируемого лица, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Выполняя свою работу на протяжении множества лет, высокопрофессиональный добросовестный аудитор неизбежно становится знатоком лучших практик, процессов и техник в области систем внутреннего аудита, то есть тех, что дали отличные результаты в СВК какой-то иной организации, и которые могут быть приспособлены к ситуации конкретного клиента. Соответственно, он может служить экспертом в области повышения эффективности СВК, снижения затрат по ее внедрению.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ[1] протяжении множества лет, высокопрофессиональный добросовестный аудитор неизбежно становится знатоком лучших практик, процессов и техник в области систем внутреннего аудита, то есть тех, что дали отличные результаты в СВК какой-то иной организации, и которые могут быть приспособлены к ситуации конкретного клиента. Соответственно, он может служить экспертом в области повышения эффективности СВК, снижения затрат по ее внедрению.

  • совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

  • а) соблюдения требований законодательства;

  • б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

  • в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

  • г) предотвращения ошибок и искажений;

  • д) исполнения приказов и распоряжений;

  • е) обеспечения сохранности имущества организации.

  • [1] «Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности»

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Аудитору для выполнения аудиторских процедур необходимо обладать знаниями о контрольной среде.

Контрольная среда предполагает выполнение функций управления и руководства, а также мнение, осведомленность и действия представителей собственника и руководителей относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.

Контрольная среда является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


При оценке контрольной среды аудитор рассматривает, каким образом следующие элементы внедрены в деятельность аудируемого лица:

а) доведение до сведения сотрудников принципа честности, других этических ценностей и их поддержание

б) приверженность профессионализму

в) участие представителей собственника

г) философия и стиль работы руководства

д) организационная структура

е) распределение ответственности и полномочий

ж) кадровая политика и практика

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторами в ходе аудиторской проверки.

При проведении и документировании этой работы аудиторы могут использовать следующие методы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные проверочные листы по схеме «да/нет», «соблюдается/не соблюдается», «регулярно/нерегулярно/отсутствует»;

г) блок-схемы реальных бизнес-процессов, как их понял аудитор, и графики фактического документооборота клиента.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


В абсолютном выражении результат действия СВК представляет собой сумму экономии потерь, возникшую в связи с функционированием СВК:

  • R = Lо - L1,

  • где R - результат функционирования СВК;

  • Lо- - потери (убытки) в условиях отсутствия СВК;

  • L1 - потери (убытки) при действующей СВК.

  • Для создания СВК требуются определенные затраты. Без учета инвестиций в создание СВК экономия предприятия от ее внедрения представляет собой разницу между результатом функционирования СВК и стоимостью ее поддержания:

  • Е = R - С,

  • где Е - экономия потерь (эффективность);

  • С - стоимость СВК.

  • Применение СВК принесет выгоду только в случае, если результат ее функционирования будет превышать стоимость ее содержания:

  • Е > 0, или R > С.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Наиболее часто встречаются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

а)естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

б) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

в) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

г) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

д) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

е) распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Примеры средств внутреннего контроля, проверяемых на наличие аудиторами:

  • Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах.

  • Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере.

  • Подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку.

  • Сплошная нумерация создаваемых документов.

  • Регистрация документов в специальных журналах.

  • Подшивка копий документов в специальные папки.

  • Надлежаще организованный документооборот.

  • Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей.

  • Сверки расчетов.

  • Инвентаризация.

  • Внутренняя ревизия.

  • Периодический анализ состояния активов и расчетов.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Система бухгалтерского учета клиента признается аудитором эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а)операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Главе функции контроллинга на предприятии следует обеспечить, чтобы работа, выполненная его сотрудниками, не дублировала работу внешних аудиторов.

Координация усилий при проведении контрольных мероприятий состоит, в том числе, в проведении встреч для обсуждения вопросов, представляющих взаимный интерес, для обмена аудиторскими заключениями и письмами по управленческим вопросам и для выработки общего понимания методики и терминологии.

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Не рекомендуется пользоваться услугами одного и того же аудитора (аудиторской организации) для проведения как внутренних аудиторских проверок, так и «внешних», поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов.

В законодательстве некоторых стран такое совмещение

запрещено (например, законом Сарбейнса–Оксли в США).

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


Спасибо за внимание услугами одного и того же аудитора (аудиторской организации) для проведения как внутренних аудиторских проверок, так и «внешних», поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов.

Спасибо за внимание !

Ваши вопросы?

Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru


ad