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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I) - PowerPoint PPT Presentation


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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I). 1. ANTECEDENTES Y FUENTES NORMATIVAS. CUC (1940); ITE (1964) 1986; Ley 37/1992, de 28/12; RD 1624/1992, de 29/12; Directiva 2006/112, de 29/11 Normativa y jurisprudencia comunitaria; aplicación nacional; interpretación dispar Ambito de aplicación:

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1 antecedentes y fuentes normativas
1. ANTECEDENTES Y FUENTES NORMATIVAS

  • CUC (1940); ITE (1964)

  • 1986; Ley 37/1992, de 28/12; RD 1624/1992, de 29/12; Directiva 2006/112, de 29/11

  • Normativa y jurisprudencia comunitaria; aplicación nacional; interpretación dispar

  • Ambito de aplicación:

    • Concertado de normativa autónoma (art. 2);

    • Territorio IVA, Canarias (IGIC), Ceuta y Melilla (IPSICM) (art. 3);

    • Cesión del 50% del rendimiento teórico


2 estructura del impuesto
2. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

  • Impuesto general “europeo” sobre el consumo

  • Indirecto, objetivo, multifásico

  • Tributación en destino vs tributación en origen

  • Principio de neutralidad [ilícitos, nulos, simulados]

  • Devengo instantáneo; declaración periódica

  • Carácter exclusivo como impuesto general sobre las ventas

  • Compatibilidad con IE, Aduanas, IOS e IAJD

  • Complementariedad con ITP


3 hecho imponible art 1
3. HECHO IMPONIBLE (ART. 1)

3.1 OPERACIONES INTERIORES

  • Operaciones empresariales o profesionales onerosas, habituales u ocasionales (arts. 4 y 5)

    • Elemento subjetivo del hecho imponible: actividad empresarial, profesional o asimilada

    • Onerosidad [autoconsumos; sin ánimo de lucro]

    • Ocasionalidad: promotor esporádico; venta del inmovilizado


Entrega de bienes art 8
ENTREGA DE BIENES (ART. 8)

  • Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales (energía)

  • Delimitación de operaciones típicas:

    • Ejecución de obras (33%);

    • Aportaciones no dinerarias;

    • Productos informáticos

  • Operaciones asimiladas (art. 9):

    • Autoconsumo de bienes;

    • Transferencias intracomunitarias

  • Inversión del sujeto pasivo:

    • Exención a la que se renuncia;

    • Entrega de bienes inmuebles con garantía constituida;

    • Ejecuciones promotor-contratista y subcontratista.


Prestaci n de servicios art 11
PRESTACIÓN DE SERVICIOS (ART. 11)

  • Concepto residual

  • Actividad económica y relación jurídica

  • Enumeración ejemplificativa

  • Actividades del “sector público”

  • Operaciones asimiladas (art. 12):

    • Autoconsumos

    • Determinadas concesiones administrativas: puertos, aeropuertos, ferrocarriles


3 2 adquisiciones intracomunitarias art 13
3.2.- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (ART. 13)

  • Régimen transitorio a expensas de tributación en origen

  • Exención de la entrega y gravamen de la adquisición (art. 15):

    • Onerosas y entre sujetos pasivos o personas jurídicas equivalentes, salvo supuestos de no sujeción

    • Mediando transporte de la mercancía

  • Adquisición de medios de transporte nuevos, siempre adquisición intracomunitaria


3 3 importaciones
3.3 IMPORTACIONES

  • Entrada en el territorio de aplicación de bienes –no servicios- procedentes de un territorio no IVA

  • Irrelevancia del fin y del importador

  • Excepciones:

    • Regímenes aduaneros especiales

    • Naves y aeronaves internacionales, salvamento o pesca

    • Usos diplomáticos o consulares


4 supuestos de no sujeci n
4. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN

  • Operaciones interiores (art. 7)

    • Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial inter vivos o mortis causa

    • Bienes y servicios promocionales

    • Prestaciones de servicios en régimen de dependencia

    • Los autoconsumos realizados por sujetos sin derecho a la deducción

    • Prestaciones realizadas por entes públicos actuando como tales

    • Determinadas concesiones administrativas


Operaciones intracomunitarias arts 13 y 14
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS (ARTS. 13 Y 14)

  • Regímenes especiales:

    • Régimen de viajeros

    • Régimen de franquicia (simplificado)

    • Régimen de bienes usados

    • Régimen de ventas a distancia (35.000 €)

  • Determinadas mercancías:

    • Sujetas a Impuestos especiales

    • Exentas por operaciones asimiladas a la exportación

    • Bienes inmovilizados con un coste de instalación superior al 15% del total

  • Agricultores, sujetos pasivos sin derecho a deducción, y no empresarios: hasta 10.000 €, carácter optativo


5 exenciones operaciones interiores
5. EXENCIONES: OPERACIONES INTERIORES

  • Perfiles, solicitud y renuncia

  • Operaciones inmobiliarias (art. 20. 20ª-23ª):

    • terrenos rústicos y no edificables

    • segundas y ulteriores adquisiciones

    • arrendamientos de terrenos y viviendas

      • Arrendamiento financiero: exlusión de la exención de segundas entregas

  • Prestaciones de servicios: sanitarios; enseñanza; asistenciales; culturales; postales; artísticos; deportivos; seguro; financieras; juego; sociales (art. 20)

  • Entregas de bienes en cuya adquisición no se dedujo el IVA soportado

  • UTEs y AIEs: elimina reconocimiento previo y presunción


Otras exenciones
OTRAS EXENCIONES

  • Adquisiciones intracomunitarias de bienes que en operaciones interiores están exentas

  • Importaciones: objetos personales; viajeros; etcétera (arts. 27-67)

  • Exportaciones: directas y definitivas; ventas a no residentes (arts. 21 y 22)

  • Regímenes especiales aduaneros (arts. 23 y 24)


6 mbito espacial lugar de realizaci n
6. ÁMBITO ESPACIAL: LUGAR DE REALIZACIÓN

  • Puntos de conexión y territorialidad:

    • Localización de la operación: interno; comunitario; terceros territorios

    • Objeto de contraprestación: bienes; servicios; supuestos específicos

    • Condición del adquirente: consumidor; empresario o asimilado


  • Prestación de servicios (arts. 69 y 70)

    • Domicilio (Gestión económica) o establecimiento permanente

    • Radicación de los inmuebles o trabajos realizados en bienes muebles (en ciertas condiciones)

    • Lugar de prestación del servicio: cultural, artístico, deportivo, docente, juegos de azar, accesorios al transporte, o asimilados

    • Desarrollo del transporte de viajeros

    • Domicilio del destinatario sujeto a IVA: asesoramiento; publicidad; comercio electrónico; cesiones propiedad inmaterial; traducción

    • Reglas especiales en mediación y telecomunicaciones


  • Entrega de bienes: puesta a disposición (art. 68)

    • Adjudicación de inmuebles promovidos por comunidades de bienes a sus comuneros

    • Expedición del bien (salvo IE) y en transporte intracomunitario

    • Radicación de los inmuebles

    • Instalaciones y montajes (15%)

    • Ventas a distancia (>35.000 €; Opción en origen)

  • Adquisiciones intracomunitarias:

    • Lugar de destino

    • Transporte de mercancías (arts. 71-74)


7 mbito temporal el devengo arts 75 77
7. ÁMBITO TEMPORAL: EL DEVENGO (ARTS. 75-77)

  • Devengo instantáneo, exigibilidad períodica

  • Entrega de bienes y adquisiciones intracomunitarias: puesta a disposición. Operaciones intracomunitarias exentas: último día de cada mes; operaciones intracomunitarias sujetas: el 15 de cada mes que se inicie el transporte.

  • Servicios: prestación o ejecución

  • Comisionista, por cuenta propia o ajena

  • Pagos anticipados (cobros parciales) o sucesivos (exigibilidad)

  • Importaciones: despacho aduanero


8 sujetos pasivos arts 84 89
8. SUJETOS PASIVOS (ARTS. 84 - 89)

  • Contribuyentes

    • El empresario o profesional que realice la operación interior

    • Adquirentes intracomunitarios o importadores

    • Inversión del sujeto pasivo: “sustituto”

  • Responsables solidarios, destinatarios, y “cómplices del fraude en carrusel”

  • Responsables subsidiarios, agentes de aduanas por cuenta del comitente

  • Obligación de nombrar representante y solicitar NIF español


  • Repercusión:

    • IVA soportado; IVA devengado

    • Obligatoria, incluida en la oferta, de naturaleza tributaria

    • Formalizada en la factura o equivalente

    • “Autorepercusión” con derecho a la deducción

  • Rectificación de cuotas repercutidas

    • Modificación de la base imponible sin regularización administrativa

    • Declaración sustitutiva o derecho a la devolución/autoregularización

    • Operaciones de reintegración concursal

      • Ejercicio en el que se hubiera soportado


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