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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I)

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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I). 1. ANTECEDENTES Y FUENTES NORMATIVAS. CUC (1940); ITE (1964) 1986; Ley 37/1992, de 28/12; RD 1624/1992, de 29/12; Directiva 2006/112, de 29/11 Normativa y jurisprudencia comunitaria; aplicación nacional; interpretación dispar Ambito de aplicación:

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1 antecedentes y fuentes normativas
1. ANTECEDENTES Y FUENTES NORMATIVAS
  • CUC (1940); ITE (1964)
  • 1986; Ley 37/1992, de 28/12; RD 1624/1992, de 29/12; Directiva 2006/112, de 29/11
  • Normativa y jurisprudencia comunitaria; aplicación nacional; interpretación dispar
  • Ambito de aplicación:
    • Concertado de normativa autónoma (art. 2);
    • Territorio IVA, Canarias (IGIC), Ceuta y Melilla (IPSICM) (art. 3);
    • Cesión del 50% del rendimiento teórico
2 estructura del impuesto
2. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
  • Impuesto general “europeo” sobre el consumo
  • Indirecto, objetivo, multifásico
  • Tributación en destino vs tributación en origen
  • Principio de neutralidad [ilícitos, nulos, simulados]
  • Devengo instantáneo; declaración periódica
  • Carácter exclusivo como impuesto general sobre las ventas
  • Compatibilidad con IE, Aduanas, IOS e IAJD
  • Complementariedad con ITP
3 hecho imponible art 1
3. HECHO IMPONIBLE (ART. 1)

3.1 OPERACIONES INTERIORES

  • Operaciones empresariales o profesionales onerosas, habituales u ocasionales (arts. 4 y 5)
    • Elemento subjetivo del hecho imponible: actividad empresarial, profesional o asimilada
    • Onerosidad [autoconsumos; sin ánimo de lucro]
    • Ocasionalidad: promotor esporádico; venta del inmovilizado
entrega de bienes art 8
ENTREGA DE BIENES (ART. 8)
  • Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales (energía)
  • Delimitación de operaciones típicas:
    • Ejecución de obras (33%);
    • Aportaciones no dinerarias;
    • Productos informáticos
  • Operaciones asimiladas (art. 9):
    • Autoconsumo de bienes;
    • Transferencias intracomunitarias
  • Inversión del sujeto pasivo:
    • Exención a la que se renuncia;
    • Entrega de bienes inmuebles con garantía constituida;
    • Ejecuciones promotor-contratista y subcontratista.
prestaci n de servicios art 11
PRESTACIÓN DE SERVICIOS (ART. 11)
  • Concepto residual
  • Actividad económica y relación jurídica
  • Enumeración ejemplificativa
  • Actividades del “sector público”
  • Operaciones asimiladas (art. 12):
    • Autoconsumos
    • Determinadas concesiones administrativas: puertos, aeropuertos, ferrocarriles
3 2 adquisiciones intracomunitarias art 13
3.2.- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (ART. 13)
  • Régimen transitorio a expensas de tributación en origen
  • Exención de la entrega y gravamen de la adquisición (art. 15):
    • Onerosas y entre sujetos pasivos o personas jurídicas equivalentes, salvo supuestos de no sujeción
    • Mediando transporte de la mercancía
  • Adquisición de medios de transporte nuevos, siempre adquisición intracomunitaria
3 3 importaciones
3.3 IMPORTACIONES
  • Entrada en el territorio de aplicación de bienes –no servicios- procedentes de un territorio no IVA
  • Irrelevancia del fin y del importador
  • Excepciones:
    • Regímenes aduaneros especiales
    • Naves y aeronaves internacionales, salvamento o pesca
    • Usos diplomáticos o consulares
4 supuestos de no sujeci n
4. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN
  • Operaciones interiores (art. 7)
    • Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial inter vivos o mortis causa
    • Bienes y servicios promocionales
    • Prestaciones de servicios en régimen de dependencia
    • Los autoconsumos realizados por sujetos sin derecho a la deducción
    • Prestaciones realizadas por entes públicos actuando como tales
    • Determinadas concesiones administrativas
operaciones intracomunitarias arts 13 y 14
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS (ARTS. 13 Y 14)
  • Regímenes especiales:
    • Régimen de viajeros
    • Régimen de franquicia (simplificado)
    • Régimen de bienes usados
    • Régimen de ventas a distancia (35.000 €)
  • Determinadas mercancías:
    • Sujetas a Impuestos especiales
    • Exentas por operaciones asimiladas a la exportación
    • Bienes inmovilizados con un coste de instalación superior al 15% del total
  • Agricultores, sujetos pasivos sin derecho a deducción, y no empresarios: hasta 10.000 €, carácter optativo
5 exenciones operaciones interiores
5. EXENCIONES: OPERACIONES INTERIORES
  • Perfiles, solicitud y renuncia
  • Operaciones inmobiliarias (art. 20. 20ª-23ª):
    • terrenos rústicos y no edificables
    • segundas y ulteriores adquisiciones
    • arrendamientos de terrenos y viviendas
      • Arrendamiento financiero: exlusión de la exención de segundas entregas
  • Prestaciones de servicios: sanitarios; enseñanza; asistenciales; culturales; postales; artísticos; deportivos; seguro; financieras; juego; sociales (art. 20)
  • Entregas de bienes en cuya adquisición no se dedujo el IVA soportado
  • UTEs y AIEs: elimina reconocimiento previo y presunción
otras exenciones
OTRAS EXENCIONES
  • Adquisiciones intracomunitarias de bienes que en operaciones interiores están exentas
  • Importaciones: objetos personales; viajeros; etcétera (arts. 27-67)
  • Exportaciones: directas y definitivas; ventas a no residentes (arts. 21 y 22)
  • Regímenes especiales aduaneros (arts. 23 y 24)
6 mbito espacial lugar de realizaci n
6. ÁMBITO ESPACIAL: LUGAR DE REALIZACIÓN
  • Puntos de conexión y territorialidad:
    • Localización de la operación: interno; comunitario; terceros territorios
    • Objeto de contraprestación: bienes; servicios; supuestos específicos
    • Condición del adquirente: consumidor; empresario o asimilado
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Prestación de servicios (arts. 69 y 70)
    • Domicilio (Gestión económica) o establecimiento permanente
    • Radicación de los inmuebles o trabajos realizados en bienes muebles (en ciertas condiciones)
    • Lugar de prestación del servicio: cultural, artístico, deportivo, docente, juegos de azar, accesorios al transporte, o asimilados
    • Desarrollo del transporte de viajeros
    • Domicilio del destinatario sujeto a IVA: asesoramiento; publicidad; comercio electrónico; cesiones propiedad inmaterial; traducción
    • Reglas especiales en mediación y telecomunicaciones
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Entrega de bienes: puesta a disposición (art. 68)
    • Adjudicación de inmuebles promovidos por comunidades de bienes a sus comuneros
    • Expedición del bien (salvo IE) y en transporte intracomunitario
    • Radicación de los inmuebles
    • Instalaciones y montajes (15%)
    • Ventas a distancia (>35.000 €; Opción en origen)
  • Adquisiciones intracomunitarias:
    • Lugar de destino
    • Transporte de mercancías (arts. 71-74)
7 mbito temporal el devengo arts 75 77
7. ÁMBITO TEMPORAL: EL DEVENGO (ARTS. 75-77)
  • Devengo instantáneo, exigibilidad períodica
  • Entrega de bienes y adquisiciones intracomunitarias: puesta a disposición. Operaciones intracomunitarias exentas: último día de cada mes; operaciones intracomunitarias sujetas: el 15 de cada mes que se inicie el transporte.
  • Servicios: prestación o ejecución
  • Comisionista, por cuenta propia o ajena
  • Pagos anticipados (cobros parciales) o sucesivos (exigibilidad)
  • Importaciones: despacho aduanero
8 sujetos pasivos arts 84 89
8. SUJETOS PASIVOS (ARTS. 84 - 89)
  • Contribuyentes
    • El empresario o profesional que realice la operación interior
    • Adquirentes intracomunitarios o importadores
    • Inversión del sujeto pasivo: “sustituto”
  • Responsables solidarios, destinatarios, y “cómplices del fraude en carrusel”
  • Responsables subsidiarios, agentes de aduanas por cuenta del comitente
  • Obligación de nombrar representante y solicitar NIF español
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Repercusión:
    • IVA soportado; IVA devengado
    • Obligatoria, incluida en la oferta, de naturaleza tributaria
    • Formalizada en la factura o equivalente
    • “Autorepercusión” con derecho a la deducción
  • Rectificación de cuotas repercutidas
    • Modificación de la base imponible sin regularización administrativa
    • Declaración sustitutiva o derecho a la devolución/autoregularización
    • Operaciones de reintegración concursal
      • Ejercicio en el que se hubiera soportado
ad