KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ ORTAK HÜKÜMLER

1. KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ ORTAK HÜKÜMLER YMM SAKIP ŞEKER ANKARA YMM ODASI 23 Mayıs 2014

2. İade edilecek KDV • İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren ve indirilemeyen KDV tutarıdır. • İşlemin bünyesine giren KDV, mal teslimlerinde malın üretimi, iktisabı, muhafazası, hizmet işlemlerinde hizmetin ifası ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV’dir. • Yüklenilen KDV’nin iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemde ortaya çıkması zorunlu olmayıp, önceki dönemde meydana gelen harcamalardan da kaynaklanabilir. • İade edilecek tutar, teslim veya hizmetin gerçekleştiği dönem beyannamesinde devreden KDV bulunması halinde hesaplanır.

3. Kayıt düzeni • Tebliğde Kanunun 54. maddesinden bahisle, vergiden istisna işlemlerin bulunması halinde kayıtların indirim hakkı tanınan ve indirim hakkı tanınmayan olarak ayrı hesaplarda, indirilemeyecek KDV’nin ayrı hesaplarda, iade işlemlerinin ayrı hesaplarda ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen KDV’nin ayrı hesaplarda gösterileceği, • ATİK’ler nedeniyle yüklenilen ve indirimle telafi edilemeyen ve iade konusu edilen kısmın kayıtlarda açıkça yer verileceği, • Dönem sonunda envanter defterlerinde mevcut emtianın KDV’ne tabi olan ve olmayan olarak ayrı ayrı gösterileceği, • Belirtilmektedir. • Yüklenilen verginin hesabı muhasebe dışı bir işleme olup kayıtlarda sadece «iadesi gereken vergi» gösterilebilir

4. Azami iade tutarı/iadeden vazgeçme • Kanunda bir sınırlama olmamakla birlikte tebliğde iade edilebilir KDV’nin kural olarak iade hakkı doğuran işlem bedelinin %18’ini aşamayacağı belirtilmektedir. • Ancak doğrudan yüklenimler nedeniyle bu tutarı aşan iade talepleri münhasıran vergi inceleme raporu ile yerine getirilecektir. • İade talebinde bulunan mükellef daha sonra talebinden vazgeçerek iade tutarını indirim yoluyla telafi edebilir.

5. İade hesabına dahil edilecek unsurlar • Ticari işlemlerde mal alımı • Üretim işletmelerinde ham madde, yardımcı madde alımı • Alım giderleri • Genel imal (üretim) giderleri • Genel giderlerden pay ( Elektrik, su, telefon, kırtasiye, muhasebe, kira, temizlik, konaklama… v.b.) YMM tasdik ücreti dahil. • ATİK alımlarından pay • Buna göre yüklenilen KDV’ni üç grupta toplamak mümkündür • 1-Direkt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV • 2-Endirekt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV payı ( Genel giderlerden pay) • 3- ATİK alımları nedeniyle yük. KDV payı

6. Yüklenilen KDV • Tebliğde ise sıralama şöyle; • 1- İşlemin bünyesine giren doğrudan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV • 2- Genel imal ve genel idare giderleri için yüklenilen KDV payı • 3- Azami iade tutarını aşmamak şartıyla ATİK KDV payı • Tebliğde pazarlama giderinden söz edilmemiş • Bize göre genel imal (üretim) giderleri malın veya hizmetin maliyetini oluşturduğundan yüklenilen KDV’nin tamamı yüklenilen KDV’ne dahildir.

7. ATİK’lerden pay verilmesi • ATİK bizzat üretimde veya ticari faaliyette kullanılmış olmalı • ATİK’ten pay verildiği durumlarda iade edilebilir KDV azami tutarı (%18) aşmamalı • Bizzat imal ve inşa durumlarında fiilen kullanıma başlama tarihinden sonra pay verilmeli

8. İhraç kayıtlı alımlarda azami iade • DİİB kapsamındaki alımlar dahil ihraç kayıtlı mal alımlarında ihracatçı tarafından imalatçıya ödenmeyen KDV iade hesabında dikkate alınmaz • Varsa genel giderler ve ATİK’lerden pay verilebilir • İade tutarı ihracat bedelinin %18’i ile ihraç kayıtlı teslim bedelinin %18’i arasındaki farkı aşamaz. • İhraç bedeli :100 • İhraç kayıtlı alım bedeli : 90 • Azami iade tutarı (100-90)*%18= 1,8

9. DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı satışında azami KDV iadesi • DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı mal satması halinde tahsil etmediği KDV tutarından bu ürün nedeniyle ödemediği KDV düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır. • DİİB kapsamında alınan hammadde 100 KDV 0 • Hammadde alımı nedeniyle ödenmeyen KDV (18) • Genel üretim ve genel gider payı 50 KDV 8 • Maliyet bedeli 150 KDV 8 • İmalatçının ihraç kayıtlı satış bedeli 200 KDV 36 • Belge sahibi imalatçının azami KDV iade tutarı (36-18) • Eski uygulamada devir yeterli ise tahsil edilmeyen KDV’nin tamamı iade alınabiliyordu. KDV beyannamesinin dizaynının düzeltilmesi gerekir. Aksi takdirde imalatçı tahsil etmediği KDV nedeniyle zarar görecektir. DİİB sahiplerinin ihraç kayıtlı mal satmaması önerilir. • İhracatçının satış bedeli 210 • İhracatçının azami iade tutarı (210-200=10*%18)=1,8 TL

10. Mahsup yoluyla KDV iadesi • Mükellefin kendisinin, • Ortaklık payı ile orantılı olmak üzere, adi kollektif ve adi komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların); • 1-Vergi dairesince takip edilen tüm amme borçlarına • 2-İthalat vergilerine (mahsup 10 gün içinde) • 3- SGK prim borçlarına (belgeler en geç KDV beyannamesinin verildiği ayın son gününe kadar vergi dairesine verilmeli) • İş ortaklıklarının da adi ortaklık gibi değerlendirilmesi gerektiği düş. • Ortaklıklarda diğer ortağın mahsuba izin verdiğine ilişkin noter tasdikli belge eklenir. • İade standart iade talep dilekçesiyle istenir. • Dilekçe ve eki belgeler tamamlanmış ve iade tutarı beyannamede gösterilmiş olmalı • KDVİRA sisteminin tespit ettiği noksanlıklar mükellefe yazı ile bildirilecek ve 30 gün içinde eksikliklerin tamamlanması halinde mahsup talep tarihi itibarıyla geçerli sayılacak.

11. Nakden KDV iadesi • Mahsuben iadeden kalan kısım nakden iade edilebilir. Mahsuben iade edilen kısım nakden iade haddinin hesabında dikkate alınmaz. Ör: 100 TL iade talep eden mükellef 95 TL mahsup, 5 TL nakit iade talep edebilir. • İade alacağının yukarıda belirtilen ortaklıklar dışındaki kişilerin borcuna mahsubunda nakit iadeye ilişkin düzenleme uygulanır. • Temlik sözleşmelerinin noter tarafından düzenlenmesi gerekir. • Bakanlıkça belirlenen sınırı aşmayan nakden iade taleplerinde de mahsuben iadeye ilişkin düzenleme geçerlidir.

12. YMM raporuna göre nakden iade • Tam tasdik sözleşmesi olması halinde; • Bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracında genel tebliğlerde belirlenen limitlere göre, diğer işlemlerde hadde bakılmaksızın vergi inceleme raporu ve teminat aranmadan iade yapılır. • YMM raporu ile iade talebinde teminat karşılığı iadede raporun 6 ay içinde verilmesi gerekir. 6 ay daha ek süre verilebilir. • Aynı dönemde birden fazla iade işlemi için takvim yılı aşılmamak şartıyla tek rapor düzenlenir • Elektronik ortamda gönderilen belgelerin YMM tasdik raporuna kağıt ortamında eklenmesi zorunlu değildir.

13. Teminat karşılığı iade • YMM raporu ve vergi inceleme raporuna dayanan iadeler teminat gösterilmek suretiyle de yapılabilir. • Teminatın, adi ortaklığı ve iş ortaklığında ortaklardan birisi tarafından verilmesi yeterli • Teminatla iadenin belgeler tamamlandığı tarihten sonra 10 gün içinde gerçekleştirilmesi gerekiyor. • Teminat olarak 6183 sayılı Kanunun 10. maddesinde sayılan iktisadi kıymetler gösterilebilir. Teminat mektubu sınırlayıcı şart taşımayacak ve Bankacılık Kanununa göre kurulan bankalar tarafından düzenlenmiş olmalıdır. • Teminat mektubunun teyidi kural olarak elektronik ortamda yapılır. Taşınmazların teminat olarak kabulü gerekmektedir.

14. Vergi inceleme raporuna göre iade • Mükellefin YMM raporunu tercih etmemesi halinde • Münhasıran vergi inceleme raporu ile iade hallerinde • İade için gerekli belgeler GİB belirlenenler hariç internet ortamında verilir. • Aksine açıklama yapılmadıkça iade talebinde bulunulmaması halinde aşağıdaki belgeler vergi dairesine verilmez; • 1-İndirilecek KDV listesi • 2- Yüklenilen KDV listesi • 3- KDV hesaplama tablosu • Bu kapsamda ihraç kayıtlı ve DİİB kapsamındaki ihraç kayıtlı işlemlerde tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV listesi vergi dairesine ibraz edilmeyecektir. Bazı vergi daireleri söz konusu listeleri talep etmekteydi.

15. İndirilecek KDV listesi • Birden fazla iade talebi halinde tek indirilecek KDV listesi verilir • Mal ihracında dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri ihracına aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV listesini de içerir • Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil edilecek ve her belge ayrı ayrı yazılacak • Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı yazılacak • Belgelerin 45 gün içinde deftere yazılması gerekir. • Eski uygulamada %5’i aşmayan tutardaki birden fazla fiş toplamı mahsup şeklinde listeye yazılabilmekteydi. • Yeni düzenleme mükellefe ve muhasebeye daha fazla yük getirmektedir. Perakende satış fişleri ciddi sorun.

16. Yüklenilen KDV listesi • İadesi talep edilen KDV hesap tablosunda yer alan hesaplamalara konu olan vergili mal ve hizmet alışlarına ilişkin belgeler ayrı ayrı yazılır. • Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil edilecek ve her belge ayrı ayrı yazılacak • Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı yazılacak • Genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklenilen KDV payları ayrıca listede topluca gösterilir. Belge bazlı değil. • KDV hesap tablosunda yüklenilen KDV tutarının gösterildiği özet tablodur. Tebliğde, bu tabloda doğrudan yüklenilen KDV tutarı, genel yönetim gider payı ve ATİK payının yer alacağı belirtilmiştir. Yeni uygulama için bakınız 19 nolu tablo

17. İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi (İTUS) • İTUS sertifikası VD başkanlıkları veya Defterdarlıklarca verilir • Son üç takvim yılı içinde; • Vergi mükellefiyetinin bulunması • Mücbir sebep hariç defter ve belge ibrazından kaçınmamak • Her bir vergi beyannamesini ikiden fazla beyannamesini aksatmamış olması • Özel esaslara tabi tutulmamış olması veya genel esasa dönmüş olmalı • Cari yıl dahil son iki yıl içinde tam tasdik sözleşmesi yapmış olmak

18. Başvuru tarihi itibarıyla; • Özel esaslara tabi olmayı gerektiren durum olmayacak • Vergi borcu olmayacak • Son beş vergilendirme döneminde yazılmış YMM/VİR raporlar olumlu olacak • İndirimli teminat uygulaması 5 dönemden sonra uygulanacak • Genel şartları taşıyan dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketlerine başka şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilir. • Otomotiv sektöründe faaliyet gösteren dış ticaret sermaye şirketi niteliğindeki imalatçılarda son beş dönem olumlu rapor şartı aranmaz

19. İTUS uygulamasında Özel şartlar • 1-İmalatçılar ve İmalatçı ihracatçılar • İlgili sicile kayıtlı olan • Ödenmiş sermayesi veya gayrimenuller hariç ATİK tutarı 100 bin TL’yi aşan • Kapasite raporu olan • 20 veya daha fazla işçi çalıştıran (oniki aylık ortalama esas alınacak ve büro personeli dikkate alınmayacak) • İmalatçı- ihracatçılara ve ihraç kaydıyla teslimde bulunanlara 15 gün içinde İTUS sertifikası verilecek • 2-Diğer ihracatçılar (Hizmet hariç) (Alım satım yapanlar) • Genel şartları taşıyan ; • a) Son 3 yıl itibarıyla 4 milyon ABD doları ihracat yapan veya • b) Son 5 yıl itibarıyla yıllık 2 milyon ABD Doları ve üzerinde ihracat yapanlara takip eden yıldan itibaren İTUS sertifikası

20. 3-Diğer iade hakkı doğuran işlemlerde (İndirimli orana tabi olanlarda) • Son yıllık bilançoda en az; • Aktif toplamı 40 milyon TL • Maddi duran varlıkları 10 milyon TL, • Öz sermayesi 20 milyon TL • Net satışları 50 milyon TL • Cari yıl dahil önceki yılda çalışan sayısı 50 ve daha fazla • 15 gün içinde İTUS sertifikası verilir

21. İTUS sertifikası sahiplerine iade uygulaması • İncelemesiz iade sınırını aşan kısmın %8’i teminat • Dış ticaret ve sektörel dış ticaret sermaye şirketlerinde %4 teminat • Teminat 6 ay içinde YMM/VİR raporu ile çözülecek • İTUS sertifikasının iptali; • Özel şartlardaki tutarlar dışındaki koşulları kaybedenler • Tutarlar ve çalışan sayısının %25’inin altına düşenler • Defter ve belgelerini ibraz etmeyenler • Vergi borcunu ödeme emrinin tebliğinden itibaren 7 gün içinde ödemeyenler • SMİYB kullanma ve düzenleme nedeniyle hakkında olumsuz rapor düzenlenmesi (Nihai yargı kararı gerekir) • 24 ay süre geçtikten sonra tekrar sertifika verilebilir.

22. Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS) • 5 yıldan beri vergi mükellefi olmak • Son bilançoda; • Aktif toplamı 200 milyon • MDV 50 milyon • Öz sermaye 100 milyon • Net satış 250 milyon olmak ve üç koşulu taşımak • Çalışan sayısı aylık 250 ve daha fazla • Son 5 yıl içinde defter ve belgelerini ibrazdan kaçınmamış olmak • Beyannamelerin verilmesinde birden fazla aksatmamış olmak • Özel esasa tabi olmamak • Vergi borcu bulunmamak

23. HİS Uygulamasında iadenin yapılması - - KDV iadesinde teminat, VİR veya YMM raporu aranmaz - Nakit iadeler KDVİRA denetiminden sonraki 5 günde yapılır - Belgelerdeki eksiklik konusunda mükellefe 15 gün içinde yazı yazılır - 3 ay içinde belge eksikliği tamamlanmazsa 3 ay ek süre verilebilir - Aksi halde vergi incelemesine sevk edilir - Olumsuz tespit veya olumsuz rapor bulunanlardan mal veya hizmet alınması halinde, ilgili belge iade hesabından çıkarılırsa kalan kısım iade edilir. Çıkarılmazsa 4 kat teminatla iade yapılır - Teminat VİR göre çözülür

24. HİS sertifikasının iptali • İptal işlemi mükellefe yazı ile bildirilir • Çalışan sayısı 187’nin altına düşerse (%25) belge iptal • Çalışan sayısı Aralık ayı beyanına göre tespit edilir • Defter ve belge ibraz etmeyenin belgesi iptal, • Vergi borcunu 7 gün içinde ödemeyenin belgesi iptal • Olumsuz raporun vergi dairesine intikal etmesi • Olumsuz rapora göre yapılan tarhiyatın nihai yargı kararı ile kaldırılması halinde tekrar sertifika verilir • Her yılın en az bir dönemi vergi incelemesine tabi tutulur • İnceleme sonucu %5’i aşan haksız iadede belge iptal edilir ve 5 yıl süre ile tekrar sertifika verilmez

25. İade hakkının indirim yoluyla kullanılması • İade hakkı olan mükellef iade alacağını indirim yoluyla kullanabilir. Bu takdirde «Yük. KDV» satırı doldurulmaz • İade için gerekli belgeler dışındaki belgeler vergi dairesine ibraz edilir • İade talebinin bir kısmının nakit bir kısmının indirim yoluyla kullanımı mümkün değil • İade hakkını başlangıçta kullanmayan düzeltme beyannamesi vermek suretiyle iade hakkından faydalanabilir • İhraç kayıtlı satışlardan doğan iadelerin de indirim yoluyla kullanılması mümkündür • Bu takdirde ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin indirimler tablosunun 107 nci satırına iade tutarı yazılarak iade alacağından vazgeçilebilir

26. Defter ve belgenin zayiinde iade • Kural olarak KDV’nin indirimi; KDV’nin fatura ve benzeri belgede ayrıca gösterilmesi, faturanın deftere kaydedilmesi ve takvim yılının aşılmaması şartlarının birlikte gerçekleşmesine bağlı • Mücbir sebep hali hariç defter ve belgeleri zayi olanların TTK 82. maddeye göre ispat edenlerin iade talepleri alış belgelerine ilişkin KDV’nin satıcı tarafından beyan edildiğinin tevsiki halinde iade mümkün • Tevsik işlemi yapılamadığı takdirde VİR gerekir • Satıcının mücbir sebep hali nedeniyle beyannamesini verememesi iade alınmasına engel değil, • Tespitin YMM raporu ile yapılabileceği görüşündeyim

27. Kamuya ait kurum ve kuruluşlara iade yapılması • Kamu kurumları ve kamuya ait kuruluşlara (%51) iadede teminat, YMM ve VİR aranmaz • Kamu kuruluşları için özel esas uygulanmaz

28. İşlemin gerçekleşmesinde sonra ortaya çıkan ödemeler • İstisna kapsamındaki işlemlerde satıcının lehine ve aleyhine ortaya çıkan vade farkı, kur farkı, reklamasyon gideri gibi ödemeler KDV’ne tabi değildir. • Ancak bu tutarlar azami KDV iade tutarını etkilediğinden iade tutarının hesabında dikkate alınmalıdır.

29. İlk defa iade talebinde bulunulması • İlk defa iade talebinde bulunanlarla iade talebinde önemli artış olanların iadeleri vergi dairesince yapılacak yoklama sonunda yerine getirilir • Yoklamanın 30 gün içinde yapılması gerekir. • Yoklama müdür yardımcısı başkanlığındaki yoklama grubu tarafında yapılır • Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler hakkında yoklama yapılmaz • Hakkında olumlu KDV iadesi inceleme raporu bulunan mükellefler hakkında yoklama yapılmaz • Yoklama tutanağı vergi dairesi müdürü tarafından değerlendirilir

30. ÖZEL ESASLAR -İade edilecek KDV’nin gerçek tutarının tespitini amaçlayan düzenlemeler bu bölümde incelenmiştir. -Bu bölümde ifade edilen belgelerden maksat, üzerinde KDV gösterilen fatura, perakende satış fişi, serbest meslek makbuzu ve gümrük makbuzu gibi belgeler ile iade işleminde aranılan diğer belgelerdir. KDV indirim ve iadesine neden olan belgelerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı şekilde düzenlenmesi özel esas kap- samındadır. -KDV indirimi içermeyen sigorta poliçesi, müstahsil makbuzu, gider pusulası gibi belgelerin sahte olarak düzenlenmiş olması mükellefin özel esasa alınmasını gerektirmez.

31. Özel esasa tabi olma • Özel esas, düzenledikleri ve/veya kullandıkları belgelerin gerçeğe aykırı olduğu (sahte veya MİYB) konusunda; delil, karine içeren rapor veya tespit bulunan mükelleflerin iade taleplerinin yerine getirilmesinde uygulanan bir sınıflandırmayı ifade etmektedir. • VUK 153/A kapsamındaki mükellefler (Teminat uygulaması) • Haklarında olumsuz rapor ve tespit bulunan mükellefler • Haklarında olumsuz rapor bulunan mükelleflerin ait olduğu dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları, ortak oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükellefler • Beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme veya adresinde bulunmadığı konusunda tespit bulunanlar • KDV yönünden ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati tahakkuk uygulananlar • Özel esasa tabi mükelleflerden mal/hizmet satın alanlar • Özel esasa tabi mükellefe mal/hizmet satanların özel esasa tabi tutulabilmesi için haklarında düzenlenmiş rapor veya tespit bulunması gerekir.

32. Özel esasa tabi olmayanlar • 5018 sayılı kanuna tabi kamu kurum ve kuruluşları • İl özel idareleri • Köyler • Belediyeler • Bunların teşkil ettikleri birlikler • Döner sermayeli kuruluşlar • Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları • Emekli ve yardım sandıkları • Sermayesinin %51’inden fazlası yukarıda sayılı olanlara ait mükellefler

33. Mükelleflerin Sınıflandırılması ( Yeni Kodlama) • Sahte belge düzenleme • MİYB düzenleme • Sahte belge kullanma • MİYB kullanma • Sahte belge düzenleme tespiti • MİYB düzenleme tespiti • Sahte belge kullanma tespiti • MİYB kullanma tespiti • Diğer tespitler (adresinde bulunmama, belge ibraz etmeme v.b • Özel esas tabi olanların ortak ve yöneticileri olmak • Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan doğrudan mal/hizmet temin edenler • Müteselsil sorumluluk

34. Olumlu rapor/Olumsuz rapor -1 nolu KDV beyannamesindeki tüm işlemlerin doğru olduğunu gösteren vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen raporları ifade etmektedir. -Raporun olumlu sayılabilmesi için» bu döneme ait indirilecek KDV « tutarının SMİYB içermemelidir. -YMM tarafından düzenlenen raporlar ile KDV beyanının düzeltilmesine ilişkin inceleme raporları olumlu rapor sayılmaz. • Sahte belge kullanımı tespit edilmemiş olmakla birlikte, sahte belge düzenleme fiili içeren raporlar olumlu rapor sayılmaz. Bu raporlar olumsuz rapor sayılır. • YMM tarafından düzenlenen raporlar olumsuz rapor sayılmaz

35. Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenler • VUK 153/A maddesi kapsamında münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirildiğinin vergi inceleme raporu ile tespiti halinde mükellefiyet kaydı silinenler, bunların %10’dan fazla hisseye sahip ortakları, kanuni temsilcileri, yöneticileri özel esasa alınır. • Bu durumdakilerin özel esasa alınabilmesi için düzenledikleri belgenin tutar itibarıyla yarıdan fazlasının sahte olduğunun tespiti gerekir. Kısmen gerçek mal/hizmet alım satımı yapanların bu bölüm kapsamında değil, «sahte belge düzenleme fiili» nedeniyle özel esasa alınması gerekir • Yargı kararıyla işlemin iptal edilmesi veya 7 yıl geçtikten sonra genel esasa dönülür. • Bu durumdakilerin fiillerine iştirak eden mali müşavir ve YMM hakkında da özel esas uygulanacak ve durumu kendi müşterilerine bildirilecek

36. Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlere mal/hizmet satanların durumu Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerin asıl faaliyetini gizlemek amacıyla büro malzemesi, kira, kırtasiye gibi işlemler nedeniyle mal ve hizmet satın aldığı kişilerin özel esasa alınabilmesi için haklarında rapor düzenlenmiş olması gerekir

37. Haklarında sahte belge düzenleme raporu bulunma • Sahte belge düzenlediği gerekçesiyle hakkında vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen rapora «sahte belge düzenleme olumsuz raporu» belgeleri düzenleyenlere de «sahte belge düzenleyen» kabul edilecektir. • Düzenlenecek raporlarda; mal ve para hareketleri, nakliye, ticari ilişkiler, ortaklık yapısı, muhasebeciye yönelik tespitler, belge ticaretinden komisyon gelirinin olup olmadığı, mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip getirilmediği gibi hususlar detaylı olarak incelenmelidir.

38. Sahte belge düzenleme tespiti • Mükellefin sahte belge düzenlediğinin diğer kişi, işletme veya kurumlar hakkında yapılmakta olan araştırma ve inceleme sırasında yahut yetkili makamların yazıyla bildirmesi üzerine vergi dairesinin bilgisine girmesidir. • İnceleme sırasında yapılan bir tespite dayanarak rapor düzenlenmeden önce mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine yazılı olarak bildirmesi bu kapsamda değerlendirilir. • Sahte belge düzenleme ihtimali ve/veya şüphesi gerekçesiyle incelenmesi öngörülen mükellefler bu kapsamda değerlendirilmeyecek • Maliye Bakanlığınca yapılan değerlendirmeler ve analizler sonucunda sahte belge düzenleme tespitleri de sahte düzenleme olumsuz tespiti kapsamında değerlendirilecektir. • Sahte belge düzenleme tespiti bulunan mükellefin bilinen adresinde en az iki kişiden oluşan bir grup tarafından 15 gün içinde yoklama yapılması, olumsuzluk tespit edilmemesi veya 15 gün içinde yoklama yapılamaması halinde mükellefin özel esastan çıkarılması gerekir.

39. Sahte belge kullanma raporu bulunanlar • Sahte belgelerdeki KDV’nin defter kayıtlarında ve beyannamede indirim hesaplarına dahil edildiğini tespit eden rapor, «sahte belge kullanma olumsuz raporu» olarak değerlendirilir. • Kullanan mükellefle belgeyi düzenleyen arasında gerçek bir teslim veya hizmetin bulunup bulunmadığı, ödemede bulunup bulunmadığı, ödemenin şekli, malın nakliyesi, düzenleyicinin mükellefiyet kaydının silinip silinmediğinin raporda tespit edilmelidir. • Kullanıcının söz konusu malı/hizmeti gerçekten alıp almadığı, kaydi envanter, randıman gibi incelemelerle desteklenmeli ve mükellefin iş ve işlemlerinin niteliği, stok durumu, sermaye yapısı ve ödeme kapasitesinin uygunluğu, mükellefin vergi ödeme kapasitesi, karlılık oranı, sektör ortalaması, sürekli KDV devrinin bulunması gibi unsurlar araştırılmalıdır.

40. Devam • İşlem yapılabilmesi için KDV indiriminin reddedilmesi gerekir. • Devreden KDV nedeniyle tarhiyat önerilmemesi raporun olumsuz rapor olmasını etkilemez • Sahte belge dışındaki KDV indirimi reddi bu kapsamda değerlendirilmez • Satıcının defter ve belge ibraz etmediği veya KDV beyannamesini vermediği gerekçesiyle KDV indiriminin reddinden kaynaklanan tarhiyatlarda, bu durumun sahte belge kullanımından kaynaklandığı açıkça tespit edilmediği takdirde rapor olumsuz rapor sayılmaz • Sahte belge kullanımına dayalı KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya mükellefçe beyannamenin düzeltilmesi halinde mükellef özel esaslara tabi tutulmaz.

41. Sahte belge kullanma tespiti bulunma • Sahte belgelerde yer alan KDV’nin indirim konusu yapıldığının tespit edilmesidir. • Kullanıcının sahte belgeyi Ba bildiriminde göstermesi karine olup, tespit için tek başına yeterli değildir. • Veri inceleme elemanınca sahte belge kullanıldığının tespit yapılmış olması halinde bu durumun rapor düzenlenmeden önce mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilmesi bu kapsamdadır. • Sadece sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleften mal veya hizmet alımına dayanılarak alıcı mükellefin özel esaslara tabi tutulması mümkün değildir. • Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerden mükellefiyet kaydı silinenlerden mal veya hizmet aldığı tespit edilenler bu kapsamda değerlendirilir • Sahte belge kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı yazılacak • Olumsuzluğu 15 gün içinde düzelten veya işlemin gerçekliğini ispatlayan kullanıcı mükellefler özel esasa alınmazlar

42. İspat şekli Olumsuz tespite karşı VUK 3. maddesi çerçevesinde delil serbestisi kapsamında iddia ve ispat edilebilecek İspat vasıtası delillerin belgeye ve bir rapora bağlanması gerekir. İspat vasıtası olarak; • İşlem bedelinin çek, banka dekontu, internet bankacılığı ile yapılan ödemelerde bankaca onaylı internet çıktısı, onaylı hesap ekstresi, ödeme iade talebinde bulunan kişi ve kuruma ait kredi kartı, tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığı ile ödeme, ödemenin PTT yoluyla yapılması halinde ödeme belgesinin ibrazı ile • Taşıma, yükleme, boşaltma, depolama, ambalajlama ve benzeri işlerin yapıldığına ilişkin belgeler - Ciro edilen çeklerin de çek alındı bordrosu ile kanıtlanmasının mümkün olduğu düşünülmektedir. Kredi kartının şirket adına olmadığı gerekçesiyle şirket ortağı veya çalışanı tarafından yapılan ödemelerin kabul edilmemesi doğru değil.

43. Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge (MİYB) düzenleme ve kullanma • MİYB gerçek bir işleme veya duruma dayanmakla birlikte bu işlem veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belgedir. • Rapora bağlanmaksızın ya da tespit yapılmaksızın bir belgenin MİYB gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar uygulanamaz. Şüphe ve ihtimal yeterli değil. • MİYB tespitinde sahte belge düzenleme ve tespitine ilişkin hususlar birbirine benzemektedir. • MİYB kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı yazılacak • MİYB kullanımına dayalı KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya mükellefçe beyannamenin düzeltilmesi halinde mükellef özel esaslara tabi tutulmaz

44. Olumsuz rapor bulunan mükelleflerin iade talepleri • Sahte belge düzenleyenler için 5 kat, • MİYB düzenleyenler için 4 kat, teminat karşılığı yapılır • Teminatlar münhasıran VİR göre çözülür

45. SMİYB düzenlemede genel esaslara dönüş • SMİYB düzenleme fiiline ilişkin rapora ilişkin tarhiyatın yargı kararı ile kaldırılması • Ödeme yapılması • Teminat gösterilmesi • Olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına girmesi • Özel esas kapsamına alınan dönemi izleyen vergilendirme döneminden itibaren sahte belge düzenlemede 5 yıl, MİYB düzenlemede 4 yıl geçmesi • Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanır

46. SMİYB kullanma raporu bulunanların iadesi • Sahte belge kullanımında 4 kat, • MİYB kullanımında 3 kat teminat gösterilmesi • Teminatlar münhasıran vergi inceleme raporu ile çözülür • SMİYB kullananların genel esas dönüşü; • Beyanın düzeltilmesi • Yargı kararı • Teminat gösterilmesi • Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal tarihinden itibaren; • Sahte belge kullanımında 4 yıl, • MİYB kullanımında 3 yıl geçmesi • Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanır

47. Sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti bulunan mükelleflerin iade talepleri • Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat, • MİYB düzenleme tespitinde 3 kat teminat • Münhasıran vergi inceleme raporu ile • Sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti kapsamında olanların genel esas dönüşü; • Olumlu rapor • Yargı kararı • Teminat gösterilmesi • Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal tarihinden itibaren; • sahte belge düzenleme tespitinde 4 yıl, • MİYB düzenleme tespitinde 3 yıl geçmesi • Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanır

48. Sahte belge veya MİYB kullanma tespiti bulunan mükelleflerin iade talepleri • Belgenin gerçek olduğunun ispatlanması • 15 günlük sürede düzeltme • Teminat gösterme • Sahte belge kullanma tespitinde 3 kat • MİYB kullanma tespitinde 2 kat • Vergi inceleme raporu • Sahte belge veya MİYB kullanma tespiti kapsamında olanların genel esas dönüşü; • 15 günlük sürede düzeltme • İspatlama • Yargı kararı • Teminat gösterilmesi (3 kat, 2 kat ) • Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son tespitten itibaren; • Sahte belge kullanma tespitinde 3 yıl, • MİYB kullanma tespitinde 2 yıl geçmesi • Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanır

49. İadeye esas diğer belgelerin SMİYB olması • Üzerinde gösterilen fatura ve benzeri belgeler dışında kalan ve iade konusuyla ilgili diğer belgelerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olması durumunda da mükellef özel esasa tabi tutulur. • Sahte olması halinde sahte belge düzenleme • MİYB olması halinde MİYB düzenleme fiiline yönelik düzenlemelere göre işlem yapılacak

50. Özel esasa alınmayı gerektiren diğer tespitler -Adresinde bulunmama -Defter ve belge ibraz etmeme -Beyanname vermeme -İhtiyati tahakkuk ve ihtiyatı haciz uygulananlar