12. Virksomhedens omkostninger

1. 12. Virksomhedens omkostninger Omkostninger • Forbrug af produktionsmidler • Materielle produktionsmidler • Arbejdskraft • Serviceydelser

2. 12. Virksomhedens omkostninger Udgifter, omkostninger og udbetalinger • Udgift • Opstår på det tidspunkt, hvor virksomheden anskaffer et produktionsmiddel. • Omkostning • Opstår på det tidspunkt, hvor virksomheden forbruger et produktionsmiddel. • Udbetaling • Opstår på det tidspunkt, hvor virksomheden hæver penge af de likvide midler eller kassekreditten.

3. 12. Virksomhedens omkostninger Udgifter, omkostninger og udbetalinger Eksempel En forretning køber varer i februar 20x6 for kr. 20.000. Der er med leverandøren indgået aftale om 60 dages kredit. Halvdelen af varerne sælges (forbruges) i marts 20x6, medens den anden halvdel sælges i maj 20x6 20.000 20.000 10.000 10.000

4. 12. Virksomhedens omkostninger Udgifter, omkostninger og udbetalinger Eksempel En virksomhed anskaffer i januar 20x5 en maskine, som koster kr. 100.000. Man regner med, at maskinen vil have en levetid på 5 år, hvorefter den forventes at være uden værdi. Der betales kr. 40.000 i forbindelse med leveringen i januar 20x5, og det resterende beløb betales med kr. 10.000 i hvert af de efterfølgende 6 kvartaler. 100.000 70.000 30.000 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000

5. 12. Virksomhedens omkostninger Kapacitetsomkostninger • Kapacitet • Lokaler, maskiner og medarbejdere. • Kapacitetsomkostninger • Omkostninger, hvis totalbeløb for en given periode ikke er direkte bestemt af afsætningens størrelse og sammensætning. • Kontante kapacitetsomkostninger • Beregnede kapacitetsomkostninger • Eksempel Gager til medarbejdere Husleje Diverse kontante kapacitetsomk. Afskrivninger I alt 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 - 1.000 550.000 100.000 200.000 150.000 1.000.000 500 333 250 200

6. 12. Virksomhedens omkostninger Springvist varierende omkostninger Eksempel I en virksomhed dækker kapacitetsomkostningerne på kr. 200.000 pr. måned over en kapacitet på 3.000 stk. En forøgelse af kapaciteten udover 3.000 stk. pr. måned vil medføre et spring i kapacitetsomkostningerne fra kr. 200.000 til kr. 300.000. - 200 100 67 200.000 200.000 200.000 200.000 100 75 60 50 300.000 300.000 300.000 300.000

7. 12. Virksomhedens omkostninger Variable omkostninger • Begreb • Omkostninger, hvis totalbeløb for en given periode direkte er bestemt af afsætningens størrelse og sammensætning. • Forløb • Proportionalt • De variable omkostninger ændrer sig forholdsmæssigt i takt med afsætningen. • Degressivt • De variable omkostninger ændrer sig forholdsmæssigt mindre end afsætningen. • Progressivt • De variable omkostninger ændrer sig forholdsmæssigt mere end afsætningen. 0 600 1.200 1.800 0 600 1.400 2.400 0 600 1.000 1.200 - 6,00 6,00 6,00 - 6,00 7,00 8,00 - 6,00 5,00 4,00

8. 12. Virksomhedens omkostninger Samlede omkostninger • Samlede omkostninger • Summen af kapacitetsomkostninger og variable omkostninger. KE = KO : afsætning VE = VO : afsætning SO = KO + VO SE = SO : afsætning KE + VE 200.000 340.000 440.000 500.000 600.000 760.000 960.000 - 200 100 67 50 40 33 - 140 120 100 100 112 127 - 340 220 167 150 152 160

9. 12. Virksomhedens omkostninger Differensomkostninger og grænseomkostninger • Den gennemsnitlige mer- eller mindreomkostning pr. enhed, der forekommer i de samlede omkostninger, når man ændrer aktiviteten med mere end én enhed. Ændring i samlede omkostninger • Differensomkostning = Ændring i afsætning 340.000 – 200.000 1.000 - 0 140 440.000 – 340.000 2.000 – 1.000 100 500.000 – 440.000 3.000 – 2.000 60 600.000 – 500.000 4.000 – 3.000 100 760.000 – 600.000 5.000 – 4.000 160 960.000 – 760.000 6.000 – 5.000 200

10. 12. Virksomhedens omkostninger Differensomkostninger og grænseomkostninger • Differensomkostninger • Ved differensomkostning forstås den gennemsnitlige mer- eller mindreomkostning pr. enhed, der forekommer i de samlede omkostninger, når man ændrer afsætningen med mere end én enhed. • Grænseomkostninger • Ved en grænseomkostning forstås den ændring, der forekommer i de samlede omkostninger, når man ændrer afsætningen med én enhed.

11. 12. Virksomhedens omkostninger Sammenhæng mellem enhedsomkostninger og differensomkostninger kr. 350 300 250 DOMK 200 SE 150 VE 100 50 1 2 3 4 5 6 Afsætning i 1.000 stk.

12. 12. Virksomhedens omkostninger De vigtigste omkostningsarter • Vareforbrug/materialeforbrug • Handelsvirksomhed – kostpris for solgte varer • Produktionsvirksomhed – forbrugte råvarer m.v. • Variabel omkostning • Lønninger • Arbejdsløn • Tidløn • Akkordløn • Akkord med garanteret mindsteløn

13. 12. Virksomhedens omkostninger De vigtigste omkostningsarter kr. kr. • Tidløn • Variabel omkostning • Proportional, progressiv, degressiv • Evt. kapacitetsomkostning • Akkordløn • Variabel omkostning • Proportional • Akkord med garanteret mindsteløn 200 20 Lønomkostning pr. stk. 150 Lønindtægt pr. time 15 100 10 50 5 stk. stk. 5 10 15 20 5 10 15 20 kr. kr. Lønindtægt pr. time 200 20 Lønomkostning pr. stk. 150 15 100 10 50 5 stk. stk. 5 10 15 20 5 10 15 20 kr. kr. Lønindtægt pr. time 20 Lønomkostning pr. stk. 200 15 150 10 100 5 50 stk. stk. 5 10 15 20 5 10 15 20

14. 12. Virksomhedens omkostninger De vigtigste omkostningsarter • Lønninger • Sælgerløn • Salgsprovision • Variabel omkostning • Gage • Kapacitetsomkostning • Anden løn • Gage • Kapacitetsomkostning

15. 12. Virksomhedens omkostninger De vigtigste omkostningsarter • Lokaleomkostninger • Husleje, el, vand, varme m.v. • Kapacitetsomkostning • Salgsfremmende omkostninger • Annoncer, tv- og radioreklamer m.v. • Kapacitetsomkostning • Andre omkostninger • Reparation og vedligeholdelse af anlægsaktiver • Kapacitetsomkostning • Energi (el.gas, olie og kul) • Energi til maskiner – variabel omkostning • Opvarmning og belysning - kapacitetsomkostning • Transport af varer til kunder • Fragtfirma – variabel omkostning • Egen kørselsafdeling - kapacitetsomkostning • Kontorartikler, forsikringer, telefon mv. • Kapacitetsomkostning

16. 12. Virksomhedens omkostninger De vigtigste omkostningsarter • Afskrivninger • Værdiforringelse af anlægsaktiver • Afskrivningsplan • Hvor meget skal der i alt afskrives • Kostpris - scrapværdi • Hvor lang (antal år) skal afskrivningsperioden være • Levetid (slitage og forældelse) • Hvordan skal afskrivningerne fordeles på de enkelte år • Den lineære metode • Saldometoden

17. 12. Virksomhedens omkostninger Afskrivninger • Den lineære metode • Anlægsaktivet afskrives med lige store årlige beløb Kostpris - scrapværdi • Årlig afskrivning = Brugstid • Eksempel • Mette Goldschmidt driver guldsmedeforretningen Golden Gate i Københavns Lufthavn i Kastrup. Hun har den 1.1.20x6 investeret kr. 500.000 i nye moderne og tyverisikrede udstillingsmontrer. Hun regner med at beholde disse montrer i fire år, hvorefter hun forventer at kunne sælge dem for i alt kr. 120.000. Årlig afskrivning = (500.000 – 120.000) : 4 = 95.000 500.000 95.000 405.000 405.000 95.000 310.000 310.000 95.000 215.000 215.000 95.000 120.000

18. 12. Virksomhedens omkostninger Afskrivninger • Saldometoden • Anlægsaktivet afskrives med en fast procentdel af dets bogførte værdi Bogført værdi primo x afskrivningsprocent • Årlig afskrivning = 100 • Eksempel • Mette Goldschmidt driver guldsmedeforretningen Golden Gate i Københavns Lufthavn i Kastrup. Hun har den 1.1.20x6 investeret kr. 500.000 i nye moderne og tyverisikrede udstillingsmontrer. Hun regner med at beholde disse montrer i fire år, hvorefter hun forventer at kunne sælge dem for i alt kr. 120.000. Afskrivning 20x6 = 500.000 x 30 : 100 = 150.000 Afskrivning 20x7 = 350.000 x 30 : 100 = 105.000 Afskrivning 20x8 = 245.000 x 30 : 100 = 73.500 Afskrivning 20x9 = 171.500 x 30 : 100 = 51.450 500.000 150.000 350.000 350.000 105.000 245.000 245.000 73.500 171.500 171.500 51.450 120.050

19. 12. Virksomhedens omkostninger Resultatopgørelse efter bidragsmetoden Produktionsvirksomhed Handelsvirksomhed

20. 12. Virksomhedens omkostninger Kalkulation • Kalkulation • Beregning af de omkostninger der påløber ved køb, produktion og salg af en vare eller et vareparti. • Forkalkulation • En forkalkulation udarbejdes, før købet af varen finder sted. • Formål : Planlægning og valg af leverandør. • Efterkalkulation • En efterkalkulation udarbejdes, efter at købet af varen har fundet sted. • Formål: Kontrol af omkostninger. • Bidragskalkulation • Beregning af en vares variable enhedsomkostninger. • Fordelingskalkulation • Beregning af en vares samlede enhedsomkostninger.

21. 12. Virksomhedens omkostninger Bidragskalkulation i en handelsvirksomhed Indkøbspris - Rabat + Emballage = Fakturabeløb + Hjemtagelsesomkostninger = Kostpris + Øvrige variable omkostninger (f.eks. salgsprovision) = Variable omkostninger

22. 12. Virksomhedens omkostninger Bidragskalkulation i en handelsvirksomhed • Fakturabeløb • Fakturabeløb inklusive moms omregnes således: Beløb med moms x 100Beløb med moms Beløb uden moms = 125 = 1,25 • Beløb i fremmed valuta omregnes således: Beløb i fremmed valuta x valutakurs Beløb i danske kroner = 100 • Hjemtagelsesomkostninger • Fragt • Forsikringspræmie (assurance) • Vareafgift • Speditionsomkostninger

23. 12. Virksomhedens omkostninger Bidragskalkulation i en handelsvirksomhed Eksempel El-engrosfirmaet UpLight ved Claus Lysager, Lystrup har indkøbt et parti lamper fra Portugal, og man ønsker i den forbindelse at få opstillet en bidragskalkula-tion for varepartiet. Der foreligger følgende oplysninger: Indkøbsprisen for 200 stk. lamper udgør EUR 65 pr. stk. EUR Indkøbspris: 200 stk. lamper a EUR 65 13.000 EUR - 10% kvantumsrabat 1.300 11.700 EUR 300 + Emballage EUR Fakturabeløb EUR 12.000 Fakturabeløb omregnet til danske kroner: kr. 87.000 EUR 12.000 a kurs 725,00 kr. 3.000 Fragt: 400 x 750 kg : 100 kg kr. 900 Assurance: 1% af kr. 90.000 (87.000 + 3.000) kr. 2.300 Vareafgift kr. 1.800 Speditionsomkostninger: 2.250 : 1,25 Varepartiet fra Portugal har en vægt på 750 kg, og fragten udgør kr. 400 pr. 100 kg. Kostpris kr. 95.000 Leverandøren yder en kvan- tumsrabat på 10%. Salgsprovision udgør kr. 45 pr. solgt lampe. Speditionsomkostninger udgør Kr. 2.250 inklusive moms. Kursen på EUR er 725,00 Assurancen beregnes med 1% af fakturabeløb plus fragt. Vareafgiften udgør kr. 2.300 eksklusive moms. Emballagen udgør EUR 300. kr. 9.000 Salgsprovision: 200 stk. a kr. 45 kr. 104.000 Variable omkostninger Variable enhedsomkostninger: 104.000 : 200 stk. kr. 520

24. 12. Virksomhedens omkostninger Bidragskalkulation i en produktionsvirksomhed

25. 12. Virksomhedens omkostninger Bidragskalkulation i en produktionsvirksomhed Eksempel Gødningsfabrikken GROW-UP fremstiller bl.a. produktet GREEN, som pakkes i bøtter a 10 kg.

26. 12. Virksomhedens omkostninger Offersynspunktet • Forbrugssynspunkt • Det i penge vurderede forbrug af produktionsmidler. • Regnskaber, budgetter og omkostningskontrol. • Offersynspunktet • Det beløb, man må ofre – herunder det indtægtstab, man pådrager sig – ved at gennemføre en handling på bekostning af en alternativ handling (herunder ikke at foretage sig noget). • Planlægning – valg mellem alternativer.

27. 12. Virksomhedens omkostninger Offersynspunktet Eksempel Ejeren af en virksomhed har for 20x6 opstillet følgende resultatbudget for sin virksomhed. Ejeren har endvidere budgetteret, at han i 20x6 i gennemsnit vil have investeret en egenkapital i virksomheden på kr. 1.600.000. Han overvejer nu, om han skal fortsætte driften af virksomheden eller sælge den. Ved et salg af virksomheden vil han få frigjort sin egenkapital på kr. 1.600.000, som han vil kunne investere i obligationer til 5% p.a. Han vurderer, at han vil kunne få beskæftigelse i en anden virksomhed til en løn på kr. 350.000 pr. år.

28. 12. Virksomhedens omkostninger Offersynspunktet Eksempel En kursusudbyder er i forhandling med en virksomhed om at afholde et kursus. Kursus-udbyderen har indtil nu afholdt kr. 80.000 på udvikling af kurset. Virksomheden er i givet fald villig til at betale kr. 150.000 for kurset, men man er ikke helt tilfreds med kursusoplægget. Kursusudbyderen føler sig sikker på, at afholdelse af yderligere kr. 40.000 til kursusudvikling vil betyde, at virksomheden vil være tilfreds og underskrive kontrakten. De variable omkostninger ved afholdelse af kurset (løn til kursusleder, fortæring o.l.) vil i givet fald beløbe sig til kr. 50.000.