Současné podnikání v neziskových organizacích z pohledu daňového poradce

1. Miroslava Nebuželská, BVM Audit Současné podnikání v neziskových organizacích z pohledu daňového poradce

2. Daňové povinnosti neziskové organizace • Daň z příjmů • řeší všechny nestátní neziskové organizace (dále jen NNO) • DPH • řeší NNO vyvíjející jakoukoli ekonomickou činnost – osoba povinná k dani, osoba identifikovaná k dani, plátce • Daň silniční • týká se NNO provozujících silniční motorové(á) vozidlo(a) – nutno posoudit, zda vozidlo je či není předmětem daně

3. Zvláštní ustanovení ZDP pro NNO • ZDP = zákon č. 586/1992 Sb., o daních příjmů, ve znění k 1.1.2014 • ZDP upravuje daňový režim NNO pomocí zvláštních ustanovení v §18-20 ZDP – ty však může použít pouze veřejně prospěšný poplatník • Mezi zvláštní ustanovení patří zejména možnost za určitých podmínek snížit základ daně o 30%, max. 1 mil. Kč nebo až o 300 tis. Kč pokud 30% činí méně

4. Veřejně prospěšný poplatník dle ZDP • Veřejně prospěšný poplatník (dále jen VPP) dle §17a ZDP musí jako svou hlavní činnost vykonávat činnost, která není podnikáním • Pokud NNO nevykonává v hlavní činnosti nepodnikatelskou činnost, není veřejně prospěšným poplatníkem a nemůže využít zvláštních ustanovení ZDP • VPP tedy může podnikat, ale vždy pouze ve vedlejší činnosti

5. Příjmy z podnikání v NNO • Neziskové organizace pro svou hlavní činnost, ke které byly založeny či zřízeny, potřebují finanční zdroje • Finanční zdroje získávají prostřednictvím dotací, darů, ale také vlastní činností • Vlastní činnost, kterou NNO získává finanční zdroje, často je podnikáním, i když si to někdy nezisková organizace neuvědomuje

6. Příjmy z podnikání v NNO - příklady • Podnikáním v NNO je například • Poskytování reklamy (propagace) • Pronájem prostor • Pravidelná organizace výstav, koncertů či obdobných aktivit za účelem zisku • Pravidelná organizace vzdělávacích seminářů za účelem zisku • Prodej nakoupených nebo vyrobených předmětů • Pravidelná organizace zájezdů, táborů apod. za účelem zisku

7. Klasifikace činností (příjmů) NNO • S ohledem na ZDP a definici veřejně prospěšného poplatníka je nutné, aby každá NNO, která chce být veřejně prospěšným poplatníkem, pečlivě klasifikovala všechny své činnosti, resp. výnosy (příjmy) a k nim vhodně alokovala náklady (výdaje) • Je třeba identifikovat všechny činnosti, které jsou podnikáním a výnosy (příjmy) z podnikání a s nimi související náklady (výdaje) zařadit do vedlejší činnosti

8. Zdanění příjmů NNO • Příjmy z podnikání jsou vždy předmětem daně • Celkové zdanění NNO však závisí na právní formě a činnostech NNO • Samotné podnikání, tedy činnost za účelem zisku, nemusí znamenat vysoké zdanění

9. Zdanění příjmů NNO - příklad • Základní příklad • NNO provozuje jako hlavní činnost vzdělávání, kde nerealizuje zisk – výnosy (příjmy) 300, náklady (výdaje) 500 = ztráta 200 • NNO podniká – poskytuje reklamní služby a prodává nakoupené propagační předměty – výnosy (příjmy) 800, náklady (výdaje) 400 = zisk 400 • částky v tis. Kč

10. Zdanění příjmů NNO - příklad • NNO, která není VPP – základ daně 200 (vše sečte) • Profesní komora, NNO hájící podnik. zájmy členů, SVJ.... • NNO, která je VPP a používá tzv. úzký základ daně - základ daně 100 (na zisk uplatní snížení ZD) • Spolek, nadace, nadační fond, církev,.... • NNO, která je VPP a používá tzv. široký základ daně – základ daně 0 (vše sečte a uplatní snížení ZD) • Ústav, o.p.s., VVI, VVŠ

11. Dopad podnikání na daně v NNO • Podnikání je vždy předmětem daně z příjmů, ale zisková hlavní činnost je také vždy předmětem daně z příjmů • Příjmy z podnikatelské činnosti budou pravděpodobně zdanitelnými příjmy z pohledu DPH, ale i jiné ekonomické činnosti jsou zdanitelnými příjmy z pohledu DPH • Motorové vozidlo je předmětem daně silniční pokud je používáno pro činnosti, z nichž příjmy jsou předmětem daně, tj. nejen pro podnikání

12. Efektivní zdanění NNO • Podnikání samo o sobě nepřináší neziskové organizaci vyšší zdanění • Pro daňové účely je třeba všechny činnosti správně klasifikovat a stanovit alokační klíč pro přiřazení nákladů (výdajů) k výnosům (příjmům) • Za účelem (nejen) efektivního zdanění je třeba udržovat vhodné portfolio různých druhů činností NNO s ohledem účel s jakým byla zřízena a její právní formu

13. Děkuji za pozornost