Introduzione

1. Introduzione all’ISA 600 differenze con il Documento di Revisione nazionale e impatti derivanti dal Dlsg 39.

2. Introduzione • I gruppi d’imprese, siano essi piccoli gruppi costituiti solo da due o tre componenti, sia che si tratti di colossi multinazionali, si aspettano che la revisione sia svolta in modo coerente e con un elevato livello di qualità per tutto il gruppo in tutto il mondo. • La revisione di questa tipologia di clienti coinvolge spesso più di un team di revisione per le varie componenti e in luoghi diversi . • La revisione dei gruppi può coinvolgere team di revisori appartenenti ad uno stesso Network ma anche team di revisori esterni. • Ne risulta che la revisione dei gruppi spesso implica considerazioni più complesse in merito alla definizione della strategia di revisione, alla pianificazione e all’ esecuzione del lavoro nonché alla comunicazione con il cliente con gli organi rappresentativi della governance.

3. Introduzione • Con l’ISA 600 Clarified lo standard setter ha voluto migliorare l’efficacia, la qualità e l’efficienza delle revisioni dei gruppi. • Illustrazione dei principali contenuti dell’ISA 600 e dei principali requisiti che i revisori del bilancio consolidato di gruppo e i revisori delle singole componenti devono soddisfare per raggiungere gli obiettivi preposti.

4. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) INTRODUZIONE • Alle revisioni dei gruppi si applicano tutti gli ISA • L’ISA 600 tratta di considerazioni da applicare specificamente alle revisioni dei gruppi, in particolare quelle che coinvolgono i revisori delle componenti. • Ai fini della revisione del bilancio consolidato, il revisore deve/può coinvolgere altri revisori nella revisione contabile, in procedure speciali o revisione limitata del bilancio di una componente a seconda delle circostanze indicate dal principio. • Nel caso in cui il revisore della componente sia tenuto per legge a esprimere un giudizio sul bilancio di una componente, il revisore del gruppo può decidere di utilizzare gli elementi probativi sui quali si basa il giudizio relativo al bilancio (civilistico) della componente per la revisione contabile del gruppo .

5. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) • Come tutti gli ISA, anche l’ISA 600 va letto correlato agli altri standard, ad esempio, in conformità all’ISA 220 il responsabile della revisione del gruppo: • deve essere soddisfatto che coloro che svolgono la revisione del gruppo, compresi i revisori delle componenti, abbiano complessivamente la competenza e la preparazione appropriate. • e’ responsabile della direzione, svolgimento e supervisione dl’incarico di revisione contabile del gruppo. • a prescindere dal fatto che il lavoro sul bilancio di una componente sia svolto dal team centrale o dal revisore della componente, il revisore del gruppo deve applicare le regole dell’ ISA 220 e, l’ISA 600, lo aiuta a conformarsi a tali regole quando la revisione della componente non è svolta dal team centrale ma dal revisore della componente.

6. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) • OBIETTIVI: • Stabilire se il revisore è in grado di assumere il ruolo di revisore del bilancio del gruppo • In caso di assunzione del ruolo: • Comunicare chiaramente con i revisori delle componenti • Acquisire sufficienti ed appropriati elementi probativi sui bilanci delle componenti e sul processo di consolidamento per esprimere un giudizio sul bilancio di gruppo.

7. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Responsabilità • Il responsabile della revisione del gruppo è responsabile della direzione, supervisione e svolgimento dell’incarico di revisione contabile del gruppo ed è responsabile che la relazione emessa sia appropriata • La relazione sul bilancio del gruppo non deve fare riferimento al revisore della componente, a meno che il riferimento a quest’ultimo sia richiesto dalla legge o dai regolamenti.

8. DLgs 39: Responsabilità del revisore della Capogruppo • In vigore dal 7 aprile 2010 • Tra le modifiche più rilevanti: art 14 comma 6 sulla revisione dei gruppi • Per tutte le revisioni legali il revisore della Capogruppo si assume l’intera responsabilità dell’espressione del giudizio sul bilancio consolidato. • Non più possibile nella relazione fare esplicito rinvio e riferimento al lavoro svolto da atri revisori.

9. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Accettazione e mantenimento dell’incarico • Il responsabile della revisione del gruppo deve valutare se potrà ottenere adeguati e sufficienti elementi probativi in merito al processo di consolidamento e alle informazioni finanziarie delle componenti su cui basare il giudizio sul bilancio consolidato. • A tale fine deve comprendere il gruppo, le sue componenti e il contesto in cui operano in modo da identificare le componenti che hanno maggiore probabilità di essere significative. • Il responsabile della revisione del gruppo deve valutare se potrà essere coinvolto nel lavoro dei revisori delle componenti nella misura necessaria ad acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati. • Se il responsabile della revisione del gruppo conclude che : • Non sarà possibile acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati a causa di limitazioni imposte dalla direzione del gruppo • Il possibile effetto di tale situazione comporterà una impossibilità di esprimere un giudizio, non deve accettare/mantenere l’incarico o, laddove leggi e regolamenti lo vietino, deve dichiarare l’impossibilità di esprimere un giudizio sul consolidato. (riferimento a ISA 210)

10. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Strategia e piano di revisione • Il revisore del gruppo deve stabilire una strategia generale di revisione del gruppo e sviluppare un piano di revisione in linea con l’ISA 300 • Deve effettuare il riesame della strategia generale e del piano di revisione del gruppo.

11. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Comprensione: • A) • Del gruppo • Delle componenti • Del contesto in cui operano • Del processo di consolidamento • B) • Dei revisori delle componenti (ie: ambiente regolamentato ,etica, indipendenza, competenza, coinvolgimento nel lavoro della componente ) La comprensione serve soprattutto per l’individuazione dei rischi significativi e per definire lo scopo del lavoro anche a livello delle componenti

12. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Significatività • Il revisore del gruppo deve determinare: • La significatività per il bilancio di gruppo nel suo complesso • L’eventuale livello di significatività per particolari classi di operazioni, saldi o informativa • La significatività per ciascuna componente dove viene svolta revisione completa o limitata. • La soglia oltre la quale gli errori non possono essere considerati come chiaramente trascurabili per il bilancio di gruppo Il revisore del gruppo deve inoltre valutare l’appropriatezza della significatività operativa (performance materiality) per la revisione determinata al livello della componente

13. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Risposte di revisione a fronte dei rischi identificati e valutati • Il revisore del gruppo deve determinare la tipologia di lavoro da svolgere presso le componenti e deve anche determinare la natura, tempistica, estensione del suo coinvolgimento nel lavoro dei revisori delle componenti

14. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENT • Determinazione della tipologia di lavoro da svolgere sulle informazioni finanziarie delle componenti significative • Se componente significativa sotto il profilo economico finanziario, il revisore del gruppo o della componente per suo conto deve svolgere la revisione contabile delle informazioni finanziarie della componente • Se componente significativa per probabilità che comporti significativi rischi di errori significativi sul bilancio di gruppo, il revisore del gruppo o della componente per suo conto deve svolgere: • Revisione contabile • Revisione di uno o più saldi , classi di operazioni o informativa afferenti ai probabili rischi significativi • Specifiche procedure di revisione a fronte dei probabili rischi significativi di errori significativi nel bilancio di gruppo

15. ISA 600 La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENT • Determinazione della tipologia di lavoro da svolgere sulle informazioni finanziarie delle componenti non significative • Il revisore del gruppo o della componente per suo conto deve svolgere procedure di analisi comparativa a livello di gruppo. • Se ritiene che non possano essere ottenuti sufficienti elementi probativi dal lavoro svolto nel suo insieme, il revisore del gruppo selezionerà componenti non significative e svolgerà o richiederà di svolgere una o più di queste attivita: • Revisione contabile • Revisione di uno o più saldi contabili • Revisione limitata • Procedure specifiche • Il revisore del gruppo ruoterà periodicamente la selezione delle componenti non significative

16. ISA 600 La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENT • Coinvolgimento nel lavoro svolto dai revisori delle componenti • Per la valutazione del rischio il coinvolgimento deve includere almeno: • Discussione con il revisore o con la direzione della componente sulle attività della componente che sono significative per il gruppo • Discussione con il revisore della componente sulla possibilità che le informazioni finanziarie contengano errori significativi • Riesame della documentazione del revisore della componente relativa ai rischi significativi identificati di errori significativi nel bilancio consolidato (documentazione ad esempio tramite un memorandum).

17. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Procedure di revisione a seguito di rischi significativi identificati di errori significativi nel bilancio consolidato relativi ad una componente • Il revisore del gruppo deve valutare l’appropriatezza delle procedure di revisione conseguenti da svolgere in risposta ai rischi identificati e, sulla base della conoscenza del revisore della componente, stabilire se sia necessario il suo coinvolgimento nelle procedure di revisione conseguenti

18. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Il processo di consolidamento • Il revisore del gruppo acquisisce una comprensione dei controlli a livello di gruppo e del processo di consolidamento • Il revisore del gruppo o della componente su richiesta del primo, verificano l’efficacia operativa dei controlli a livello di gruppo nei casi in cui la natura, tempistica, ed estensione del lavoro da svolgere sul processo di consolidamento si basino sull’aspettativa che i controlli a livello di gruppo operino efficacemente, o se la sola applicazione di procedure di validità non può fornire elementi probativi sufficienti e appropriati a livello di asserzioni. • Il revisore del gruppo deve definire e svolgere procedure di revisione conseguenti sul processo di consolidamento in risposta ai rischi identificati e valutati di errori significativi nel bilancio del gruppo derivanti dal processo di consolidamento (ie: inclusione di tutte le componenti,scritture di rettifica, “initialledfigures”).

19. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) • REQUIREMENT • Sufficienza e appropriatezza degli elementi probativi • Il revisore deve valutare se: • Dalle procedure di revisione svolte sul processo di consolidamento • Dal lavoro svolto dal revisore del gruppo • Dal lavoro svolto dai team di revisione delle componenti siano stati ottenuti sufficienti elementi probativi sui quali basare il giudizio sul bilancio del gruppo. • Deve valutare l’effetto di eventuali errori non corretti e di eventuali casi in cui non sia possibile ottenere sufficienti e adeguati elementi probativi.

20. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS • Eventi successivi • Se viene svolta la revisione di una componente, i revisori di questa devono svolgere le procedure per identificare eventuali eventi che si verifichino nella componente tra la data delle informazioni finanziarie delle componenti e la data della relazione di revisione sul consolidato per i quali possa essere necessario apportare rettifiche o dare informativa nel consolidato.

21. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) • REQUIREMENTS: • Comunicazione con il revisore della componente • Il revisore del gruppo deve comunicare tempestivamente le sue richieste al revisore della componente in termini di: • Lavoro da svolgere • Relativo utilizzo • Forma delle comunicazioni • Contenuto delle comunicazioni

22. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Comunicazione con il revisore della componente • Le comunicazioni devono includere: • Richiesta al revisore della componente di confermare che collaborerà con il revisore del gruppo • I principi etici di riferimento e in particolare quelli sull’indipendenza • Nel caso di revisione contabile o limitata, la significatività per la componente e, se applicabile, i livelli di significatività per particolari classi di operazioni, saldi contabili, informativa e la soglia oltre la quale gli errori possono essere considerati chiaramente trascurabili per il bilancio consolidato. • I rischi significativi identificati di errori significativi nel bilancio consolidato che siano pertinenti per il lavoro dei revisori delle componenti • La richiesta che il revisore della componente comunichi tempestivamente qualsiasi altro rischio significativo identificato di errore significativo in consolidato e le risposte del revisore della componente per fronteggiare tali rischi • L’elenco della parti correlate , chiedendo al revisore della componente di comunicare tempestivamente eventuali altre parti correlate individuate

23. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) REQUIREMENTS: • Comunicazione con il revisore della componente • Il revisore del gruppo deve chiedere al revisore della componente di comunicare gli aspetti pertinenti per le conclusioni tra cui: • Se il revisore della componente ha osservato gli aspetti etici, incluso i requisiti d’indipendenza e competenza • Se ha rispettato le richieste del revisore del gruppo • L’identificazione delle informazioni finanziare della componente su cui il revisore della componente riferisce • Le informazioni di casi di non conformità a leggi e regolamenti • L’elenco degli errori non corretti (non quelli che non raggiungono la soglia di quelli chiaramente trascurabili) • Indicatori di possibili ingerenze della direzione • Descrizione di eventuali carenze significative di controllo interno • Altri aspetti rilevanti che il revisore della componente ritiene di comunicare ai responsabili della governance della componente • Qualsiasi altro aspetto pertinente che il revisore della componente ritenga sottoporre al revisore di gruppo, incluso eccezioni riportate in attestazioni della direzione • I risultati , le conclusioni e i giudizi del revisore della componente

24. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) • REQUIREMENTS • Comunicazione con gli organi di governance del gruppo • Il revisore del gruppo, oltre a quanto previsto dall’ISA 260 deve comunicare quanto segue: • Tipologia di lavoro da svolgere sulle informazioni finanziarie delle componenti • Natura del coinvolgimento previsto dal team di revisione del gruppo nel lavoro svolto dai revisore delle componenti sulle informazioni finanziarie delle componenti significative. • Qualsiasi limitazione di scopo • Frodi o sospette frodi che coinvolgono la direzione del gruppo, dei componenti e i dipendenti con un ruolo rilevante nel controllo interno a livello di gruppo.

25. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) • REQUIREMENTS: • Comunicazione con la direzione e con gli organi di governance del gruppo • Il revisore del gruppo deve individuare quali carenze individuate nel controllo interno vadano comunicate in linea con l’ISA 265 • Dovrà considerare: • Le carenze a livello di gruppo • Le carenze che il revisore del gruppo ha individuato a livello di componente • Le carenze che i revisori delle componenti hanno portato all’attenzione del revisore del gruppo. • Possibile esistenza di frode

26. Il DLgs n. 39-Comunicazione • Il DLgs n. 39 del 27 gennaio 2010 all’articolo 19 ha previsto l’istituzione obbligatoria per gli Enti di Interesse Pubblico (EIP) di un Comitato per il controllo interno e la revisione contabile (“Comitato”) recependo nel nostro ordinamento le previsioni della direttiva comunitaria 2006/43/CE205. • Al Comitato, la società di revisione deve presentare una relazione annuale sulle questioni fondamentali emerse in sede di revisione legale e, in particolare sulle carenze significative rilevate nel sistema di controllo interno in relazione al processo di informativa finanziaria. • Riferimento a Doc/ISA 260 e ISA 265. (si veda materiale lezione su tali ISA in materia di Comunicazione)

27. ISA 600La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) • REQUIREMENTS • Documentazione • Il revisore del gruppo deve includere nella documentazione: • L’analisi delle componenti indicando quali sono quelle significative • La tipologia di lavoro svolto sulle componenti • La natura, tempistica ed estensione del coinvolgimento del revisore del gruppo nel lavoro delle componenti significative, incluso il riesame da parte del revisore del gruppo su parti pertinenti della documentazione della revisione del revisore della componente e delle relative conclusioni. • Le comunicazioni scritte tra i team del revisore di gruppo e delle componenti sulle richieste del team di revisione del gruppo

28. Introduzione all’ISA 600 differenze con il Documento di Revisione nazionale e impatti derivanti dal Dlsg 39.Fine lezione