Законопроект №305289-5 о
This presentation is the property of its rightful owner.
Sponsored Links
1 / 28

Законопроект №305289-5 о трансфертном ценообразовании в свете международной практики PowerPoint PPT Presentation


  • 54 Views
  • Uploaded on
  • Presentation posted in: General

Законопроект №305289-5 о трансфертном ценообразовании в свете международной практики. Основные изменения. Расширение перечня взаимозависимых лиц Изменение перечня контролируемых сделок Детализация сопоставимости условий сделок Появление перечня (открытого) источников информации о ценах

Download Presentation

Законопроект №305289-5 о трансфертном ценообразовании в свете международной практики

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Presentation Transcript


305289 5

Законопроект №305289-5 отрансфертном ценообразовании в свете международной практики


305289 5

Основные изменения

  • Расширение перечня взаимозависимых лиц

  • Изменение перечня контролируемых сделок

  • Детализация сопоставимости условий сделок

  • Появление перечня (открытого) источников информации о ценах

  • Обновление перечня и методики применения методов трансфертного ценообразования

  • Замена действующей концепции «рыночных цен» и допустимого 20% отклонения от рыночной цены на «интервал рыночных цен» и «интервал рентабельности»

  • Появление требований к оформлению документов и предоставлению отчетности

  • Возможность заключения соглашения о ценообразовании

  • Введение специального налогового контроля цен

  • Возможность симметричных корректировок при пересмотре цен

  • Специальные штрафные санкции

2


305289 5

Перечень взаимозависимых лиц (1)

  • Новое определение:два лица признаются взаимозависимыми, если одно из них может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или)экономические результаты его деятельности / деятельности представляемых им лиц

  • Ассоциированные предприятия – определение из Соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН):

    • прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале;

    • одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале обоих предприятий

    • в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями

3


305289 5

Перечень взаимозависимых лиц (2)

  • В перечень добавлены:

  • Случаи участия в организациях физических лиц (более 20%)

  • Организации с одними и теми же или взаимозависимыми владельцами (в том числе физическими лицами), в случае, если доля участия таких владельцев превышает 20% («сестринские» компании)

  • Основное общество (товарищество) и дочерние общества

  • Организация и ее единоличный исполнительный орган / член коллегиального исполнительного органа (например, Совета директоров)

  • Организации с одним и тем же единоличным исполнительным органом

  • Цепочка лиц, если доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%

  • Учредитель доверительного управления, доверительный управляющий и выгодоприобретатель; доверительный управляющий и управляемые им организации

  • Лица, если взаимосвязаны лицо и его представитель, а также представители этих двух лиц

4


305289 5

Перечень взаимозависимых лиц (3)

Сохранено: право суда признать лица взаимозависимыми по иным основаниям

Налогоплательщики получают право самим признавать свою взаимозависимость, вне зависимости от положений законодательства

Дан порядок определения доли участия: доля в голосующих акциях, учитываемая при голосовании или доля в уставном (складочном) капитале (фонде); при невозможности определения таких долей – определяется пропорционально количеству участников в организации

К участию может быть приравнено приобретение права на участие посредством опциона

5


305289 5

Перечень контролируемых сделок (1)

  • Кроме сделок с товарами (работами, услугами), контроль цен в явном виде распространен на сделки, предметом которых являются:

    • имущественные права;

    • иные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

    • тарифы, ставки (включая ставки процентов по кредитным договорам, договорам займа и иным долговым обязательствам), расценки и иные подобные категории цен.

6


305289 5

Перечень контролируемых сделок (2)

  • В перечень сделок между взаимозависимыми лицами добавлены:

  • Сделки, включающие цепочки поставок, где есть посредник(и) – третьи лица

  • Сделки между взаимозависимыми лицами контролируются, если:

    • не являются внешнеторговыми и

    • сумма доходов и расходов от всех таких сделок превышает 1 млрд. руб. или

    • предмет сделки – товар, облагаемый НДПИ по адвалорной ставке (т.е. исключены нефть и природный газ) или

    • одна из сторон сделки – налогоплательщик ЕСХН / ЕНВД

  • Из перечня исключены:

  • Товарообменные (бартерные) сделки

  • Налоговые ставки по НДПИ - статья 342 НК РФ: 0% - адвалорная ставка?

7


305289 5

Перечень контролируемых сделок (3)

  • Сокращен перечень внешнеторговых сделок, оставлены:

  • Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, входящими в состав таких товарных групп, как: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы и драгоценными камнями (перечень будет утверждаться, видимо, Минэкономразвития)

  • Сделки между российскими организациями, иностранными организациями через их российские постоянные представительства (ПП), физическими лицами – резидентами РФ и резидентами «оффшоров» (согласно перечню Минфина - Приказ МФ РФ от 13.11.07 №108н), являющимися стороной сделки или бенефициаром по ней

  • Не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (законопроект пока не поступил на рассмотрение Государственной Думы).

8


305289 5

Определение сопоставимости условий сделок

  • Добавленыработы (услуги) в определение идентичности / однородности (ранее – только товары)

  • Добавлены:

  • Осуществляемые функции (дизайн и технологическая разработка, производство, сборка, монтаж, установка, проведение НИОКР, приобретение ТМЦ, продажа, ремонт, гарантийное обслуживание, маркетинг, реклама, хранение, транспортировка, страхование, консультирование, финансирование, осуществление управления и т.п.)

  • Используемые активы (уникальное производственное оборудование, права на результаты интеллектуальной деятельности / средства индивидуализации, знание рынка, наработанные контактов с контрагентами)

  • Принимаемые риски (производственные – недозагрузки мощностей, конъюнктурные, инвестиционные, валютные, экологические и др.)

  • Для договора займа, кредитного договора, договора комиссии, поручительства или гарантии: финансовая история и платежеспособность получателя займа или кредита, характер и рыночная стоимость обеспечения обязательства, срок, валюта и иные условия

9


305289 5

Перечень источников информации о ценах

  • Заменено: «официальные источники информации» и «биржевые котировки» наоткрытый перечень:

  • цены и котировки мировых бирж

  • таможенная статистика внешней торговли РФ

  • официальные источники информации уполномоченных органов (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), в том числе иностранных государств

  • иные опубликованные/общедоступные издания / информационные системы

  • сведения из бухгалтерской и статистической отчетности организаций

  • данные оценщиков

  • иная информация

  • Добавлено: признание рыночными цен в сделках в соответствии с антимонопольным законодательством и предписаниями антимонопольных органов

10


305289 5

Определение соответствия цен рыночным

  • Метод сопоставимых рыночных цен

  • Метод цены последующей реализации

  • Метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта)

  • Затратный метод

  • Метод сопоставимой рентабельности

  • Метод распределения прибыли

  • Метод сопоставимых рыночных цен – приоритетный (при наличии не менее 4 сделок)

  • Методы 2, 3 и 4 – при наличии сопоставимости данных бухгалтерского учета

  • Если упомянутые методы неприменимы, можно воспользоваться услугами оценщиков

  • Методические указания утверждаются Минфином

11


305289 5

Интервал рентабельности / рыночных цен

интервал рентабельности / рыночных цен

10

9

8

7

6

5

4

3

2

1

Значения рентабельности / цены на идентичные (однородные) объекты (не менее 4-х)

12


305289 5

Показатели рентабельности

  • Валовая рентабельность – отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС

  • Валовая рентабельность затрат – отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг)

  • Рентабельность продаж – отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС

  • Рентабельность затрат – отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг)

  • Валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов – отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг)

  • Рентабельность активов – отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в контролируемой сделке

  • Эти показатели определяются по данным бухгалтерского учета

13


305289 5

Расчет интервала рентабельности

  • Используется не менее 4 однородных сделок, или

  • Бухгалтерская отчетность не менее 4 организаций, если:

    • сопоставима их деятельность (ОКВЭД и другие классификаторы) и функции

    • совокупная величина их чистых активов не является отрицательной по состоянию на 31 декабря последнего из используемых при расчете годов

    • нет более 20% непосредственного/косвенного участия в них или общего прямого участника с долей более 20%.

  • Используется информация по состоянию на 31 декабря года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за 3 предшествующих года.

  • 14


    305289 5

    Методцены последующей реализации

    • Ранее: разность цены товаров, работ или услуг при последующей реализации (перепродаже) покупателем и обычных затрат (в том числе на продвижение на рынок) и обычной прибыли

    • Теперь: сопоставление валовой рентабельности перепродавца при последующей реализации (перепродаже) товара с таковой по неконтролируемым однородным сделкам

    • Приоритетен, если товар приобретается у взаимозависимого лица и перепродается без переработки лицам, не являющимися взаимозависимыми

    • Используется, если перепродавец не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности

    • Может быть использован, если перепродавцом осуществляются:

      • подготовка товара к перепродаже и транспортировке;

      • смешивание товаров, происходящих из различных стран

    • Если последующая реализация осуществляется по разным ценам, используется средневзвешенная цена по всем таким сделкам

    • Рыночная цена определяется исходя из фактической цены последующей реализации и валовой рентабельности

    15


    305289 5

    Методцены реализации продукта переработки (вторичного продукта)

    • Сопоставление валовой рентабельности производителя продукта переработки (вторичного продукта) при реализации этого продукта) товара с таковой по неконтролируемым однородным сделкам

    • Приоритетен, если товар приобретается у взаимозависимого лица, а продукт переработки реализуется лицам, не являющимися взаимозависимыми

    • Может быть использован, если товар подвергается предпродажной подготовке

    • Если реализация продукта переработки товара (вторичного продукта) осуществляется по разным ценам, используется средневзвешенная цена по всем таким сделкам

    • Рыночная цена определяется исходя из фактической цены реализации продукта переработки (вторичного продукта) и валовой рентабельности

    • Метод отсутствует в международной практике

    16


    305289 5

    Затратный метод

    • Ранее: сумма произведенных затрат и обычной прибыли; учитываются обычные прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию

    • Теперь: сопоставление валовой рентабельности затрат продавца с таковой по неконтролируемым однородным сделкам

    • Используется, в частности, в случаях:

      • выполнении работ (оказании услуг), за исключением:

        • использования объектов НМА, оказывающих существенное влияние на уровень валовой рентабельности затрат продавца;

        • оказания услуг по управлению капиталом и инвестициями, включая торговлю на рынке ЦБ и валютном рынке;

        • оказания услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа

      • продаже сырья или полуфабрикатов

      • продаже товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам

    • Рыночная цена определяется исходя из фактической себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (возможна корректировка на затраты по сделкам с взаимозависимыми лицами) и (средневзвешенной) валовой рентабельности затрат

    17


    305289 5

    Метод сопоставимой рентабельности

    • Могут использоваться следующие показатели рентабельности:

    • рентабельность продаж (при последующей перепродаже товаров);

    • валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов (при последующей перепродаже товаров, если перепродавец несет незначительные риски и при этом существует прямая взаимосвязь между валовой прибылью от продаж и осуществленных таких расходов);

    • рентабельность затрат (при производстве товаров; при выполнении работ, оказании услуг, если таковое влечет существенные коммерческие и управленческие расходы);

    • рентабельность активов (при производстве товаров – для капиталоемких производств)

    • Сопоставляется рентабельность той стороны сделки, которая:

    • осуществляет функции, вклад которых в прибыль меньше, и

    • принимает меньшие риски, и

    • не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности

    • Рыночная цена определяется исходя из (средневзвешенной) рентабельности

    18


    305289 5

    Метод распределения прибыли (1)

    • Используется в следующих случаях:

    • при невозможности применения остальных методов и при наличии существенной взаимосвязи деятельности сторон сделки (группы однородных сделок), либо

    • при наличии в собственности (пользовании) сторон права на уникальные объекты НМА, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, либо

    • при оказании услуг по управлению ценными бумагами, денежными средствами, активами пенсионных фондов, осуществлении брокерской и дилерской деятельности

    • Совокупная прибыль (убыток) от продаж, фактически полученная всеми сторонами сделки, распределяется между ними по специальным правилам.

    19


    305289 5

    Метод распределения прибыли (2)

    • Порядок распределения совокупной прибыли (убытка):

    • определяется сумма прибыли (убытка) от продаж;

    • выявляются осуществляемые функции, используемые активы и принимаемые риски;

    • определяется сумма расчетной прибыли (убытка) на основе интервала рентабельности (с учетом функций, активов и рисков);

    • остаточная прибыль (убыток) распределяется в соответствии с оценкой вклада каждой стороны в фактически полученную прибыль (убыток) от сделки, при этом могут учитываться:

      • размер затрат на создание уникальных НМА

      • численность персонала, вовлеченного в процесс получения прибыли

      • рыночная стоимость использованных активов, если они повлияли на величину фактически полученной прибыли

  • Фактически полученная прибыль может быть увеличена до расчетной

  • Фактически полученный убыток может быть уменьшен до расчетного

  • 20


    305289 5

    Документирование контролируемых сделок

    • Если сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок с одним лицом (одними и теми же лицами) превышает 100 млн. рублей в год (в 2016 году – 10 млн. руб.), налогоплательщик составляет документы, обосновывающие рыночных характер цены, в т.ч.:

      • сведения о своей организационной структуре, перечне лиц, с которыми совершена сделка, описание сделки (методика ценообразования, условия и сроки платежей и пр.);

      • сведения о функциях, активах и рисках, повлиявших на цены сделок;

      • обоснование выбора метода, использованного при определении соответствия цены сделки рыночным ценам;

      • расчет интервала рыночных цен / интервала рентабельности;

      • указание суммы доходов и/или расходов, полученной рентабельности;

      • сведения об экономической выгоде, получаемой лицом, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности и т.п.

      • Налоговые органы смогут истребовать данные документы в ходе проверки, но не ранее 1 апреля года, следующего за годом совершения контролируемых сделок (в порядке статьи 93 НК РФ).

      • Правила распространяются на налоговых агентов

    21


    305289 5

    Отчетность по контролируемым сделкам

    По итогам календарного года налогоплательщик обязан на основании составленных документов направлять в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках по установленным Минфином формам.

    Уведомления направляются в те налоговые органы, куда налогоплательщик подает налоговые декларации по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ (если платится по адвалорной ставке), ЕСХН и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

    Срок предоставления уведомлений – до 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемых сделок.

    В уведомлениях должны, в том числе, содержаться сведения:

    - о предметах сделок, включая наименование товаров (работ, услуг);

    - об участниках сделок;

    - о цене / рентабельности;

    - о применяемых методах определения рыночной цены;

    - о произведенных корректировках налоговой базы (если таковые имели место)

    Налоговый орган передает такие уведомления в ФНС.

    22


    305289 5

    Соглашения о ценообразовании

    • Крупнейшие (статья 83 НК РФ) налогоплательщики вправе заключать соглашения о ценообразовании с ФНС

    • При наличии СОИДН соглашения о ценообразовании могут быть заключены с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства

    • Срок действия соглашения о ценообразовании – три года (с возможностью продления на два года)

    • Предполагается, что заключение таких соглашений защитит налогоплательщиков от претензий налоговых органов относительно использованных цен и возможного доначисления налогов по результатам проверок условий контролируемых сделок

    • Однако:

      • Срок рассмотрения документов, представленных для заключения соглашения о ценообразовании, составляет 6 - 12 месяцев

      • Сумма пошлины за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании составит 1,5 млн.рублей

      • Положение о заключении соглашений о ценообразовании вступит в силу не ранее 1 января 2012 г.

    23


    305289 5

    Налоговый контроль цен

    ФНС предоставляется право специального контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам

    Порядок проведения контроля цен аналогичен порядку проведения выездной налоговой проверки

    В случае, если налоговые органы доначислили налог, исходя из пересчета цены сделки, заключенной между российскими лицами, остальные стороны сделки получают право на симметричную корректировку собственной налоговой базы (после исполнения решения о доначислении в части недоимки, указанной в этом решении)

    24


    305289 5

    Специальные штрафные санкции

    • Планируется внести в Налоговый кодекс специальные положения о санкциях за нарушения в области трансфертного ценообразования:

      • за неуплату или неполную уплату налогов налогоплательщиком / налоговым агентом в результате применения нерыночных цен и неправомерное непредставление по запросу полного комплекта документов – в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей;

      • за непредставление сведений о контролируемых сделках либо за представление недостоверных сведений – в сумме 5000 рублей;

      • за нарушение условий соглашения о ценообразовании – в сумме 1,5 млн. рублей.

    25


    305289 5

    Возможные действия компании сейчас

    • Требования по документированию и отчетности – проверка технических возможностей системы учета по генерации необходимой информации

    • Расширение круга взаимозависимых лиц и контролируемых операций – пересмотр контрактных отношений с целью уменьшения нагрузкипо предоставлению документации / отчетности

    • Разработка / пересмотре методики ценообразования по контролируемым сделкам с учетом предполагаемых требований по документированию

    26


    305289 5

    О Центре международного налогообложенияЗАО «АКГ «РБС»

    Окончил МГИМО (У) МИД РФ, факультет Международных Экономических Отношений. Свободно владеет английским и французским языком.

    В 2002 году окончил программу «Бухгалтерский учет в международном формате» Международной Ассоциации Бухгалтеров и является ее Действительным членом (Fellow of IAB).

    В 2003 году получил специализацию «Консультант по налогам и сборам» и с 2004 года является членом Палаты Налоговых Консультантов.

    В 2008 году в Венском университете экономики и бизнес-администрирования прошел программу «Международное налоговое право» и получил степень магистра права (LL.M.).

    С августа 2008 года по март 2010 работал в компании Deloitte, занимая должность менеджера группы международного налогообложения Департамента налогов и права.

    Имеет богатый опыт по реализации проектов оказания услуг российским и иностранным компаниям в области налогового консультирования, таких, как проведение корпоративной реструктуризации, структурирование международных сделок по слиянию и поглощению, сопровождение инвестиционных проектов по приобретению активов в России и за рубежом, разработка механизмов внутрикорпоративного финансирования.

    Олег Купалов,

    Директор Центра

    международного налогообложения

    ЗАО «АКГ «РБС»

    тел.: +7 (495) 956 6838, доб. 135

    моб.: +7 (910) 457 8556

    e-mail:[email protected]

    27


    305289 5

    Спасибо за внимание!

    28


  • Login