slide1
Download
Skip this Video
Download Presentation
Законопроект №305289-5 о трансфертном ценообразовании в свете международной практики

Loading in 2 Seconds...

play fullscreen
1 / 28

Законопроект №305289-5 о трансфертном ценообразовании в свете международной практики - PowerPoint PPT Presentation


  • 97 Views
  • Uploaded on

Законопроект №305289-5 о трансфертном ценообразовании в свете международной практики. Основные изменения. Расширение перечня взаимозависимых лиц Изменение перечня контролируемых сделок Детализация сопоставимости условий сделок Появление перечня (открытого) источников информации о ценах

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about ' Законопроект №305289-5 о трансфертном ценообразовании в свете международной практики' - kelly-rojas


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
slide1

Законопроект №305289-5 отрансфертном ценообразовании в свете международной практики

slide2

Основные изменения

  • Расширение перечня взаимозависимых лиц
  • Изменение перечня контролируемых сделок
  • Детализация сопоставимости условий сделок
  • Появление перечня (открытого) источников информации о ценах
  • Обновление перечня и методики применения методов трансфертного ценообразования
  • Замена действующей концепции «рыночных цен» и допустимого 20% отклонения от рыночной цены на «интервал рыночных цен» и «интервал рентабельности»
  • Появление требований к оформлению документов и предоставлению отчетности
  • Возможность заключения соглашения о ценообразовании
  • Введение специального налогового контроля цен
  • Возможность симметричных корректировок при пересмотре цен
  • Специальные штрафные санкции

2

slide3

Перечень взаимозависимых лиц (1)

  • Новое определение:два лица признаются взаимозависимыми, если одно из них может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или)экономические результаты его деятельности / деятельности представляемых им лиц
  • Ассоциированные предприятия – определение из Соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН):
    • прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале;
    • одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале обоих предприятий
    • в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями

3

slide4

Перечень взаимозависимых лиц (2)

  • В перечень добавлены:
  • Случаи участия в организациях физических лиц (более 20%)
  • Организации с одними и теми же или взаимозависимыми владельцами (в том числе физическими лицами), в случае, если доля участия таких владельцев превышает 20% («сестринские» компании)
  • Основное общество (товарищество) и дочерние общества
  • Организация и ее единоличный исполнительный орган / член коллегиального исполнительного органа (например, Совета директоров)
  • Организации с одним и тем же единоличным исполнительным органом
  • Цепочка лиц, если доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%
  • Учредитель доверительного управления, доверительный управляющий и выгодоприобретатель; доверительный управляющий и управляемые им организации
  • Лица, если взаимосвязаны лицо и его представитель, а также представители этих двух лиц

4

slide5

Перечень взаимозависимых лиц (3)

Сохранено: право суда признать лица взаимозависимыми по иным основаниям

Налогоплательщики получают право самим признавать свою взаимозависимость, вне зависимости от положений законодательства

Дан порядок определения доли участия: доля в голосующих акциях, учитываемая при голосовании или доля в уставном (складочном) капитале (фонде); при невозможности определения таких долей – определяется пропорционально количеству участников в организации

К участию может быть приравнено приобретение права на участие посредством опциона

5

slide6

Перечень контролируемых сделок (1)

  • Кроме сделок с товарами (работами, услугами), контроль цен в явном виде распространен на сделки, предметом которых являются:
    • имущественные права;
    • иные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
    • тарифы, ставки (включая ставки процентов по кредитным договорам, договорам займа и иным долговым обязательствам), расценки и иные подобные категории цен.

6

slide7

Перечень контролируемых сделок (2)

  • В перечень сделок между взаимозависимыми лицами добавлены:
  • Сделки, включающие цепочки поставок, где есть посредник(и) – третьи лица
  • Сделки между взаимозависимыми лицами контролируются, если:
    • не являются внешнеторговыми и
    • сумма доходов и расходов от всех таких сделок превышает 1 млрд. руб. или
    • предмет сделки – товар, облагаемый НДПИ по адвалорной ставке (т.е. исключены нефть и природный газ) или
    • одна из сторон сделки – налогоплательщик ЕСХН / ЕНВД
  • Из перечня исключены:
  • Товарообменные (бартерные) сделки
  • Налоговые ставки по НДПИ - статья 342 НК РФ: 0% - адвалорная ставка?

7

slide8

Перечень контролируемых сделок (3)

  • Сокращен перечень внешнеторговых сделок, оставлены:
  • Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, входящими в состав таких товарных групп, как: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы и драгоценными камнями (перечень будет утверждаться, видимо, Минэкономразвития)
  • Сделки между российскими организациями, иностранными организациями через их российские постоянные представительства (ПП), физическими лицами – резидентами РФ и резидентами «оффшоров» (согласно перечню Минфина - Приказ МФ РФ от 13.11.07 №108н), являющимися стороной сделки или бенефициаром по ней
  • Не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (законопроект пока не поступил на рассмотрение Государственной Думы).

8

slide9

Определение сопоставимости условий сделок

  • Добавленыработы (услуги) в определение идентичности / однородности (ранее – только товары)
  • Добавлены:
  • Осуществляемые функции (дизайн и технологическая разработка, производство, сборка, монтаж, установка, проведение НИОКР, приобретение ТМЦ, продажа, ремонт, гарантийное обслуживание, маркетинг, реклама, хранение, транспортировка, страхование, консультирование, финансирование, осуществление управления и т.п.)
  • Используемые активы (уникальное производственное оборудование, права на результаты интеллектуальной деятельности / средства индивидуализации, знание рынка, наработанные контактов с контрагентами)
  • Принимаемые риски (производственные – недозагрузки мощностей, конъюнктурные, инвестиционные, валютные, экологические и др.)
  • Для договора займа, кредитного договора, договора комиссии, поручительства или гарантии: финансовая история и платежеспособность получателя займа или кредита, характер и рыночная стоимость обеспечения обязательства, срок, валюта и иные условия

9

slide10

Перечень источников информации о ценах

  • Заменено: «официальные источники информации» и «биржевые котировки» наоткрытый перечень:
  • цены и котировки мировых бирж
  • таможенная статистика внешней торговли РФ
  • официальные источники информации уполномоченных органов (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), в том числе иностранных государств
  • иные опубликованные/общедоступные издания / информационные системы
  • сведения из бухгалтерской и статистической отчетности организаций
  • данные оценщиков
  • иная информация
  • Добавлено: признание рыночными цен в сделках в соответствии с антимонопольным законодательством и предписаниями антимонопольных органов

10

slide11

Определение соответствия цен рыночным

  • Метод сопоставимых рыночных цен
  • Метод цены последующей реализации
  • Метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта)
  • Затратный метод
  • Метод сопоставимой рентабельности
  • Метод распределения прибыли
  • Метод сопоставимых рыночных цен – приоритетный (при наличии не менее 4 сделок)
  • Методы 2, 3 и 4 – при наличии сопоставимости данных бухгалтерского учета
  • Если упомянутые методы неприменимы, можно воспользоваться услугами оценщиков
  • Методические указания утверждаются Минфином

11

slide12

Интервал рентабельности / рыночных цен

интервал рентабельности / рыночных цен

10

9

8

7

6

5

4

3

2

1

Значения рентабельности / цены на идентичные (однородные) объекты (не менее 4-х)

12

slide13

Показатели рентабельности

  • Валовая рентабельность – отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС
  • Валовая рентабельность затрат – отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг)
  • Рентабельность продаж – отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС
  • Рентабельность затрат – отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг)
  • Валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов – отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг)
  • Рентабельность активов – отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в контролируемой сделке
  • Эти показатели определяются по данным бухгалтерского учета

13

slide14

Расчет интервала рентабельности

  • Используется не менее 4 однородных сделок, или
  • Бухгалтерская отчетность не менее 4 организаций, если:
      • сопоставима их деятельность (ОКВЭД и другие классификаторы) и функции
      • совокупная величина их чистых активов не является отрицательной по состоянию на 31 декабря последнего из используемых при расчете годов
      • нет более 20% непосредственного/косвенного участия в них или общего прямого участника с долей более 20%.
  • Используется информация по состоянию на 31 декабря года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за 3 предшествующих года.

14

slide15

Методцены последующей реализации

  • Ранее: разность цены товаров, работ или услуг при последующей реализации (перепродаже) покупателем и обычных затрат (в том числе на продвижение на рынок) и обычной прибыли
  • Теперь: сопоставление валовой рентабельности перепродавца при последующей реализации (перепродаже) товара с таковой по неконтролируемым однородным сделкам
  • Приоритетен, если товар приобретается у взаимозависимого лица и перепродается без переработки лицам, не являющимися взаимозависимыми
  • Используется, если перепродавец не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности
  • Может быть использован, если перепродавцом осуществляются:
    • подготовка товара к перепродаже и транспортировке;
    • смешивание товаров, происходящих из различных стран
  • Если последующая реализация осуществляется по разным ценам, используется средневзвешенная цена по всем таким сделкам
  • Рыночная цена определяется исходя из фактической цены последующей реализации и валовой рентабельности

15

slide16

Методцены реализации продукта переработки (вторичного продукта)

  • Сопоставление валовой рентабельности производителя продукта переработки (вторичного продукта) при реализации этого продукта) товара с таковой по неконтролируемым однородным сделкам
  • Приоритетен, если товар приобретается у взаимозависимого лица, а продукт переработки реализуется лицам, не являющимися взаимозависимыми
  • Может быть использован, если товар подвергается предпродажной подготовке
  • Если реализация продукта переработки товара (вторичного продукта) осуществляется по разным ценам, используется средневзвешенная цена по всем таким сделкам
  • Рыночная цена определяется исходя из фактической цены реализации продукта переработки (вторичного продукта) и валовой рентабельности
  • Метод отсутствует в международной практике

16

slide17

Затратный метод

  • Ранее: сумма произведенных затрат и обычной прибыли; учитываются обычные прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию
  • Теперь: сопоставление валовой рентабельности затрат продавца с таковой по неконтролируемым однородным сделкам
  • Используется, в частности, в случаях:
    • выполнении работ (оказании услуг), за исключением:
      • использования объектов НМА, оказывающих существенное влияние на уровень валовой рентабельности затрат продавца;
      • оказания услуг по управлению капиталом и инвестициями, включая торговлю на рынке ЦБ и валютном рынке;
      • оказания услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа
    • продаже сырья или полуфабрикатов
    • продаже товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам
  • Рыночная цена определяется исходя из фактической себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (возможна корректировка на затраты по сделкам с взаимозависимыми лицами) и (средневзвешенной) валовой рентабельности затрат

17

slide18

Метод сопоставимой рентабельности

  • Могут использоваться следующие показатели рентабельности:
  • рентабельность продаж (при последующей перепродаже товаров);
  • валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов (при последующей перепродаже товаров, если перепродавец несет незначительные риски и при этом существует прямая взаимосвязь между валовой прибылью от продаж и осуществленных таких расходов);
  • рентабельность затрат (при производстве товаров; при выполнении работ, оказании услуг, если таковое влечет существенные коммерческие и управленческие расходы);
  • рентабельность активов (при производстве товаров – для капиталоемких производств)
  • Сопоставляется рентабельность той стороны сделки, которая:
  • осуществляет функции, вклад которых в прибыль меньше, и
  • принимает меньшие риски, и
  • не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности
  • Рыночная цена определяется исходя из (средневзвешенной) рентабельности

18

slide19

Метод распределения прибыли (1)

  • Используется в следующих случаях:
  • при невозможности применения остальных методов и при наличии существенной взаимосвязи деятельности сторон сделки (группы однородных сделок), либо
  • при наличии в собственности (пользовании) сторон права на уникальные объекты НМА, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, либо
  • при оказании услуг по управлению ценными бумагами, денежными средствами, активами пенсионных фондов, осуществлении брокерской и дилерской деятельности
  • Совокупная прибыль (убыток) от продаж, фактически полученная всеми сторонами сделки, распределяется между ними по специальным правилам.

19

slide20

Метод распределения прибыли (2)

  • Порядок распределения совокупной прибыли (убытка):
  • определяется сумма прибыли (убытка) от продаж;
  • выявляются осуществляемые функции, используемые активы и принимаемые риски;
  • определяется сумма расчетной прибыли (убытка) на основе интервала рентабельности (с учетом функций, активов и рисков);
  • остаточная прибыль (убыток) распределяется в соответствии с оценкой вклада каждой стороны в фактически полученную прибыль (убыток) от сделки, при этом могут учитываться:
      • размер затрат на создание уникальных НМА
      • численность персонала, вовлеченного в процесс получения прибыли
      • рыночная стоимость использованных активов, если они повлияли на величину фактически полученной прибыли
  • Фактически полученная прибыль может быть увеличена до расчетной
  • Фактически полученный убыток может быть уменьшен до расчетного

20

slide21

Документирование контролируемых сделок

  • Если сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок с одним лицом (одними и теми же лицами) превышает 100 млн. рублей в год (в 2016 году – 10 млн. руб.), налогоплательщик составляет документы, обосновывающие рыночных характер цены, в т.ч.:
    • сведения о своей организационной структуре, перечне лиц, с которыми совершена сделка, описание сделки (методика ценообразования, условия и сроки платежей и пр.);
    • сведения о функциях, активах и рисках, повлиявших на цены сделок;
    • обоснование выбора метода, использованного при определении соответствия цены сделки рыночным ценам;
    • расчет интервала рыночных цен / интервала рентабельности;
    • указание суммы доходов и/или расходов, полученной рентабельности;
    • сведения об экономической выгоде, получаемой лицом, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности и т.п.
    • Налоговые органы смогут истребовать данные документы в ходе проверки, но не ранее 1 апреля года, следующего за годом совершения контролируемых сделок (в порядке статьи 93 НК РФ).
    • Правила распространяются на налоговых агентов

21

slide22

Отчетность по контролируемым сделкам

По итогам календарного года налогоплательщик обязан на основании составленных документов направлять в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках по установленным Минфином формам.

Уведомления направляются в те налоговые органы, куда налогоплательщик подает налоговые декларации по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ (если платится по адвалорной ставке), ЕСХН и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Срок предоставления уведомлений – до 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемых сделок.

В уведомлениях должны, в том числе, содержаться сведения:

- о предметах сделок, включая наименование товаров (работ, услуг);

- об участниках сделок;

- о цене / рентабельности;

- о применяемых методах определения рыночной цены;

- о произведенных корректировках налоговой базы (если таковые имели место)

Налоговый орган передает такие уведомления в ФНС.

22

slide23

Соглашения о ценообразовании

  • Крупнейшие (статья 83 НК РФ) налогоплательщики вправе заключать соглашения о ценообразовании с ФНС
  • При наличии СОИДН соглашения о ценообразовании могут быть заключены с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства
  • Срок действия соглашения о ценообразовании – три года (с возможностью продления на два года)
  • Предполагается, что заключение таких соглашений защитит налогоплательщиков от претензий налоговых органов относительно использованных цен и возможного доначисления налогов по результатам проверок условий контролируемых сделок
  • Однако:
    • Срок рассмотрения документов, представленных для заключения соглашения о ценообразовании, составляет 6 - 12 месяцев
    • Сумма пошлины за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании составит 1,5 млн.рублей
    • Положение о заключении соглашений о ценообразовании вступит в силу не ранее 1 января 2012 г.

23

slide24

Налоговый контроль цен

ФНС предоставляется право специального контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам

Порядок проведения контроля цен аналогичен порядку проведения выездной налоговой проверки

В случае, если налоговые органы доначислили налог, исходя из пересчета цены сделки, заключенной между российскими лицами, остальные стороны сделки получают право на симметричную корректировку собственной налоговой базы (после исполнения решения о доначислении в части недоимки, указанной в этом решении)

24

slide25

Специальные штрафные санкции

  • Планируется внести в Налоговый кодекс специальные положения о санкциях за нарушения в области трансфертного ценообразования:
    • за неуплату или неполную уплату налогов налогоплательщиком / налоговым агентом в результате применения нерыночных цен и неправомерное непредставление по запросу полного комплекта документов – в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей;
    • за непредставление сведений о контролируемых сделках либо за представление недостоверных сведений – в сумме 5000 рублей;
    • за нарушение условий соглашения о ценообразовании – в сумме 1,5 млн. рублей.

25

slide26

Возможные действия компании сейчас

  • Требования по документированию и отчетности – проверка технических возможностей системы учета по генерации необходимой информации
  • Расширение круга взаимозависимых лиц и контролируемых операций – пересмотр контрактных отношений с целью уменьшения нагрузкипо предоставлению документации / отчетности
  • Разработка / пересмотре методики ценообразования по контролируемым сделкам с учетом предполагаемых требований по документированию

26

slide27

О Центре международного налогообложенияЗАО «АКГ «РБС»

Окончил МГИМО (У) МИД РФ, факультет Международных Экономических Отношений. Свободно владеет английским и французским языком.

В 2002 году окончил программу «Бухгалтерский учет в международном формате» Международной Ассоциации Бухгалтеров и является ее Действительным членом (Fellow of IAB).

В 2003 году получил специализацию «Консультант по налогам и сборам» и с 2004 года является членом Палаты Налоговых Консультантов.

В 2008 году в Венском университете экономики и бизнес-администрирования прошел программу «Международное налоговое право» и получил степень магистра права (LL.M.).

С августа 2008 года по март 2010 работал в компании Deloitte, занимая должность менеджера группы международного налогообложения Департамента налогов и права.

Имеет богатый опыт по реализации проектов оказания услуг российским и иностранным компаниям в области налогового консультирования, таких, как проведение корпоративной реструктуризации, структурирование международных сделок по слиянию и поглощению, сопровождение инвестиционных проектов по приобретению активов в России и за рубежом, разработка механизмов внутрикорпоративного финансирования.

Олег Купалов,

Директор Центра

международного налогообложения

ЗАО «АКГ «РБС»

тел.: +7 (495) 956 6838, доб. 135

моб.: +7 (910) 457 8556

e-mail:[email protected]

27

ad