Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali dott antonella portalupi dott alex casasola
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IAS 37 Accantonamenti, passività ed attività potenziali Dott. Antonella Portalupi PowerPoint PPT Presentation


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IAS 37 Accantonamenti, passività ed attività potenziali Dott. Antonella Portalupi Dott. Alex Casasola. IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali. Rilevazione di un accantonamento Condizioni necessarie per la rilevazione di un accantonamento:. 1.

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IAS 37 Accantonamenti, passività ed attività potenziali Dott. Antonella Portalupi

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Presentation Transcript


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali dott antonella portalupi dott alex casasola

IAS 37

Accantonamenti, passività ed

attività potenziali

Dott. Antonella Portalupi

Dott. Alex Casasola


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Rilevazione di un accantonamento

Condizioni necessarie per la rilevazione di un accantonamento:

1

esistenza di un’obbligazione attuale risultante da un evento passato

2

probabilità di un impiego di risorse economiche per adempiere

all’obbligazione

3

capacità di effettuare una stima attendibile dell’importo dell’obbligazione


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali1

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

1

esistenza di un’obbligazione attuale risultante da un evento passato

Obbligazione attuale

Obbligazione

legale

è originata da un

contratto o dalla

normativa

è generata da un

evento passato

vincolante

Obbligazione

implicita

deriva da

operazioni poste

in essere da

un’impresa

Una decisione della direzione aziendale non dà luogo necessariamente a una obbligazione implicita

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Obbligazione attuale

Obbligazione attuale

L’obbligazione legale

(a)un contratto

(b)la normativa o altre disposizioni di legge

L’obbligazione implicita

(a)risulta tramite un consolidato modello di prassi, politiche aziendali pubbliche o un annuncio corrente sufficientemente specifico, che accetterà determinate responsabilità; e

(b)come risultato, l’impresa ha fatto sorgere nelle terze parti la valida aspettativa che onorerà i propri impegni


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali2

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

2

probabilità di un impiego di risorse economiche per adempiere

all’obbligazione

Rilevazione degli accantonamenti in base ai livelli di probabilità della passività:

Passività probabile

>= 50%

Passività possibile

<= 50%

Passività remota

<= 10%

Accantonamento

SI

NO

NO

Informativa

SI

SI

NO

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Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali3

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

3

capacità di effettuare una stima attendibile dell’importo dell’obbligazione

L’uso di stime è una parte essenziale nella redazione del

bilancio e non ne intacca l’attendibilità

Se non è possibile individuare la miglior stima all’interno di un intervallo di

valori determinato si deve accantonare il valore intermedio di tale intervallo

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Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali4

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

L’albero decisionale

Page 7


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali5

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Rilevazione di una passività potenziale

Un’impresa non deve contabilizzare alcuna passività potenziale

ma deve fornire adeguata informativa in merito alla stessa nelle note

informative di bilancio a meno che la probabilità di dover impiegare

risorse economiche per adempiere la relativa obbligazione sia remota

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Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali6

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Rilevazione di una attività potenziale

Un’impresa non deve contabilizzare alcuna attività potenziale se non quando la

realizzazione del ricavo è virtualmente certa, ma deve fornire adeguata informativa in

merito alla stessa quando è probabile che vi sarà un beneficio economico

Attività virtualmente

certa

>= 90%

Attività

solo probabile

>= 50%

Attività

possibile o remota

<= 50%

Contabilizzazione

SI

NO

NO

Informativa

SI

SI

NO

Page 9


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali7

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Valutazione di un accantonamento

La valutazione consiste nel processo di quantificazione dell’accantonamento necessario a far fronte ad un’obbligazione.

Nell’ambito di tale processo è necessario tenere in considerazione i seguenti

argomenti:

Nel determinare

accantonamento non

considerare i proventi da

dismissione attività

migliore stima

dismissioni

attese di attività

rischi e incertezze

valore attuale

Attualizzare se “passività a

lungo termine”

Il tasso di attualizzazione è al

lordo dell’effetto fiscale

eventi futuri

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Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali dott antonella portalupi

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Esempio - stima di un fondo garanzie

Un’entità vende aspirapolveri e fornisce una garanzia di un anno sia per la sostituzione delle parti sia per riparazioni e aggiustamenti.

L’esperienza del management e le attese future indicano che per l’anno in corso il 70% degli aspirapolveri venduti non sarà oggetto di contestazioni nell’ambito della garanzia data, il 25% presenterà piccoli difetti e il 5% richiederà sostituzioni o piccoli interventi di riparazione.

Nell’anno in coso sono state vendute 100,000 unità di prodotti. Il costo unitario per le sostituzioni e le riparazioni è di circa € 25. Il costo per la riparazione dei piccoli difetti è di € 5.

Come effettuare la stima dell’accantonamento?


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali dott antonella portalupi

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Lo IAS 37 stabilisce che nella quantificazione dell’ammontare di una stima gli amministratori devono valutare l’obbligazione attraverso la ponderazione delle probabilità associate a tutti i possibili risultati.

La denominazione di questo metodo statistico di stima è “valore atteso” (in inglese “expected value”).

L’accantonamento sarà, perciò, differente a seconda del fatto che la probabilità di una perdita per un dato ammontare sia, per esempio, 60 per cento o 90 per cento.

Nel caso in cui vi sia una serie continua di possibili risultati, e ciascun punto in questa serie abbia le medesime probabilità di verificarsi di un altro, si adotta la stima media


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IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Attualizzazione

L’impresa A ha pendente una causa legale. I legali sono convinti che A perderà la causa ed è stato stimato in € 1,200 il costo che dovrà essere sborsato alla fine dell’anno 2. La passività è contabilizzata attualizzando tale importo stimato, in base ad un tasso di attualizzazione del 4.5 %.

Soluzione


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IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Cambiamento nel tasso di attualizzazione

Gli accantonamenti ai fondi devono essere esaminati ad ogni data di bilancio e rettificati per riflettere la miglior stima corrente.

Se l’accantonamento è attualizzato, l’ammontare iscritto in bilancio dello stesso aumenta in ciascun esercizio per riflettere il passare del tempo. Tale incremento è rilevato come un interesse passivo.

Se alla data di bilancio il tasso di attualizzazione, che corrisponde al rendimento delle obbligazioni societarie di alta qualità (con rating AA o superiore) con scadenza e moneta coerenti con i previsti pagamenti cambia, è necessario utilizzare il tasso corrente per imputare nel conto economico gli oneri finanziari di competenza dell’esercizio in corso e dei successivi. La rettifica del fondo relativamente agli esercizi precedenti per i minori/maggiori oneri finanziari imputati in passato è rilevata a conto economico.


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali8

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Rilevazione di un indennizzo

La passività è

sopportata dalla

società ma è

virtualmente certo il

suo rimborso da

parte di terzi

La passività è

direttamente

rimborsata da

altri

La passività è

sopportata dalla

società ma il suo

rimborso non è

certo

Il rimborso è rilevato come

attività separata nello SP e

nettato a CE con la perdita

sopportata

Contabilizzazione

NO

NO

Informativa

NO

SI

SI

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Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali9

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Applicazioni specifiche: perdite operative future

Nel caso di perdite operative future non devono essere rilevati

accantonamenti

L’attesa di perdite operative future è un’indicazione del fatto che

alcuni beni possono aver perso di valore, pertanto essi devono

essere assoggettati alle opportune verifiche per determinare

la ricuperabilità del loro valore.

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Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali10

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Applicazioni specifiche: contratto oneroso

l’obbligazione attuale insita nel contratto oneroso (evento passato) deve essere rilevata e determinata con un accantonamento

La valutazione della perdita deve essere effettuata considerando il

minore tra i costi di adempimento del contratto e quelli derivanti

dall’interruzione dello stesso

Occorre anche considerare la perdita di valore che le attività

coinvolte nel contratto potrebbero aver subito

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Ias 37 ristrutturazioni defin i zioni

IAS 37 – Ristrutturazioni - definizioni

  • vendita o chiusura di una linea di prodotto;

  • chiusura di stabilimenti aziendali in un Paese o area geografica oppure trasferimento di attività aziendali da un Paese o area geografica a un altro;

  • cambiamento nelle strutture dirigenziali, per esempio l’eliminazione di una struttura dirigenziale intermedia;

  • significative riorganizzazioni che hanno un effetto rilevante sulla natura e sugli indirizzi strategici delle attività dell’impresa.


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali11

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Applicazioni specifiche: ristrutturazioni

Un accantonamento per ristrutturazione deve essere rilevato solo quando l’impresa:

ha un programma formale che identifichi:

ha fatto sorgere una

ragionevole aspettativa

che la ristrutturazione

verrà effettuata, cioè ha:

attività o la parte di attività interessata

principali unità operative coinvolte

avviato le attività legate al

piano di ristrutturazione

localizzazione, categoria e numero

approssimativo di dipendenti che cesseranno

anticipatamente il loro rapporto

annunciato le principali

condizioni previste dal

piano

spese che verranno sostenute

quando il programma verrà attuato

I proventi derivanti da una prevista dismissione di beni non devono essere considerati

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Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali12

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Informativa di bilancio

Le informazioni devono essere fornite per categoria o per classe di accantonamenti

Valore contabile di inizio e fine esercizio, accantonamenti, utilizzi, storni e

incrementi negli importi attualizzati

Momento in cui si suppone che si verificherà la fuoriuscita di risorse economiche

Indicazione delle incertezze relative all’ammontare o alla loro tempistica

Ammontare dell’eventuale indennizzo atteso e di ciascuna attività rilevata, se ne

ricorrono i presupposti

Natura generale della vertenza e motivo per cui l’informazione non è data qualora

l’indicazione della stessa pregiudichi seriamente la società in una controversia

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Valutazione cosa comprendere nel costo di ristrutturazione

Valutazione – cosa comprendere nel costo di ristrutturazione?

solamente i costi diretti derivanti dalla ristrutturazione

riqualificazione e ricollocamento del personale in servizio

NO

Perdite operative

future

marketing

investimenti in nuovi sistemi o reti di distribuzione


Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali13

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Informativa di bilancio

Esempi

  • L’informazione deve essere fornita per categoria.

    Esempi di categorie:

    • -accantonamenti per cause;

    • -accantonamenti per garanzia;

    • -accantonamenti per passività ambientali;

    • -accantonamenti per perdite su contratti;

    • -accantonamenti per ristrutturazioni.

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Ias 37 accantonamenti passivit ed attivit potenziali14

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Differenze principali rispetto ai principi italiani

Non si distingue fra oneri futuri e rischi.

Distinzione fra accantonamenti per obbligazioni attuali probabili che rappresentano

veri e propri debiti e rischi per passività potenziali

Una decisione della direzione aziendale non dà luogo necessariamente a una

obbligazione implicita (es. ristrutturazioni)

Se la stima dell’accantonamento porta a determinare un intervallo di valori

egualmente probabili, non si deve accantonare almeno il minore ma

la media fra i due valori

Non si possono rilevare accantonamenti per perdite operative future che sono

considerate solo indicatori di possibili impairment di attività specifiche

(es. manutenzioni cicliche o periodiche)

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Domande

Domande

Domande

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