Начальник отдела налогообложения юридических лиц Кузьминская Ольга Валентиновна

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РАМКАХ СОВЕРШЕНИЯ КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛОК 2014 год Начальник отдела налогообложения юридических лиц Кузьминская Ольга Валентиновна

2. Новое в законодательстве России РАЗДЕЛ V.I Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. (вводится в действие с 01.01.2012 года) • Способы (обстоятельства) признания лиц взаимозависимыми (п1., п.4, п.6, п.7 ст. 105.1 НК РФ) • Перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми (11 оснований ст. 105.1 НК РФ) • Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами (гл. 14.1 НК РФ) • Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами • Реализация товаров (работ, услуг) между зависимыми лицами с использованием посредников • Внешняя торговля товарами мировой биржевой торговли • Сделки с резидентами офшорных юрисдикций 2

3. Новое в законодательстве • Методы определения цен • метод сопоставимых рыночных цен • метод цены последующей реализации • затратный метод • метод сопоставимой рентабельности • метод распределения прибыли • Открытые источники информации • Симметричные корректировки • Соглашения о ценообразовании Подписано 4 соглашения • Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами 3

4. Что такое трансфертная цена? • Понятие Трансфертной цена вытекает из двух норм НК РФ. • Статья 105.3. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами • 1. В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.I НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. • Статья 105.1. Взаимозависимые лица • Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). 1 2 Вывод: под трансфертной ценой подразумевается цена складывающаяся между взаимозависимыми лицами в силу возможности их влияния на экономические результаты друг друга

5. Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества Отдел международного сотрудничества Отдел анализа ценообразования Отдел методологии и информационного обеспечения Отдел договорной работы Организационная структура для осуществления контроля за ценами на федеральном уровне Заместитель Руководителя ФНС России Межрегиональная инспекция по ценам 5

6. Функции ЦА ФНС России • Истребование у налогоплательщика документации по конкретным сделкам; • Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами по месту нахождения ФНС России; • При проведении проверок ФНС России вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные статьями 95 - 97 Налогового кодекса Российской Федерации: • Привлекать экспертов для проведения экспертизы • Привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками • Привлекать переводчиков • Истребование документов (информации) у участников проверяемых сделок, располагающих документами (информацией), касающимися этих сделок; • Составление справок о проведенной проверке; • Составление актов проверки (в случае выявления отклонений); • Рассмотрение заявления налогоплательщиков о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок; • Рассмотрение заявления о заключении соглашений о ценообразовании; • Заключение соглашений о ценообразовании 6

7. Функции территориальных органов • Получают от налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках • Направляют полученные уведомления в центральный аппарат ФНС России • Выявляют факты контролируемых сделок при проведении налоговых проверок и извещают центральный аппарат ФНС России о полученных сведениях • Формируют пакет документов, необходимых центральному аппарату ФНС для проведения контроля за трансфертными ценами • Представляют центральному аппарату ФНС России документы, с учетом положений п. 5 ст. 93 НК • Производят зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога стороне контролируемой сделки, в отношении которой было вынесено решение о доначислении налога, после проведения симметричных и обратных корректировок и уплаты налога другой стороной контролируемой сделки • Представляют аналитическую информацию и материалы, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля и заключения соглашений о ценообразовании 7

8. Контролируемыесделки Проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов*: * п. 4 ст. 105.3 НК РФ

9. Корректировка налоговой базы в соответствии с Разделом V.I НК РФ В соответствии с п. 1 ст. 105.3 Кодекса учет доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с Кодексом). При этом указанные в п.6 ст. 105.3 НК РФ корректировки могут производиться: организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций; физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных пунктом 4 указанной статьи, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц). Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с настоящим пунктом корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются. В соответствии с п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные разделом V.1 Кодекса, распространяются, в частности, на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по следующим налогам:

10. Условия для осуществления налогоплательщиком самостоятельной корректировки: - цена предмета сделки не соответствует рыночной - занижение суммы налога (налогов) Важно! За период с даты возникновения недоимки до даты установленного срока ее погашения пени не начисляются При осуществлении стороной контролируемой сделки самостоятельной корректировки право на симметричную корректировку у контрагента отсутствует САМОСТОЯТЕЛЬНЫЕ КОРРЕКТИРОВКИПункт 6 ст. 105.3 НК РФ 10

11. Письмо ФНС России от 30 декабря 2013 г. N ОА-4-13/23663 До внесения изменений (дополнений) в формы налоговых деклараций и порядки заполнения указанных налоговых деклараций, налогоплательщикам при отражении самостоятельных корректировок следует руководствоваться, письмами ФНС России: По налогу на прибыль организаций - от 11.02.2013 № ЕД-4-3/2113@ По налогу на добычу полезных ископаемых- от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4303@ По налогу на добавленную стоимость – от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938@ По налогу на доходы физических лиц15.04.2013 № ЕД-4-3/6824@ 11 11 11

12. Контролируемыесделки Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами Внутрироссийские сделки Внешнеторговые сделки • сделки с взаимозависимыми иностранными лицами(юридическими и физическими)( сумма дохода по сделкам > 0) • сделки перечисленные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ 12

13. 13 13

14. Контролируемые сделки (ст. 105.14 НК РФ) Не считаются контролируемыми сделки, если: - Все участники сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ, и - платят налог на прибыль только в этом субъекте (нет других обособленных подразделений), и - не имеют убытков, и- не применяют НДПИ, ЕНВД, ЕСХН, пониженную ставку налога на прибыль; А также внутри одной консолидированной группы Контрагент – взаимозависимое лицо, зарегистрированное в РФ (Внутрироссийские) Контрагент –иностранная организация либо его представительство* (физическое лицо) Внешнеторговые Суммарный совокупный оборот с каждым лицом в отдельности более: 2012 год – 3 млрд. руб. 2013 год – 2 млрд. руб. 2014 год – 1 млрд. руб. Торговля товарами биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, драгметаллы, минеральные удобрения)(и суммарный оборот > 60 млн. р.) Одна из сторон применяет пониженную ставку по налогу на прибыль или освобождена от него(Сколково, ОЭЗ, нулевая ставка, инвестроекты субъекта) (и суммарный оборот > 60 млн. р.) Контрагенты – взаимозависимые лица Независимо от оборота • Переходные положения • Положения р.V.1 НК РФ не применяются к сделкам по предоставлению: • Займа • Кредита (включая товарный и коммерческий) • Поручительства • Банковской гарантии • При условии, что данные сделки заключены до 1 января 2012 года и условия таких сделок не были изменены после этой даты Одна сторона зарегистрирована в оффшоре(и суммарный оборот > 60 млн. р.) Одна из сторон – плательщик НДПИ (по ставке в %)(по этому ПИ; и оборот > 60 млн. р.) По заявлению ФНС суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным статьей 105.14 НК РФ Одна из сторон применяет ЕСХН, ЕНВД (и суммарный оборот > 100 млн. р.) Одна из сторон применяет УСН (освобождена от уплаты налога на прибыль)(п.п. 4 п.2 ст. 105.14 НК РФ) Реализация товаров (работ, услуг) между зависимыми лицами с использованием «независимых посредников» (независимо от оборота) 2 14

15. Контролируемые сделки Расчет финансовых порогов – пример Сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) за календарный год превышает 1 млрд. руб*. Товары А Б 1 200 млн. рублей Продавец (А) и покупатель (Б) являются участниками контролируемой сделки * за 2012 г. – 3 млрд.руб; за 2013 г. – 2 млрд.руб; с 2014 г. – 1 млрд.руб. 15

16. Контролируемые сделки Расчет финансовых порогов – пример Сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между лицами за календарный год превышает 1 млрд. руб. Услуги А Б 300 млн. рублей Товары 900 млн. рублей Сумма доходов превышает 1 млрд. руб. (900 + 200 = 1 200) 16

17. Контролируемые сделки Расчет финансовых порогов – пример Для российской компании доход отсутствует, но доход по сделкам за календарный год (сумма ценпо сделкам) превышает 100 млн. рублей Товары Иностранная компания Российская компания Платеж 150 млн. руб. 17

18. Контролируемые сделки Коды товаров, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Кодекса, утверждаются Министерством промышленности и торговли Российской Федерации*: *Приказ Министерства промышленности и торговли РФ от 30 октября 2012 г. №1598 «Об утверждении Перечня кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 НК РФ 18

19. Информирование о контролируемых сделках ст. 105.16 НК РФ Если налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обнаружил факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, налоговый орган самостоятельно извещает ФНС, о факте выявления контролируемых сделок О направлении извещения необходимо уведомить налогоплательщика не позднее 10 дней с даты направления извещения. ст. 105.16 НК РФ Указанное извещение будет служить основанием для установления факта непредставления уведомления и необходимости инициирования в отношении налогоплательщика, не представившего уведомление о контролируемых сделках или представившего уведомление с недостоверными сведениями, производства по делу о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях в соответствии со ст. 101.4 Кодекса «Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях» и применения налоговой ответственности в виде штрафных санкций в размере 5 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ). 20 ноября2013 года СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЙ за 2012 год (был перенесен) 20 мая2014 года СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЙ за 2013 19 19

20. Рекомендуемый порядок подготовки документации о контролируемых сделках Комментарии к составлению документации изложены в Письме ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ Документация составляется в произвольной форме Представляет собой единый документ или совокупность документов Детальность и основательность документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены Основная задача при составлении документации: обосновать соответствие или не соответствие ценв совершенных контролируемых сделках рыночным ценам для целей налогообложения 20 20 20

21. Состав документации на основании статьи 105.15 НК РФ Содержащиеся в документации сведения должны, в частности, включать: 1. Перечень лиц, с которыми совершена контролируемая сделка; 2. Описание контролируемой сделки, ее условий, в том числе методики ценообразования; 3. Описание функций лиц, являющихся сторонами сделки; 4. Описание используемых сторонами активов; 5. Описание экономических рисков сторон, которые налогоплательщик учитывал при заключении сделки. 21 21 21

22. Подготовка и истребование документации на основании статьи 105.15 НК РФ Истребование осуществляется ФНС России с учетом проведения предварительного анализа сведений о контролируемых сделках содержащихся: В уведомлениях направленных налогоплательщиками В извещениях о сделках выявленных налоговыми органами На основании сведений, выявленных при проведении повторных проверок Подготовленная и представленная документация будет учитываться ФНС России при проведении предпроверочного анализа для оценки целесообразности принятия решения о назначении мероприятий налогового контроля, предусмотренных главой 14.5 НК РФ 22 22 22

23. Истребование документации на основании статьи 105.17 НК РФ Согласно пункту 6 ст.105.17 НК РФ ФНС России вправе направить налогоплательщику требование о предоставлении документации в рамках проведения выездной налоговой проверки Требование направляется в порядке, предусмотренном пунктами 1, 2, 5 статьи 93 НК РФ Срок представления документации в течение 30 дней со дня получения требования Продление срока не предусмотрено 23 23 23

24. Истребование документации на основании статьи 105.15 НК РФ В силу пункта 3 статьи 105.15 НК РФ документация может быть истребована не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки Непредставление документации признается налоговым правонарушением По сделкам совершенным в 2012 году документация может быть истребована после 1 июня 2013 года • Ответственность предусмотрена: • Ст. 126 НК РФ • 2) ст. 15.6 КОАП 24 24 24

25. Федеральная налоговая служба рекомендует Осуществлять мониторинг цен в контролируемых сделках и подготовку определенных разделов документации, например расчет интервалов рыночных цен (рентабельности): - в период совершения контролируемой сделки - в период установления цены в контролируемой сделке В силу п. 7 ст. 105.8 НК РФ при расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на: - данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором совершена контролируемая сделка - момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка 25 25 25

26. Цель составления документации Обеспечение внутреннего контроля организации за договорными ценами при сделках с взаимозависимыми лицами или в сделках приравненных к ним на соответствие цен применяемых на свободном рынке Требования раздела V.I НК РФ и п. 3 ст. 105.3 НК РФ: 1) стороны контролируемой сделки должны определять свои налоговые обязательства исходя из условий сделок, признаваемых сопоставимыми, между лицами не являющимися взаимозависимыми 2) возможные искажения в распределении экономических выгод между сторонами контролируемой сделки не должны влиять на их налоговые обязательства 3) налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены в совершенной контролируемой сделке, в случае если цена в контролируемой сделке не соответствует рыночной цене 26 26 26

27. Сопоставимость Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки. п.3 ст.105.5 Производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми: 1) характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки; 2) характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, 3) принимаемых ими рисков, а также 4) распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (далее в - функциональный анализ п.6 ст. 105.3 НК РФ); 3) условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг); 4) характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг); 5) характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).

28. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ • Раздел V.1 НКРФ (ст.105.6 НК РФ): • Источники информации перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 105.6 , в том числе: • Сведения о ценах котировках российских и иностранных бирж; • Таможенная статистика внешней торговли РФ • Данные информационно-ценовых агентств; • Информация о сделках, совершенных налогоплательщиком; • -Сведения о ценах и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах; • Сведения, полученные их бухгалтерской и статистической отчетности организаций Перечень источников информации ОТКРЫТЫЙ! • НО: Используетсяисключительно общедоступная информация • Не может быть использована информация, составляющая налоговую тайну, а также информация, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством РФ • Информационные базы данных, применяемые в целях аналитической работы • Российские: • «СПАРК» (продукт Международной информационной группы «Интерфакс»)- система проф. анализа рынков и компаний • «FIRA PRO» (продукт компании FIRA)- информационно-аналитическая система • Интегрум • Зарубежные: • Информационные ресурсы компании «Argus Media Ltd » – независимое международное ценовое агентство, специализирующееся на оценке и анализе конъюнктуры товарных рынков • Информационные ресурсы компании «Lexis Nexis»- международная юридическая, новостная и бизнес-информация о компаниях (более 60 стран мира) • Информационные ресурсыкомпании Bureau Van Dijk -Международные базы данных по всему миру: «Orbis», «Amadeus». • База данных «Ruslana» по российским, казахстанским и украинским компаниям 28

29. Открытые источники информации Ст. 105.8 НК РФ: цены на биржах, таможенная статистика, официальные источники информации, информационно-ценовые агентства, информация о сделках совершенных налогоплательщиком. Специальные и отраслевые издания Анализ сделок ФИР «Таможня-Ф» Интернет (сведения Бирж; информационно-аналитические агентства; таможенная статистика) Информация, раскрываемая налогоплательщиками самостоятельно Отчетность, иная информация и документы, полученные от налогоплательщиков 12 29

30. Виды корректировок на сопоставимость Интерквартильный диапазон Верхняя граница квартиля Медиана Нижняя граница квартиля 30 30

31. Выбор методов расчета цены и приоритеты 1)Метод сопоставимых рыночных цен (приоритетный) ОСНОВНОЙ Традиционные методы Выбор последовательно 2) Метод цены последующей реализации 3) Затратный метод Методы, основанные на анализе прибыльности 4) Метод сопоставимой рентабельности 5) Метод распределения прибыли наилучший 31

32. Правила выбора метода ценообразования: Правило «лучшего метода» Используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам. (пункт 4 статьи 105.7 НК РФ) 32

33. Правила выбора метода ценообразования: Правило полноты и достоверности данных При выборе метода, используемого при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой (пункт 6 статьи 105.7 НК РФ) 33

34. Правила выбора метода ценообразования: Правило общедоступности источников информации В целях применения методов кроме информации о конкретных сделках может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг). (пункт 7 статьи 105.7 НК РФ) 34

35. Метод сопоставимой рыночной цены 850 рублей/ед Покупатель 1 Взаимозависи-мое лицо Сделка 1 – 850р/ед Сделка 2 - 900р/ед Продавец Покупатель 2 Товар Сделка 1 – 950р/ед Сделка 2 – 1000р/ед Покупатель 3 Внутренние сопоставимые сделки Ряд значений по возрастанию: 1-850, 2-900, 3-950, 4-1000 Частное от деления 4 на 4=1 (целое число), MIN значение (850+900)/2 = 875 Произведение 0,75 на 4=3 (целое число), MAX значение (950+1000)/2 = 975 Интервал рыночных цен: 875-975 рублей Размер корректировки дохода: 875 - 850 = 25 рублей * количество 35

36. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ПРИЗНАНИЯ СДЕЛОК КОНТРОЛИРУЕМЫМИ Письмо МФ РФ от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145 • Если ссылка на ст. 105.3 имеется в части 2 НК РФ • При применении положений Пленума ВАС № 53 НДС При реализации товаров (работ, услуг) ст. 154 НК РФ При реализации по товарообменным операциям, конфискованного имущества Налог на прибыль: при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно (п.8 ст.250); при получении доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.274); Налог на добычу полезных ископаемых. при оценке стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (п.2, 3 ст.340); Единый сельхозналог (п.3 ст.346.6), при получении упрощенная система налогообложения (п.4 ст.346.18), доходов в патентная система налогообложения (п.5 ст.346.53) натуральной форме. 36