Проблемы Трансфертного ценообразования в (выборных) решениях Финансовых судов Германии

1. Проблемы Трансфертного ценообразованияв (выборных) решениях Финансовых судов Германии Dr. Ralf Busse налоговый консультант г. Галле (Германия) Москва, 03.02.2012

2. Трансфертное ценообразование: основы «Вероятно не существует ни одной другой задачи в контроллинге, которая бы требовала больше времени и энергии менеджмента децентрализованных предприятий, чем установление признаваемых трансфертных цен. Объем затраченного труда в этой области на много выше, чем, на пример, для установлении цен с целью продажи товаров на рынке.» (из диссертации 1903 г.) Е.Шмаленбах(1873-1955); немецкий экономист, основоположник «Экономики предпринимательской деятельности» как академический предмет Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ

3. Трансфертноеценообразование: основы 2-ярусная система в применении нормативных предписаний по сделкам между взаимосвязанными лицами 1. Корректировка базы налогообложения (в т.ч. корректировка «трансфертных цен») по сделкам между взаимосвязанными лицами в Германии ФУ и судами осуществляется с помощью нормативных институтов «скрытого распределения прибыли» и «скрытого вложения средств». 2. Нормативная база1 для регулирования трансфертного ценообразования с целью налогообложения применяется исключительно к сделкам на межнациональном уровне между налогоплательщиками-резидентами и взаимосвязанными лицами-нерезидентами. 1) согл. «Директиве о трансфертных ценах» ОЭСР Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ

4. Трансфертное ценообразование: структура Финансовых судов ФРГ Судебное рассмотрение споров между налогоплательщиками и налоговой администрацией в Германии возложено на специальные суды: • 18 Финансовые судыпервой инстанции в ЗемляхФРГ (ФС) • Федеральный финансовый суд (ФФС) в качестве кассационного суда высшей инстанции Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ

5. Трансфертное ценообразование: решения Финансовых судов ФРГ (1)Постановление ФФС, I B 107/07 от 5.3.2008 «Какие сделки можно признавать сопоставимыми при оказании комплексных управленческих услуг в менеджменте взаимосвязанному лицу?» A 100 % 50 % постоянное консалтинговые A-BV пр-во (С-BV)услуги B 100 % 50 % С-BV «убыточное» B-BV NL DE комплексныеуправленческие услуги выполняемые физ.лицами, в т.ч. А и В в качестве директоров фирмы С-ВV Спор: Правомерно ли ФУ частично не признает затраты на управление постоянного представительства фирмы С-BV, уплачиваемые фирмам А-BV и В-BV на базе рыночных почасовых ставок за консалтинговые услуги? Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ

6. Трансфертное ценообразование: решения Финансовых судов ФРГ (1)Постановление ФФС, I B 107/07 от 5.3.2008 «Какие сделки можно признавать сопоставимыми при оказании комплексных управленческих услуг в менеджменте взаимосвязанному лицу?» Сопоставимость с целью налогообложения в определенных случаях должна не только основываться на отдельные элементы оплаты за сделку, на пример в виде почасовой ставки, но и на ее общую сумму. Разная оценка может быть получена в зависимости от того, состоит ли сделка в оказании консалтинговых услуг третьим лицом за ограниченный срок или состоит она в оказании комплексных услуг, не ограниченных во времени, на пример в области менджмента, причем, даже лицом со сравнимой квалификацией. Такие различия в оценке существуют тем более тогда, когда налогоплательщик из-за соответствующих затрат подвергается риску убыточности. В рассматриваемом деле ФФС в качестве сопоставимой сделки признавал привлечение наемного физического лица на должность директора организации. Примечание: Судебная жалоба коснулась отказа ФУ ходатайству налогоплательщика о приостановлении исполнения обжалованного акта. Окончательное решение по сущности дела поэтому (еще) не принято. Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ

7. Трансфертное ценообразование: решения Финансовых судов ФРГ (2)Решение ФС Мюнхен, I К2798/06 от 17.7.2009; (см.также Решение ФФС, I R 37/09 от 23.6.2010) «Всегда ли беспроцентное предоставление капитала между взаимосвязанными лицами является контролируемой сделкой согласно предписаниям по трансфертному ценообразованию?» A-KGуставныйA-Ltd. туроператор по капитал возведение гостиницы поездкам в горно- 100 %1 CAN $для дальнейшей лыжные центрыэксплуатации (в Канаде) DE CAN беспроцентное предоставление денежных средств на возведение гостиницы в общей сумме 1.000.000 евро; (в дальнейшем предпосылка для получения банковского кредита на гостиницу) ( *упрощенная схема) • Спор: Правомерно ли ФУ повысил базу налогообложения путем начисления налогоплательщикуусловных доходов в качестве процентов за предоставление займа? Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ

8. Трансфертное ценообразование: решения Финансовых судов ФРГ (2)Решение ФС Мюнхен, I К 2798/06 от 17.7.2009; (см.также Решение ФФС, I R 37/09 от 23.6.2010) «Всегда ли беспроцентное предоставление капитала между взаимосвязанными лицами является контролируемой сделкой согласно предписаниям по трансфертному ценообразованию?» В случае, когда налогоплательщик не требуя проценты предоставляет взаимосвязанному лицу денежные средства, которые по своей сущности являются вкладом участника в «собственные средства» взаимосвязанного лица, то такую сделку нельзя признавать контролируемой, тем более если оно без этих средств не смог бы осуществить свою деятельность, Примечание: ФУ обжаловал решение ФС Мюнхен кассационной жалобой. ФФС данное дело еще не рассмотрел, но по идентичному делу (см. Решение ФФС, I R 37/09 от 23.6.2010) принимал постановление в сути соответствующее точке зрения ФС Мюнхен. Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ

9. Трансфертное ценообразование: решения Финансовых судов ФРГ (3)Решение ФФС, I R 22/04 от 6.4.2005 «Всегда ли закупочную цену можно признавать сопоставимой по той единственной причине, что она действительна для всех заказчиков определенного поставщика являющимся взаимосвязанным лицом?» A K-AG 40 % 60 % 60 % 40 % сбыт товаров изготовление товаровдля домашнегодля домашнего хозяйства хозяйства D-GmbH S-AG DE CH Фирма S-AG из Швейцарии реализует 40% своей продукции через свою родственную фирму D-GmbH в Германии. Поставки от S-AG до D-GmbH осуществляются по тем же ценам, как по отношению к невзаимосвязанным сбыточным организациям. С годами S-AG постепенно повышает эти цены. D-GmbH по состоянию рынка сбыта не в силе перекладывать эти повышения на свои заказчики и в связи с этим попадает в убыточное экономическое положение. Повышение валютного курса швейцарского франка обостряет ситуация. Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ

10. Трансфертное ценообразование: решения Финансовых судов ФРГ (3) Решение ФФС, I R 22/04 от 6.4.2005 «Всегда ли закупочную цену можно признавать сопоставимой по той единственной причине, что она применяется к всем заказчикам определенного поставщика являющимся взаимосвязанным лицом?» Спор: Правомерно ли ФУ не признавал закупочные цены сопоставимыми и изменил базу для налогообложения D-GmbH в сторону повышения? Любой заказчик продукции с целью ее дальнейшего сбыта не согласился бы с ценам на приобретение товаров, которые бы ему не позволяли сбывать их с определенной прибылью. В условиях, если уже существуют договорные отношения между ними, он вступил бы в переговоры о адаптации цен на основе взаимной выгоды. В рассмотренном деле тем более надо учесть, что заказчик, реализуя 40% всей продукции поставщика касательно формирования договорных условий соответственных сделок, находился в относительно сильном положении. Примечание: ФФС вернул дело суду первой инстанции на повторное рассмотрение по поводу перерасчета определенного им диапазона сопоставимых цен. Буссе, Р. - трансфертные цены в решениях ФС ФРГ