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1. 2. 3. 4. 6 非流动资产的管理与核算. 固定资产概述. 固定资产取得的核算. 固定资产折旧的核算. 固定资产后续支出. 固定资产处置的核算. 固定资产清查的核算. 5. 6. 7. 8. 无形资产的核算. 其他资产的核算. 6 非流动资产的管理与核算. 9. 6 非流动资产的管理与核算. 固定资产的管理. 6 非流动资产的管理与核算 6.1 固定资产概述. 6 . 1 . 1 固定资产的概念及特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有 形资产。

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6 非流动资产的管理与核算

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Presentation Transcript


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4

6 非流动资产的管理与核算

固定资产概述

固定资产取得的核算

固定资产折旧的核算

固定资产后续支出


6 7088552

固定资产处置的核算

固定资产清查的核算

5

6

7

8

无形资产的核算

其他资产的核算

6 非流动资产的管理与核算


6 7088552

9

6 非流动资产的管理与核算

固定资产的管理


6 6 1

6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述

  • 6.1.1 固定资产的概念及特征

  • 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经

  • 营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有

  • 形资产。

  • 从固定资产的定义看,它应具有如下三个基本特

  • 征:

  • ①企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提

  • 供劳务、出租或经营管理,而不是为了对外出售。

  • 该特征是区别固定资产与存货等流动资产的重要标

  • 志。


6 6 11

6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述

  • ②固定资产的使用寿命超过一个会计年度。该特

  • 征表明固定资产属于长期资产,多次参加生产经营

  • 过程,其价值不应一次转移,而是随着使用逐渐通

  • 过折旧将其损耗价值转作成本、费用。

  • ③固定资产为有形资产。该特征是固定资产区别于

  • 无形资产的主要标志。


6 6 12

6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述

  • 6.1.2 固定资产的确认

  • 符合固定资产概念的有形资产还要满足以下两个

  • 条件,才能确认为固定资产进行核算。

  • (1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企

  • 业资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益

  • ,不能给企业带来经济利益的,就不能确认为企业

  • 的资产。对固定资产的确认也是这样,

  • 通常,取得固定资产的所有权是判断与固定资产

  • 所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要

  • 标志。


6 6 13

6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述

  • (2)该固定资产的成本能够可靠地计量

  • 成本能够可靠地计量,是资产确认的一项基本条

  • 件。

  • 在实务中,对固定资产进行确认时,还需要注意

  • 以下两个问题:

  • ①企业在确定固定资产成本时,有时需要根据所

  • 获得的最新资料进行合理的估计。。

  • ②如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命

  • 或者以不同方式为企业提供经济利益,应使用不同

  • 折旧率或折旧方法,应当分别将各组成部分确认为

  • 单项固定资产。


6 6 14

6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述

  • 6.1.3固定资产的分类

  • 按经济用途和使用情况,可将企业的固

  • 定资产分为以下八大类:

  • ①生产经营用固定资产。

  • ②非生产用固定资产。

  • ③租出固定资产。

  • ④未使用固定资产。

  • ⑤不需用固定资产。

  • ⑥土地。


6 6 15

6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述

  • ⑦融资租入固定资产。

  • ⑧持有待售固定资产。


6 6 16

6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述

  • 6.1.4 固定资产的计价

  • (1)按历史成本计价;

  • (2)按净值计价;

  • (3)按现值计价;

  • (4)公允价值。


6 6 2

6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算

  • 固定资产取得的方式有购入、自行建造、投资者

  • 投入、融资租入等,企业应当分别不同来源进行核

  • 算。

  • 施工企业应设置“固定资产”账户,用以核算和

  • 监督固定资产的增减变动和实有情况。


6 6 21

6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算

  • 6.2.1 购入固定资产

  • 外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关

  • 税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用

  • 状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,

  • 如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

  • (1)购入不需要安装的固定资产

  • 购入不需要安装的固定资产,按实际发生的全部

  • 支出直接作为固定资产入账。


6 6 22

6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算

  • (2)购入需要安装的固定资产

  • 购入需要安装的固定资产,在安装完毕前不能作

  • 为固定资产入账,其发生的各项费用先通过“在建

  • 工程”账户核算,待固定资产安装完毕后,再转作

  • 固定资产。

  • “在建工程”账户,用以核算企业进行各种在建

  • 工程(包括新建工程、改建工程、扩建工程和购入需

  • 要安装固定资产的安装工程等)所发生的实际支出。


6 6 23

6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算

  • 6.2.2 自行建造固定资产

  • 自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预

  • 定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

  • 企业自建固定资产,可采用自营和出包两种方式进

  • 行。企业为在建工程购入的各种物资的实际成本,

  • 通过“工程物资”账户核算。该账户用以核算为在

  • 建工程准备的各种物资的实际成本。


6 6 24

6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算

  • 6.2.3 投资者投入的固定资产

  • 投资人投入的固定资产初始成本,按投资合同或

  • 协议约定的价值入账(但投资合同或协议约定的价

  • 值不公允的除外),借记“固定资产”账户,贷记

  • “实收资本(或股本)”账户。


6 6 3

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

  • 6.3.1 固定资产折旧概述

  • 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗的

  • 价值。固定资产损耗的价值,应当在固定资产的有

  • 效使用年限内分摊计入各期成本,并从各期的经营

  • 收入中得到补偿。这个分摊固定资产成本的过程称

  • 为计提固定资产折旧。

  • 企业计提固定资产折旧,是将固定资产应计提的

  • 折旧总额在固定资产的预计使用年限内合理分摊。

  • 某项固定资产应计提的折旧总额为固定资产的原

  • 始价值减去预计净残值后的余额。因此,企业在计

  • 算一定会计期间应计提的折旧额时,需要考虑以下

  • 因素:


6 6 31

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

  • (1)固定资产原值

  • 固定资产原值是固定资产取得时的初始成本,是计

  • 提固定资产折旧的基数。

  • (2)预计净残值

  • 预计净残值是指固定资产的预计残值收入扣除预计

  • 清理费用后的余额。其中,预计残值收入是指预计固

  • 定资产报废时可以收回的残余价值。

  • (3)预计使用年限

  • 固定资产使用年限的长短直接影响到折旧率的高低

  • ,是影响各期应计折旧的重要因素。在确定固定资产

  • 使用年限时,应当考虑固定资产的预计生产能力、有

  • 形损耗和无形损耗等因素。


6 6 32

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

  • 6.3.2 固定资产折旧的计算方法

  • 折旧的计算方法,是指将固定资产应计提的折旧

  • 总额分摊于各受益期的方法。企业应当根据与固定

  • 资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固

  • 定资产折旧方法。

  • 企业可以采用的折旧方法包括年限平均法、工作

  • 量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法

  • 一经选定,不得随意变更。

  • (1)年限平均法

  • 年限平均法也称直线法,是将固定资产的应计折

  • 旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。


6 6 33

其计算公式如下:

在实际工作中,通常根据固定资产原值乘以折旧

率来计算折旧额。折旧率是指一定时期内固定资产折

旧额与固定资产原值的比率。其计算公式如下:

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

×100%

月折旧额=固定资产原值×月折旧率


6 6 34

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

  • (2)工作量法

  • 工作量法是根据固定资产在施工生产过程中实际

  • 完成的工作量计算折旧的一种方法。

  • 其计算公式如下:

  • 单位工作量应提折旧额=

某项固定资产月折旧额=该固定资产单位工作量应提折旧额×

本月该固定资产实际完成的工作量


6 6 35

(3)双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的

情况下,以每年年初固定资产账面净值乘以双倍的

直线折旧率计算固定资产折旧额的计算方法。

其计算公式如下:

年折旧率=×100%

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率


6 6 36

(4)年数总和法

年数总和法是将固定资产的原值扣除预计净残值

后的余额,乘以一个逐年递减的分数(即折旧率)

来计算各年折旧额的一种方法。

计算公式为:

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率


6 6 37

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

  • 6.3.3 计提折旧的范围

  • 除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:

  • ①已提足折旧继续使用的固定资产。

  • ②按规定单独计价作为固定资产入账的土地。

  • ③持有待售的固定资产。

  • 施工企业应按月计提固定资产折旧固定资产提足折

  • 旧后,不论是否继续使用,均不再计提折旧;提前报

  • 废的固定资产,也不再补提折旧,其净损失计入营业

  • 外支出。

  • 已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固

  • 定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧

  • ;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估

  • 价值。但不需要调整原已经计提的折旧额。


6 6 38

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

  • 6.3.4 计提折旧的会计处理

  • 为了简化核算手续,企业各月计提的折旧额,

  • 可以在上月折旧额的基础上,根据上月固定资产增减

  • 情况进行调整,计算出当月应计提的折旧额。

  • 其计算公式如下:

  • 本月应计提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定

  • 资产应计提的折旧额 -上月减少

  • 固定资产应计提的折旧额

  • 企业计提固定资产折旧,通过“累计折旧”账户

  • 核算,并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。

  • “累计折旧”账户是固定资产账户的备抵调整账户

  • ,用以核算固定资产逐渐损耗的价值(即已提折旧额)。

  • 固定资产折旧计算表”的一般格式,如表6.1所示。


6 6 39

6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算

固定资产折旧计算表

2003年8月

表6.1


6 6 4

6 非流动资产的管理与核算6.4 固定资产后续支出

  • 在固定资产使用过程中,企业为了适应新技术的

  • 发展或保持和提高现有固定资产的使用效能,还需

  • 对固定资产进行维护、改建、扩建或改良。固定资

  • 产后续支出,就是指固定资产在使用过程中发生的

  • 更新改造支出、修理费用支出等。

  • 固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产

  • 规定确认条件的(既与该项固定资产有关的经济利

  • 益很可能流入企业;固定资产的成本能够可靠地计

  • 量)应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,

  • 应扣除其账面价值;不满足固定资产规定确认条件

  • 的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损

  • 益。


6 6 41

6 非流动资产的管理与核算6.4 固定资产后续支出

  • 6.4.1 资本化的后续支出

  • 企业通过固定资产的更新改造,延长了固定资

  • 产的使用寿命,提高了固定资产的生产能力等。如

  • 果满足固定资产规定的确认条件,应当将更新改造

  • 支出资本化,计入固定资产成本。在发生资本化的

  • 后续支出时,企业应将该固定资产的原价、已计提

  • 的累计折旧和减值准备转销,即将固定资产的账面

  • 价值转入在建工程,并停止计提折旧。发生的可资

  • 本化的后续支出,通过“在建工程”账户核算。待

  • 更新改造工程完工并达到预定可使用状态时,再从

  • 在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命

  • 、预计净残值和折旧方法计提折旧。


6 6 42

6 非流动资产的管理与核算6.4 固定资产后续支出

  • 6.4.2 费用化的后续支出

  • 如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件

  • ,如固定资产的修理支出,应当在发生时计入当期

  • 管理费用。


6 6 5

6 非流动资产的管理与核算6.5 固定资产处置的核算

  • 施工企业固定资产处置包括固定资产的出售、报

  • 废、毁损和投资转出等。现根据不同情况分述如下:

  • 6.5.1 出售、报废和毁损固定资产的核算

  • 企业在进行固定资产出售、报废和毁损的核算时

  • ,不仅要转销减少的固定资产的账面价值,还要反

  • 映在固定资产减少过程中发生的支出和取得的收入

  • 等内容,为此应设置“固定资产清理”账户。固定

  • 资产清理工作结束后,应将清理的净收益或净损失

  • 转入营业外收支,结转后本账户应无余额。

  • 企业因出售、报废和毁损等原因而减少的固定资

  • 产,按以下步骤进行会计处理:


6 6 51

6 非流动资产的管理与核算6.5 固定资产处置的核算

  • ①转销清理固定资产的账面价值;

  • ②支付清理费用;

  • ③计算应交税费;

  • ④取得清理收入;

  • ⑤结转清理净损益。


6 6 52

6 非流动资产的管理与核算6.5 固定资产处置的核算

  • 6.5.2 投资转出固定资产

  • 企业因为投资入股或与其他单位联营等原因转

  • 出固定资产时,也要通过“固定资产清理”账户核

  • 算,该账户的借方登记投资转出固定资产账面净值

  • 、发生的清理费及其他相关税费。最后按“固定资

  • 产清理”账户的余额作为长期股权投资相关处理的

  • 依据。


6 6 53

6 非流动资产的管理与核算6.5 固定资产处置的核算

  • 6.5.3 持有待售的固定资产

  • 企业对于持有待售的固定资产,应当调整其预计

  • 净残值,使该固定资产的预计净残值反映其公允价

  • 值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待

  • 售条件时该项固定资产的原账面价值。原账面价值

  • 高于调整后预计净残值的差额,应作为资产减值损

  • 失计入当期损益。

  • 持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值

  • 与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。


6 6 6

6 非流动资产的管理与核算6.6 固定资产清查的核算

  • 企业应定期或者至少每年末对固定资产进行清

  • 查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘

  • 企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中

  • ,如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资

  • 产盘盈盘亏报告表,其清查的损益,应及时查明原因

  • ,并按照规定程序报批处理。


6 6 61

6 非流动资产的管理与核算6.6 固定资产清查的核算

  • 6.6.1 盘盈固定资产的核算

  • 企业在财产清查中盘盈的固定资产,一般是以前

  • 年度发生的会计差错,应根据重新确定的固定资产

  • 价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损

  • 益调整”科目。

  • 企业应按以下规定重新确认其入账价值:如果同

  • 类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似

  • 固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度

  • 估计价值损耗后的余额,作为入账价值;如果同类或

  • 类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产

  • 的预计未来现金流量的现值,作为入账价值。


6 6 62

6 非流动资产的管理与核算6.6 固定资产清查的核算

  • 6.6.2 盘亏固定资产的核算

  • 企业在财产清查中盘亏的固定资产,按盘亏固

  • 定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢”账户

  • ,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”账户,

  • 按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”

  • 账户,按固定资产的原价,贷记“固定资产”账户

  • 。按管理权限经批准后处理时,借记“营业外支

  • 出——固定资产盘亏损失”账户,贷记“待处理财

  • 产损溢”账户。


6 6 63

6 非流动资产的管理与核算6.6 固定资产清查的核算

  • 6.6.3 固定资产减值的核算

  • 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的

  • 迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当

  • 将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记

  • 的金额确认为资产减值损失计入当期损益,同时计

  • 提相应的资产减值准备,借记“资产减值损失——

  • 计提的固定资产减值损失”账户,贷记“固定资产

  • 减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认,在

  • 以后会计期间不得转回。


6 6 7

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • 6.7.1 无形资产的概念及特征

  • 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态

  • 的可辨认非货币性资产。

  • 无形资产具有三个主要特征:

  • (1)不具有实物形态

  • 该特征是无形资产区别于固定资产、存货等有形资

  • 的主要标志。


6 6 71

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • (2)具有可辨认性

  • 满足下列条件之一,符合无形资产定义中的可辨

  • 认性标准:

  • ① 能够从企业中分离或者划分出来,并能单独

  • 或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转

  • 移、授权许可、租赁或者交换。

  • ② 源自合同性权利或其他法定权利,无论这些

  • 权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者

  • 分离。

  • 商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认

  • 性,因此商誉不属于无形资产核算范围。


6 6 72

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • (3)属于非货币性资产

  • 无形资产属于非货币性长期资产能够在多个会计

  • 期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在

  • 一年以上,其价值将在各个受益期间逐渐摊销。


6 6 73

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • 6.7.2 无形资产的确认

  • 符合定义的无形资产同时满足以下条件时才能予

  • 以确认。

  • (1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企

  • 对无形资产的确认来说,如果某一无形资产预期

  • 不能给企业带来经济利益,就不能确认为企业的无

  • 形资产;如果该项无形资产包含的经济利益很可能

  • 流入企业,并同时满足无形资产确认的其他条件,那

  • 么企业应将其确认为无形资产。


6 6 74

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • (2)该无形资产的成本能够可靠计量

  • 成本能够可靠地计量,是资产确认的一项基本

  • 条件。对于无形资产,这个条件十分重要。如果企

  • 业为取得无形资产而发生的成本能够可靠地计量,

  • 并同时满足其他确认条件,就可以确认为企业的无

  • 形资产;否则,企业不能予以确认。


6 6 75

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • 6.7.3 无形资产的内容

  • (1)专利权

  • 专利权是指国家专利主管机关依法授予专利申请

  • 人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。

  • (2)商标权

  • 商标是用来辨认特定商品或劳务的标记。

  • (3)非专利技术

  • 非专利技术又称专有技术、技术秘密或技术诀窍,

  • 是指没有申请专利权但能为企业带来效益的生产技术

  • 、知识和经验。

  • (4)土地使用权

  • 土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定

  • 期间内对国有土地享有的开发、利用、经营的权利。


6 6 76

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • 6.7.4 无形资产的核算

  • 为了核算和监督无形资产的取得、摊销和处置等

  • 情况,企业应设置“无形资产”、“累计摊销”等

  • 账户。

  • “无形资产”账户核算企业持有无形资产的成本

  • ,本账户应按无形资产的类别设置明细账进行明细

  • 分类核算。

  • “累计摊销”账户属于“无形资产”账户的调整

  • 账户,核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的

  • 累计摊销,贷方登记企业计提的无形资产摊销,借

  • 方登记处置无形资产转出的累计摊销,期末贷方余

  • 额,反映企业无形资产的累计摊销额。


6 6 77

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • 6.7.4.1 无形资产取得的核算

  • 无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取

  • 得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

  • 取得方式不同,其会计处理也不相同。

  • (1)外购无形资产的核算

  • 该特征是无形资产区别于固定资产、存货等有形

  • 资产的主要标志。

  • (2)具有可辨认性

  • 满足下列条件之一,符合无形资产定义中的可辨

  • 认性标准:


6 6 78

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • ① 能够从企业中分离或者划分出来,并能单独

  • 或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转

  • 移、授权许可、租赁或者交换。

  • ② 源自合同性权利或其他法定权利,无论这些

  • 权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者

  • 分离。

  • (3)属于非货币性资产

  • 无形资产属于非货币性长期资产能够在多个会计

  • 期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在

  • 一年以上,其价值将在各个受益期间逐渐摊销。


6 6 79

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • 6.7.4.2 无形资产摊销的核算

  • 无形资产应当于取得时判断其使用寿命。对使用

  • 寿命有限的无形资产应在其预计的使用寿命内对应

  • 摊销金额进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不

  • 应摊销,但要每年进行减值测试。需要计提减值准

  • 备的相应计提减值准备。使用寿命有限的无形资产

  • ,其残值一般应视为零,从可供使用当月起开始摊

  • 销。

  • 无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等

  • 。企业自用无形资产的摊销额一般计入管理费用。

  • 出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本。


6 6 710

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • 6.7.4.3 无形资产处置的核算

  • 企业处置无形资产,应当将取得的价款扣除该

  • 无形资产账面价值及出售相关税费后的差额记入营

  • 业外收入或营业外支出。


6 6 711

6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算

  • 6.7.4.4 无形资产报废的核算

  • 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,

  • 不再符合无形资产的定义,则应将其转销。例如,

  • 由于新技术的出现,甲企业利用某项专利生产的产

  • 品已没有市场。此时,企业应立即转销该专利的账

  • 面价值。转销时借记“累计摊销”账户、“无形资

  • 产减值准备”账户,贷记“无形资产”账户,按其

  • 差额借记“营业外支出”账户。


6 6 8

6 非流动资产的管理与核算6.8 其他资产的核算

  • 其他资产是指除货币资金、金融资产、存货、长

  • 期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产。

  • 6.8.1 临时设施的核算

  • 临时设施是指施工企业为保证施工生产的正常进

  • 行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性

  • 简易设施。如临时搭建的办公室、职工宿舍、围墙

  • 、化灰池、贮水池、临时给排水、供电、供热管线

  • 等。临时设施在施工生产过程中发挥着劳动资料的

  • 作用,其实物形态大多与作为固定资产的永久性房

  • 屋、建筑物相类似。


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6 非流动资产的管理与核算6.8 其他资产的核算

  • 施工企业在现场所使用的临时设施一般分两种

  • 情况:

  • ①由建设单位或总包单位提供。

  • ②由施工企业自行搭建。施工企业自行建造的

  • 临时设施也通过“固定资产”账户核算,临时设施

  • 的摊销、维修以及拆除报废等业务可以比照固定资

  • 产的核算方法组织核算。


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6 非流动资产的管理与核算6.8 其他资产的核算

  • 6.8.2 长期待摊费用

  • 长期待摊费用是指企业已经支出,应由本期和以

  • 后各期负担的摊销期限在1年以上的各项费用。

  • 企业应设置“长期待摊费用”账户,核算企业已

  • 经支出但摊销期限在1年以上的各项费用。本账户应

  • 按长期待摊费用的种类设置明细账,进行明细分类

  • 核算。

  • 租入固定资产的改良支出,是指施工企业对以经

  • 营租赁方式租入的固定资产进行改良所发生的支出

  • 。企业按租赁合同规定对租入的固定资产进行改良

  • ,发生的改良支出只能作为待摊销的费用处理。


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • 6.9.1 固定资产的管理要求

  • 固定资产由于再生产周期长,一般不具有流动

  • 性,存在一次投入,分期回收,在较长时间内使用

  • 后才能替换的特点。主要表现在以下两方面:

  • (1)优化固定资产配置

  • 优化固定资产配置,必须使固定资产的投入合理

  • (2)促进固定资产的合理流动

  • 固定资产的合理流动,主要反映在折旧、更新和

  • 重组三个环节上。


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • 6.9.2 固定资产的投资决策

  • 6.9.2.1 固定资产投资及投资决策的概念

  • 固定资产投资是指根据企业发展目标、预期增

  • 加盈利能力的要求及维持固定资产再生产而进行的

  • 投资活动。

  • 固定资产投资决策是财务管理的重要内容之一

  • 。企业在进行固定资产投资时,必然要进行深入细

  • 致的调查研究,对投资后产生的经济效益进行充分

  • 的考核和评价,使企业未来得以保持良好的经营状

  • 态和最佳的盈利能力,投资决策就是指这一过程的

  • 程序和方法。


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • 6.9.2.2 固定资产投资决策的程序

  • 投资决策程序主要包括以下几个方面:

  • ①投资项目可行性研究;

  • ②投资项目评估;

  • ③投资项目决策;

  • ④检查投资项目的执行情况。


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • 6.9.2.3 固定资产投资决策的分析方法

  • (1)固定投资决策的静态分析方法

  • 主要有以下方法:

  • ①投资回收期法。投资回收期是指在一定的时期

  • 内用企业利润和计提的折旧抵偿固定资产投资额所

  • 需的时间,以评价投资回收的速度。

  • 其计算公式为:

  • 投资回收期=投入资金总额平均每年净现金流量

  • 每年净现金流量=该项目建成后每年税后净利润+新

  • 增固定资产每年折旧额


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • ②投资回收率。投资回收率又称投资收益率,

  • 是投资回收期的倒数,用以反映投资收益的程度。计算公式为:

  • 投资回收率=平均每年净现金流量投入资金总额

  • ×100%


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • (2)固定资产投资决策的动态分析方法

  • 固定资产投资决策的动态分析是指在评价投资

  • 经济效益时,对投资方案的现金流量要考虑资金的

  • 时间价值。

  • 主要有以下两种方法:

  • ①净现值法。净现值法是指按行业基准收益率

  • 或设定的折现率(ic),将项目计算期内净现金流

  • 量折现到建设期初的现值之和。

  • 其计算公式为:

  • NPV=∑nt=1(CI-CO)t(1+ic)-t


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • 式中:NPV——净现值;

  • CI、CO——分别为现金流入、流出量;

  • (CI-CO)t——第t年的净现金流量;

  • n——计算期;

  • ic——基准收益率或设定的折现率。

  • 当净现值NPV≥0时,表明项目在计算期内可获

  • 得大于或等于基准收益水平的收益额,项目在财务

  • 上可能考虑被接受。


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • ②内部收益率法

  • 内部收益率是指使项目整个计算期内各年净现流

  • 量现值累计等于零时的折现率。

  • 其计算公式为:

  • ∑nt=1(CI-CO)t(1+IRR)-t=0

  • 式中:IRR——内部收益率。

  • 内部收益率的具体计算可用插值法进行。

  • 计算方法为:

  • 设:i1——较低的试算折现率,使NPV(i1)≥0

  • i2——较高的试算折现率,使NPV(i2)≤0

  • 则: IRR=i1+NPV(i1)NPV(i1)+NPV(i2)(i2-i1)


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6 非流动资产的管理与核算6.9 固定资产的管理

  • 由此计算出的财务内部收益率通常为一近似值

  • ,因此为控制误差一般要求(i2-i1)≤5%。

  • 内部投资收益率是反映项目在设定的计算期内

  • 全部投资的盈利能力指标。将求出的内部收益率与

  • 行业基准收益率或设定的折现率比较。当IRR≥ic时

  • ,则认为从全部投资角度,项目盈利能力已满足最

  • 低要求,在财务上考虑可以被接受。


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