Тема 3. Анализ состояния налоговых расчетов

1. Владивостокский государственный университет экономики и сервисаИнститут международного бизнеса и экономикиКафедра финансы и налоги • Предмет: • «Анализ и оптимизация налогообложения организаций» • Руководитель: Самсонова Ирина Анатольевна, • доцент

2. Тема 3. Анализ состояния налоговых расчетов

3. Изучив материалы, вы сможете: • Раскрыть направления анализа; • Дать характеристику нормативной и информационной базе анализа; • Перечислить этапы анализа состояния налоговых расчетов; • Проанализировать состояния налоговых расчетов на конкретном предприятии; • Обобщить результаты анализа и дать практические рекомендации по организации налоговых расчетов.

4. Исследование состояния расчетов с бюджетом как составная часть финансового анализа организации должно быть направлено на: • совершенствование регулирование денежных потоков; • определение возможностей роста прибыли за счет экономии на налоговых платежей; • предотвращение уплаты пени и налоговых штрафов.

5. Общая схема анализа состояния налоговых расчетов, как правило, включает несколько основных этапов. Этап первый. Определяется динамика и отклонение от установленного налоговым планированием размера налоговых платежей, начисленных к уплате в бюджет и во внебюджетные фонды, а также всей их совокупности в абсолютной сумме и по отношению к общей величине начисленных предприятием доходов. При расчете этой характеристики общий объем доходов определяется суммированием выручки по кредиту бухгалтерских счетов реализации с учетом налога с продаж, НДС, акцизов и экспортной пошлины (выручка-брутто), а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».

6. Этап второй. Изучается эффект от установленной предприятием налоговой политики, т.е. снижение (рост) налоговой нагрузки вследствие избранного способа определения выручки от реализации в целях налогообложения. Порядок расчета влияния налоговой политики (ПН) на НДС: ПН=(PП- РПа) *Нс где РП и РПа – выручка от реализации без НДС, акцизов, экспортной пошлины (выручка-нетто), рассчитанная исходя из способов, установленного предприятием (РП), и альтернативного способа, предусмотренного Налоговым кодексом РФ (РПа); Нс – ставка по соответствующему налогу.

7. Влияние налоговой политики на величину налога на прибыль может быть рассчитано по следующей формуле: ПН=[(PП- С)- (РПа - Са)] *Нс где С и Са – полная себестоимость реализованной продукции в размере, приходящемся на выручку, рассчитанную исходя из способа, установленного предприятием (С), и альтернативного способа определения выручки (Са).

8. Этап третий. Устанавливаются причины, воздействующие на величину каждого из начисленных налогов, рассчитывается размер их влияния на выявленные динамические изменения (отклонения от запланированных) сумм налогов, т.е. Производится факторный анализ налоговых платежей.

9. Так, например, изучение изменения НДС при условии реализации продукции по рыночным ценам (тарифам) и применения одной налоговой ставки могут быть изучены с помощью простейшей модели: НДС= (PП * Нс + АП * Нр – АЗ * Нр) – НДСп • где АП и АЗ – авансы (предоплаты), соответственно полученные и зачтенные при реализации; • Нс – ставка НДС; • НДСп ~ предъявляемая бюджету сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам

10. Причины изменения суммы налога на прибыль (НП) можно установить, пользуясь моделью: НП= (PП – С + О + В + Ч) * Нс где О – финансовый результат от прочих операции (операционные доходы за вычетом операционных расходов); В – финансовый результат от внереализационных операции (внереализационные доходы за вычетом внереализационных расходов); Ч – финансовый результат от чрезвычайных событий (чрезвычайные доходы за вычетом чрезвычайных расходов); (РП – С + О + В + Ч) – прибыль (П) предприятия.

11. Этап четвертый. Изучается соблюдение сроков уплаты налогов в бюджет. Состояние расчетов с бюджетом с позиции соблюдения установленных законами сроков уплаты налогов следует рассматривать как одну из визуальных характеристик уровня платежеспособности предприятия.

12. Этап пятый. Определяется влияние на прибыль налоговых платежей, пени и штрафов, начисленных за налоговые правонарушения. Суммарное их влияние на величину прибыли можно наблюдать по данным «Отчета о прибылях и убытках» (Ф.№2). Здесь нужно четко знать, что из всей совокупности налоговых платежей чистая прибыль зависит, как правило, непосредственно лишь от суммы налога на прибыль, расчет величины чистой прибыли (ЧП) можно представить в следующем виде: ЧП= ПН – НП где ЧП – чистая прибыль; ПН – прибыль до налогообложения; НП – налог на прибыль.

13. Из формулы следует, что изменение чистой прибыли может быть связано с изменением размеров как бухгалтерской прибыли, так и налога на прибыль. Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением налогов в бюджет равноценно уменьшает чистую прибыль и свидетельствует о несовершенстве управления денежными потоками предприятия. Начисленные штрафы также уменьшают чистую прибыль и являются следствием неудовлетворительного состояния внутреннего контроля и низкого качества проведенного аудита бухгалтерской отчетности.

14. Этап шестой. Является заключительным этапом анализа состояния расчетов с бюджетом и включает в себя обобщение результатов проведенного анализа в разрезе обозначенных этапов, а также разработку направлений: • Регулирования и снижения каждого из налоговых платежей и налоговой нагрузки в целом; • Совершенствования управления денежными потоками в целях недопущения уплаты пени; • Повышения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности в целях предотвращения уплаты штрафных санкций за налоговые правонарушения.

15. Вывод: Анализ состояния налоговых расчетов и обобщения его результатов позволяет дать практические рекомендации по организации налоговой оптимизации в конкретной организации.

16. Вопросы для самопроверки: • Дайте характеристику понятия капитала применительно к коммерческому банку. • Каковы функции собственного капитала банка? • Как оценивается величина капитала банка? • Какие финансовые показатели применяются в настоящее время регулирующими органами для оценки адекватности банковского капитала? • В чем состоят отличия между основным и дополнительным капиталом?

17. Рекомендуемая литература: • Анализ эффективности российских банков: монография. / [авт. кол. : С. Р. Моисеев, Д. А. Круглов, М. М. Кухьмин и др.] ; под ред. С. Р. Моисеева. - М. : Маркет ДС, 2007. - 128 с. - • Буевич, Станислав Юрьевич. Экономический анализ деятельности коммерческого банка [Текст] : учебное пособие для студ. вузов. / С. Ю. Буевич ; Финансовая академия при правительстве РФ. - М. : Экономист, 2006. - 240 с. : табл. . • Грюнинг, Хенни ван. Анализ банковских рисков: Система оценки корпоративного управления и управления финансовым риском. : пер. с англ / Х. в. Грюнинг, С. Б. Братанович ; [ред. Л. В. Прокопенко ; вступ. сл. К. Р. Тагирбекова. - М. : Весь Мир, 2007. - 304 с. : ил.

18. Использование материалов презентации • Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления. • Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.