第七章　负债

第七章　负债 第一节　流动负债第二节　长期负债

第一节　流动负债 • 　　流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 • 一、流动负债的内容 • 　　流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预计负债、一年内到期的长期负债、其他流动负债等。

一、短期借款 • 　　企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

短期借款科目 • 用途： • 可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 • 性质： • 结构：贷方反映企业借入的各种短期借款，借方反映归还借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 • 金融负债 • 主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。 • 金融负债在初始确认时的分类 • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）； • 2.其他金融负债

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 • 1.交易性金融负债 • 确认条件 • （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 • （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 • （3）属于衍生工具。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 • （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 • （2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

1.确认和终止确认 　　　某企业因购买商品于2007年3月1日形成一项应付账款2 000万元。　　　（1）按合同约定，该企业于2007年4月1日支付银行存款2 000万元解除了相关现时义务。　　　（2）如果按合同约定，货款应于2007年4月1日、4月30日分两次等额清偿。

　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。 • 　　企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分。

2. 初始计量和后续计量 • 　　对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。 • 　　其中，金融负债的公允价值，应当以交易价格为基础确定。

　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　 • 　　交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 • 　　不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

三、应付票据 • （一） • 　　应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 • 　　应付票据仅指商业汇票，有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 • 　　应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息票据两种。

应付票据科目 • 用途：本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 • 本科目可按债权人进行明细核算。 • 性质：负债类 • 结构： • 本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

应付票据的账务处理 • 1．带息应付票据 • 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等 • 借：原材料 • 应交税费---应交增值税（进项税额） • 贷：应付票据 • 到期时： • 借：应付票据 • 　　财务费用　　　贷：银行存款

2．不带息应付票据 • 借：原材料 • 应交税费---应交增值税（进项税额） • 贷：应付票据 • 到期时： • 借：应付票据 • 　贷：银行存款

商业承兑汇票如果不能如期支付的　借：应付票据　　贷：应付账款商业承兑汇票如果不能如期支付的　借：应付票据　　贷：应付账款 • 银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的 • 按应付票据的票面金额， • 借：应付票据 • 　贷：短期借款

　　企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。　　企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算，购入材料的实际成本为15万元，增值税额为2.25万元。某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算，购入材料的实际成本为15万元，增值税额为2.25万元。 • 材料已验收入库，企业开出三个月承兑的商业汇票。 • 企业如何进行会计处理？

四、应付账款及预收款项 • （一）应付账款 • 　　应付账款是指因购买材料、商品或接收劳务供应等发生的债务。 • 　　这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

1. 应付账款的入账时间 • 　　应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 • 　　应付账款期限一般不长，为30～60天，最长不过90天，因而通常直接按应付金额入账，而不考虑贴现因素。

2.应付账款科目 • 用途：本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项本科目可按债权人进行明细核算。 • 性质：负债类　 • 结构：

3.会计处理 • （1）企业购入材料，但货款尚未支付 • 借：物资采购 • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：应付账款　（2）支付时　借：应付账款　贷：银行存款　（3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，　借：应付账款　贷：应付票据

预收账款 • 　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的负债。 • 设“预收账款”科目 • 用途： • 性质： • 结构：贷方反映预收的货款和补付的货款，借方反映用发出的货物及增值税抵偿的预收货款和退回的多收货款，期末贷方余额反映尚未结清的预收货款，借方余额反映应收的款项。

主要会计处理 • （1）预收时： • 借：银行存款 • 　贷：预收账款 • （2）用发出的货物及增值税抵偿预收货款 • 借：预收账款 • 　贷：主营业务收入 • 　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）

五、职工薪酬 • （一）职工薪酬的内容 • 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 • 职工薪酬主要包括 • 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； • 2.职工福利费； • 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费； • 　　企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。

4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的辞退福利；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 • 　　从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利。

（二）应付职工薪酬科目 • 1.用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 • 本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 • 2. 可按 • “工资”、 • “职工福利”、 • “社会保险费”、 • “住房公积金”、 • “工会经费”、 • “职工教育经费”、 • “非货币性福利”、 • “辞退福利”、 • “股份支付”等进行明细核算。

（三）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 • （1）生产部门人员的职工薪酬 • 借：生产成本 • 　　制造费用 • 　　劳务成本 • 　贷：应付职工薪酬 • （2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬 • 借：在建工程 • 　　研发支出 • 　贷：应付职工薪酬

（3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬 • 借：管理费用 • 　　销售费用 • 　贷：应付职工薪酬（4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的 • 借：管理费用 • 　　生产成本 • 　　制造费用 • 　贷：应付职工薪酬

（5）无偿向职工提供住房等固定资产使用的 • 按应计提的折旧额 • 借：管理费用 • 　　生产成本 • 　　制造费用 • 　贷：应付职工薪酬 • 同时 • 借：应付职工薪酬 • 　贷：累计折旧

（6）租赁住房等资产供职工无偿使用的 • 按每期应支付的租金 • 借：管理费用 • 　　生产成本 • 　　制造费用 • 　贷：应付职工薪酬 • （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 • 借：管理费用 • 　贷：应付职工薪酬

（8）企业以现金与职工结算的股份支付 • 在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额 • 借：管理费用 • 　　生产成本 • 　　制造费用 • 　贷：应付职工薪酬 • 　　在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。，

（9）企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金（9）企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 • 借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金 • 　贷：应付职工薪酬

（四）企业发放职工薪酬的主要账务处理 • （1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等 • 借：应付职工薪酬 • 　贷：银行存款 • 　　　库存现金 • 　　　其他应收款 • 　　　应交税费——应交个人所得税

（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款等科目（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款等科目（3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款等科目

（5）企业以其自产产品发放给职工的　借：应付职工薪酬　　贷：主营业务收入等科目同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。（5）企业以其自产产品发放给职工的　借：应付职工薪酬　　贷：主营业务收入等科目同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。（6）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 • 借：应付职工薪酬 • 　贷：银行存款等科目。

（7）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款　　　　库存现金等科目。（7）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款　　　　库存现金等科目。（8）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借：应付职工薪酬　贷：银行存款　　库存现金等科目。

　货币性职工薪酬的计量 • 2007年6月，某公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 • 　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）

　　公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，账务处理如下：　　公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，账务处理如下： • 借：生产成本　　　　　　　　　　14 000 000　　制造费用　　　　　　　　　　 2 800 000　　管理费用　　　　　　　　　　 5 040 000　　销售费用　　　　　　　　　　 1 400 000　　在建工程　　　　　　　　　　 3 080 000　　研发支出——资本化支出　　　 1 680 000　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　20 000 000——职工福利　　　　400 000 • ——社会保险费　　　4 800 000——住房公积金　　　2 100 000——工会经费　　　　　400 000——职工教育经费　　　300 000

非货币性职工薪酬的计量 • 　　乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

公司决定发放非货币性福利时，账务处理如下： • 借：生产成本　　　　　　　　　　696 150　　管理费用　　　　　　　　　　122 850 • 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利819 000

实际发放非货币性福利时，账务处理如下： • 借：应付职工薪酬——非货币性福利　　819 000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　700 000　　　应交税费—应交增值税（销项税额）119 000 • 借：主营业务成本　　　　　　　　　500 000　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　500 000

公司决定发放非货币性福利时，账务处理：借：生产成本　　　　　　　　　　49725　　管理费用　　　　　　　　　　8775　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　58 500 • 购买电暖气时，账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利　58 500贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　58 500

将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用 • 　　丙公司部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。

该公司每月账务处理如下：借：管理费用　　　　　　　32 500　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　32 500 • 借：应付职工薪酬——非货币性福利　32 500　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　12 500　　　其他应付款　　　　　　　　　　　20 000

（五）辞退福利的确认和计量 • 1.辞退福利的涵义　　辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意（没有选择权），企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。

2.辞退福利的确认 • 　　同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计的负债，同时计入当期管理费用：　　（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。　　（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

3.辞退福利的计量 • 企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：　　（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。　　（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。

第七章 负债