第五章　買賣業會計

第五章　買賣業會計

本章架構圖示 買賣業會計銷貨收入的會計處理進貨的會計處理銷貨成本的計算工作底稿財務報表 1.資產負債表 2.損益表 1.銷貨收入 2.銷貨退回 3.銷貨讓價 4.銷貨折扣 1.銷貨成本的決定 2.進貨運費 3.進貨退出及折讓 4.進貨折扣 1.期末存貨成本的決定 2.銷貨成本的會計處理

Outline • 5－1 銷貨收入會計處理 • 5－2 進貨會計處理 • 5－3 銷貨成本的計算與會計處理 • 5－4 工作底稿 • 5－5 財務報表

5-1 銷貨收入(Sales) • 所謂銷貨，是指將商品財貨的所有權（或使用權）移轉給其他個人或企業，而換取相對給付的一種經濟活動。 • 出售商品所產生的收入，會計上稱為「銷貨收入」。 • 有關銷貨收入的會計問題有二： • 一為銷貨收入應於何時認列？ • 二為應如何衡量銷貨收入的金額？

一、銷貨收入(續) • 銷貨收入的認列(Recognition of sales) ： • 依據國際會計準則第18號「收入」的規定，符合下列條件時，應確認銷售收入： • 企業已將商品所有權的主要風險與報酬移轉給買方。 • 企業對該商品既不持續介入管理，亦未維持其有效控制。 • 與交易有關的經濟利益很可能流入企業。 • 收入金額能可靠衡量。 • 與交易有關的已發生或將發生的成本能可靠衡量。

一、銷貨收入(續) • 所謂商品的風險，是指商品因為陳舊過時或其他原因，而使市場價格下跌所發生的損失。 • 所謂報酬，是指商品所能產生的經濟利益。 • 第一個條件是指因商品的所有權所產生的風險與報酬均已移轉給買方。 • 第二點是指賣方已經失去對商品經濟效益的支配或控制，無法再取回。 • 第三點經濟利益可能流入企業，是指發生壞帳的可能性不大，企業有很大的可能性收取貨款。

一、銷貨收入(續) • 第四點指收入金額已確定或能合理決定，否則即無法入帳。 • 第五點是強調收入與費用配合的觀念，因為如果只能認列收入而相關的費用無法合理估計入帳，則當期的損益即無法計算。 • 實務上買賣交易通常在「銷貨點」(point of sales)認列收入

一、銷貨收入(續) • 一般銷貨（交貨）條件可以分為「起運點交貨」及「目的地交貨」。

一、銷貨收入(續) • 銷貨收入金額的衡量(Measurement of sales) 根據我國財務會計準則公報第32號的規定，「收入應按企業與買方所協議交易對價的公平價值衡量」。

二、銷貨退回(Sales returns) • 已銷售商品遭買方退回，為收入的減少。實務上先記入「銷貨退回」科目，年終編製報表時，再作為銷貨收入的減項。 • 設甲公司發生銷貨退回$2,000，分錄如下：

三、銷貨讓價(Sales allowances) • 銷貨讓價係銷貨價格的減讓或免除，例如因為貨品的品質有瑕疵，為順利完成該項交易，避免將貨品再度運回本公司增加運費支出，乃在售價上給予折減。

四、銷貨折扣(Sales discounts) • 折扣的種類：會計上將折扣分成兩種，一為商業折扣(trade discount)，一為現金折扣(cash discount)。 • 商業折扣：係指在買賣成交前，為促銷商品按照定價折減的金額。會計以實際成交價格入帳，不記錄商業折扣。 • 現金折扣：買賣成交後，為鼓勵買方提早付款而給予現金的減除

四、銷貨折扣(續) • 現金折扣的類別： 1. 2/10, n/30 ：意即若在發票開立日起10天內付款，將給予貨款總額2％的折扣，最長的授信期間為30天，「n」原文為nil，表示無折扣。 2. 2/10, n/30, EOM ：「EOM」係「end of month」的縮寫，意指折扣期限及授信期限，均自本月底起算。 3. 2/10, n/30, AOG ：「AOG」是「arrival of goods」的縮寫，意指折扣期限、授信期限均自貨物到達目的地後起算。

四、銷貨折扣(續) 【釋例】設大新公司於07年9月10日賒售商品 $100,000給顧客，銷貨條件為 2/10，n/30。該客戶於9月19日支付貨款 $98,000結清賒欠，其有關分錄如下：

四、銷貨折扣(續)

四、銷貨折扣(續) 大華公司損益表 (部分) 07年度銷貨收入 $ 480,000 減：銷貨折扣 $ 12,000 銷貨退回及讓價 8,000 (20,000) 銷貨淨額 $ 460,000

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5-2 進貨的會計處理

一、進貨成本的決定 進貨成本的衡量 • 通則：進貨成本包括所有使商品達到可供出售狀態及地點為止必要的支出。通常包括：成交價格、運費、保險費、稅捐等。

二、進貨的記錄

三、進貨運費(Freight-in)

四、進貨退出及讓價(Purchase returns and allowances)

五、進貨折扣(Purchase discounts)

五、進貨折扣(Purchase discounts)(續) • 進貨經進貨折扣、退出及讓價的調整後，稱為進貨淨額(net purchases)，再加上進貨運費後，成為進貨成本(cost of goods purchased)。

一、銷貨成本的衡量 • 買賣業銷貨成本的計算流程列示如下： • 進貨－進貨退出及折讓－進貨折扣＋進貨運貨＝本期進貨成本 • 期初存貨成本＋本期進貨成本＝可供銷售商品成本 • 可供銷售商品成本－期末存貨成本＝銷貨成本

二、期末存貨成本的衡量

三、銷貨成本計算釋例 【釋例】設大興公司07年度有關商品買進、賣出、結存的資料如下：

四、銷貨成本的會計處理 • 將銷貨成本的計算視為調整：則期末作調整分錄時， • 設置「銷貨成本」科目以記載銷貨成本，其程序為： 1. 先將進貨有關的科目如折扣、退出、讓價及進貨運費結轉「進貨」科目。 2. 其次將進貨淨額及期初存貨結轉「銷貨成本」。 3. 再將期末存貨自「銷貨成本」轉出。

四、銷貨成本的會計處理(續)

工作底稿 • 工作底稿的內容約略如下： • 標題　 • 工作底稿的上方，應註明企業名稱，工作底稿的字樣及編製的年度終了日。 • 會計科目　由總分類帳中把企業所應用的所有會計科目，依照原來的次序填列，以避免重複或遺漏。調整時若有需要，可在原有科目下，另外加設其他的科目。

工作底稿(續) • 試算表　 • 將總分類帳各帳戶的餘額，分別列入各該科目的借方或貸方金額欄，然後加總驗算是否平衡。 • 調整項目　 • 將調整項目的相關資料彙總分析，並把所受影響科目的金額逐一記入工作底稿調整項目欄，再於調整項目前加註調整順序的編號，同一筆調整分錄的借、貸科目都要編定同一個號碼，方便正式入帳時查考。

工作底稿 • 調整後試算表　 • 將所有調整項目與試算表的借貸金額合計，計算調整後的餘額。 • 損益表項目　 • 根據調整後試算表，將屬於損益表項目的科目及金額，轉列入損益表項目欄，計算本期損益。 • 資產負債表項目　 • 調整後試算表屬於資產、負債或業主權益的科目，應該轉列入資產負債表。

【釋例】中興公司07年12月31日調整前的試算表係假設資料，期末唯一調整項目為銷貨成本及期末存貨。【釋例】中興公司07年12月31日調整前的試算表係假設資料，期末唯一調整項目為銷貨成本及期末存貨。

工作底稿 • 工作底稿中的調整分錄包括： • 先將期初存貨、本期進貨及附屬項目結轉銷貨成本 • 次將期末存貨自銷貨成本轉出 • 計提所得稅費用。

工作底稿

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一、資產負債表

二、損益表 • 銷貨成本(Cost of goods sold)： • 係已售商品於取得時所發生的直接及間接成本。 • 銷貨毛利(Gross profit) ： • 係銷貨淨額減銷貨成本後的餘額，如銷貨淨額大於 • 銷貨成本，則有毛利，反之則為毛損。銷貨淨額－銷貨成本＝銷貨毛利（毛損）銷貨毛利÷銷貨收入＝毛利率

二、損益表 • 營業費用(Operating expenses) • 營業費用又可分為推銷費用與管理費用，或稱為總務及管理費用 • 營業純益（損）(Operating income or loss) • 係銷貨毛利減營業費用後的餘額，銷貨毛利 • 大於營業費用，有營業純益，反之則有營業 • 純損。 • 銷貨毛利－營業費用＝營業純益（損）

二、損益表 • 非營業收益及費損(Non-operating income and gains or expenses and losses) • 又稱為營業外收益及費損、營業外損益或其他收益及費損。 • 稅前純益（損）(Income or loss before income tax) • 係指營業純益（損）加上非營業收益，減除非營業費損後的餘額。 • 營業純益（損）＋非營業收益－非營業費損＝稅前純益（損）

二、損益表 • 所得稅費用(Income tax) • 企業計算出每期稅前損益數字後，尚應根據此項數字計算所得稅費用，在次年繳納。 • 本期純益(net income) • 稅前純益減除所得稅費用後即為「本期純益」，乃當年度營業結果可供分配股息及紅利的部分。

茲以中興公司07年度的損益資料編製多站式損益表如下：茲以中興公司07年度的損益資料編製多站式損益表如下：

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