第四章 变动成本法

1. 第四章 变动成本法

2. KLL公司是一家家电企业，由于竞争激烈，季末库存积压严重。厂长面对仓库大量的产成品，下决心重点开拓市场，在成本控制在原有水平的基础上，销售价格也基本稳定，厂长认为第二季度完成了较好的销售业绩。但在厂长看了第二季度的财务报表后却一头雾水，第二季度的利润比第一季度不升反降。厂长认为肯定财会人员核算出了问题。KLL公司是一家家电企业，由于竞争激烈，季末库存积压严重。厂长面对仓库大量的产成品，下决心重点开拓市场，在成本控制在原有水平的基础上，销售价格也基本稳定，厂长认为第二季度完成了较好的销售业绩。但在厂长看了第二季度的财务报表后却一头雾水，第二季度的利润比第一季度不升反降。厂长认为肯定财会人员核算出了问题。 你是否同意厂长的观点？分析可能原因。

3. 飞跃自行车厂1月份生产某一规格的自行车6万辆，每辆成本300元，销售价330元。由于市场变化当月只销售 5万辆，估计今后的 销售很难突破5万辆，由于降价销售的空间有限，厂长决定今后每月只产销5万辆 ，但结果是自行车的单位成本上升到340元，每辆自行车发生了10元的亏损。为此，厂长对生产部门极不满意，扣发了车间主任的奖金 。 • 　　　请你分析导致成本上升的可能因素。

4. 第一节 变动成本法与全部成本法的比较 确定成本和期间损益的两种不同方法: 全部成本法变动成本法 变动成本法：一种把变动生产成本作为产品成本，而把固定制造费用和销售及管理费用作为期间成本的确定成本和损益的方法。 完全成本法：将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用(包括固定制造费用和变动制造费用)，都计入到产品生产成本中去的方法 。

5. 企业成本 期间成本 产品成本 非生产成本 生产成本 直接材 直接人 制造费 销售成本 管理费用 财务费用 料成本 工成本 成本 在产品存货 产成品存货 销售成本 当期损益 制造成本法下之成本流程 传统的全额成本法的核算流程

6. 企业成本 期间成本 产品成本 变动生产成本 固定生产成本 非生产成本 直接材 直接人 变动 固定 销售成本 管理费用 财务费用 料成本 工成本 制造费 制造费 在产品存货 产成品存货 销售成本 当期损益 变动成本法下之成本流程 变动成本法的核算流程

7. 固定制造费用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项目，期末资产负债表上在产品、产成品存货的计价，应把这一部分费用排除在外。固定制造费用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项目，期末资产负债表上在产品、产成品存货的计价，应把这一部分费用排除在外。 • 管理会计中之所以用变动成本法，是因为： • 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 • 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供有价值的资料 • 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等结合，在计划和日常控制个环节发挥作用

8. 【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本资料如下：【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本资料如下： 直接材料 8000元 直接人工 10000元 制造费用 12000元 其中： 变动制造费用 6000元 变动销售及管理费用 1800元 固定销售及管理费用 4000元 （如年初产成品存货单位成本与当年相同）

9. 确定过程： 全部成本法下： 单位产品成本 =（8000＋10000＋12000）/1000= 30元 期间成本总额= 1800＋4000 = 5800元 变动成本法下： 单位产品成本 = （8000＋10000＋6000）/1000= 24 元 期间成本总额 = 6000＋1800＋4000 =11800元 P65例1

10. 二、期末在产品和产成品存货的计价不同 变动成本法下： 期末存货(产成品、半成品)中仅包含了直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容。 全部成本法下： 期末存货成本包含了直接材料、直接人工和制造费用。 全部成本法的期末存货成本就必定大于变动成本法下的期末存货成本。

11. 上例：年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，甲产品年末有300件的产品存货，按两种方法各自的单位产品成本，年末存货成本的计算如下：上例：年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，甲产品年末有300件的产品存货，按两种方法各自的单位产品成本，年末存货成本的计算如下： 全部成本法： 单位产品成本30元 产成品年末存货成本=300×30=9000 元 变动成本法： 单位产品成本24元 产成品年末存货成本=300×24=7200元 原因：全部成本法的年末存货中包含了1800元的固定制造费用（300×6000/1000件）。

12. 三、期间损益计算不同 （一）计算方式 ⒈全部成本法计算利润的步骤： 销售收入－销售产品的生产成本 = 销售毛利 销售毛利－非生产成本 = 税前利润 其中：销售产品的生产成本 = 期初存货成本＋本期生产成本 一期末存货成本 非生产成本 = 销售费用＋管理费用+财务费用

13. ⒉变动成本法利润计算步骤： 销售收入－销售变动成本 = 边际贡献 边际贡献－固定成本 = 税前利润 其中： 销售变动成本 = 销售量×单位变动成本 或： = 销售产品变动生产成本 ＋变动销售费用＋变动管理费用 固定成本 = 固定制造费用＋固定销售费用 ＋固定管理费用+财务费用

14. 全部成本法是一种职能式的损益计算方式 变动成本法是一种贡献式的损益计算方式 （二）计算结果 由于两种方法单位产品成本不同，所以两种方法某一时期的利润就会出现差异。 按上例： 两种方法下的利润计算过程见下表

15. 损益表（全部成本法） 单位：元 销售收入 45000 销售产品的生产成本 27000 期初存货成本（200×3 0） 6000 本期生产成本（1000×30） 30000 期末存货成本（300×30） 9000 销售毛利 18000 销售及管理费用 5800 税前利润 12200

16. 损益表（变动成本法） 单位：元 销售收入 45000 销售变动成本 23400 销售产品变动生产成本（900×24） 21600 变动销售及管理费用 1800 边际贡献 21600 固定成本 10000 固定制造费用 6000 固定销售及管理费用 4000 财务费用 税前利润 11600

17. 利润计算的结果： 全部成本法为12200元 变动成本法为11600元 存在差异的原因： 两种方法当期实际扣除的固定制造费用不同 全部成本法下当期实际扣除的固定制造费用 = 6000 ＋200×6－300×6 = 5400元  变动成本法下当期实际扣除的固定制造费用= 6000元 利润差异额 = 6000－5400 = 600元

18. 项目 • 金额 • 边际贡献 • 减：固定制造费用 • 固定销售费用 • 固定管理费用 • 税前净利

19. 第二节 变动成本法与全部成本法 期间损益差异的规律 全部成本法与变动成本法期间损益的差异存在如下规律：例见P69页 ⒈若期末存货中固定制造费用大于期初存货中的固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润要大于变动成本法的税前利润。 差异额 = 期末存货中单位固定制造费用 ×期末存货量－期初存货中单 位固定制造费用×期初存货量

20. ⒉若期末存货中固定制造费用小于期初存货中的固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润要小于变动成本法的税前利润，两者差异额验证方法同上。 ⒊若期末存货中固定制造费用与期初存货中固定制造费用相等，则两种方法下当期税前利润相等。

21. 根据上述差异规律，可以直接从一种方法下的税前利润调整为另一种方法下税前利润： 根据上述差异规律，可以直接从一种方法下的税前利润调整为另一种方法下税前利润： 全部成本法下的税前利润 = 变动成本法下的税前利润 ＋期末存货中的固定制造费用 －期初存货中的固定制造费用 变动成本法下的税前利润 =全部成本法下的税前利润 －（期末存货中的固定制造费用 －期初存货中的固定制造费用）

22. 如全部成本法下单位产品的固定制造费用各期都不变，可以用更具针对性的特殊规律予以揭示。如全部成本法下单位产品的固定制造费用各期都不变，可以用更具针对性的特殊规律予以揭示。 要使单位产品固定制造费用各期保持不变，一般有下列二种情况： ⑴各期生产量不变且固定制造费用总额也保持不变； ⑵各期生产量的变动与固定制造费用总额的变动幅度相一致。

23. 在上述前提下，全部成本法与变动成本法期间损益的差异就存在如下规律：在上述前提下，全部成本法与变动成本法期间损益的差异就存在如下规律： ⒈当某一时期生产量大于销售量时，则当期全部成本法下的税前利润大于变动成本法的税前利润，两者利润差异额验证公式： （生产量－销售量）×单位固定制造费用 ⒉当某一时期生产量小于销售量时，则当期全部成本法下的税前利润要小于变动成本法的税前利润，差异验证公式同上。 ⒊当某一时期生产量等于销售量时，两种方法当期税前利润相等。

24. 第三节 对全部成本法和变动成本法的评价 一、对全部成本法的评价 全部成本法的局限性： ⒈单位产品成本不能反映生产部门工作实绩。 ⒉确定的分期损益难以为管理部门理解。 （1）有时销售量增加，尽管销售价格、单位变动成本和固定成本总额保持不变，但利润反而减少。 （2）产销量、成本及价格因素完全相同的两个期间，利润也会存在差异。 ⒊全部成本法的成本计算比较繁琐也不精确。

25. 二、对变动成本法的评价 变动成本法的优越性： ⒈促使企业重视产品销售。 ⒉能够反映产品的盈利能力情况，有利于管理人员的决策分析。 ⒊便于分清各部门的经济责任，有利于成本控制与业绩评价。 ⒋简化了产品成本的计算工作。

26. 变动成本法局限性： ⒈不符合传统的成本概念及公认会计原则对外编制报表的要求。 ⒉假设单位变动成本与固定成本总额都是在“相关范围”内。 因此，变动成本法一般只能满足短期决策的需要，其信息不能够为长期决策所采用。

27. 课后作业 P423起：习题3、5、7、8 读写议参考文献： 1、管理会计（余绪缨）中国财政经济出版社 2、管理会计（王光远译）北京大学出版社 3、http://www.chinaacc.com/web/lw_kj_glkj/相关管理会计文章