第九章流动负债

第九章流动负债 第四节应交税费 P184

所得税 增值税土地增值税个人所得税消费税营业税资源税车船使用税城市维护建设税房产税土地使用税应交税费应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税款。

一、应交增值税 增值税的概念增值税，是指对销售货物，进口货物,提供加工及修理修配劳务的增值部分征收的一种流转税。

增值税纳税人 （一）纳税人及应纳税额的计算增值税的纳税人及其分类增值税纳税人，是指在我国境内销售货物、进口货物、提供及加工、修理修配劳务的单位和个人。凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。一般纳税人小规模纳税人

（一）增殖税纳税人及应纳税额的计算 　⑴ 增值税属于价外税　⑵ 进项税额的抵扣，必须以合法的扣税凭证为依据　⑶ 工业企业购进货物，须待货物验收入库后，才能申报抵扣进项税额；在途或待点验货物的进项税额当期不予抵扣。商业企业购进货物，须在付款或开出、承兑商业汇票后，才能申请抵扣进项税额具体操作时,需要注意三点:

当期销 项税额纳税人当期应税销售额增值税税率 = × 一般纳税人当期应纳增值税额的计算计算公式应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。基本税率17%;低税率13%; 零税率

当期进 项税额一般纳税人当期应纳增值税额的计算应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额其他准予抵扣的进项税额一般纳税人购进免税农产品，可按买价10%的扣除率计算的进项税额；一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根据运费结算单据所列金额的7%扣除率计算的进项税额。

.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算 购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；　销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的全部价款和价外费用；　销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合并定价。

=含税销售额÷（1+征收率） 小规模纳税人当期应纳增值税额的计算计算公式小规模纳税人增值税的征收率为3% 应纳税额=应税销售额×征收率

应交税费——应交增值税 进项税额减免税款已缴税金出口抵减内销产品应税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出多交增值税企业尚未抵扣的增值税 (二)帐户设置账户设置　

【例9-6】 甲公司为一般纳税人，经营的商品适用17%的增值税率。2007年5月购入商品一批，增值税专用发票上列示价款为500000元，增值税85000元，全部款项已用银行存款支付；同日，商品验收入库。当月销售收入650000元，另收增值税110500元，全部款项已收妥并存入银行。（三）一般纳税企业应交增值税的账务处理 1.一般进销业务的账务处理

借：库存商品 500000 应交税费—应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 585000 (1) 进货时：练习二第1题、3题 (2)销售商品时：借：银行存款　　　　　760500 贷：主营业务收入 650000 应交税费—应交增值税（销项税额） 110500

企业将货物委托他人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人，或分配给股东等行为，视同销售货物，计算交纳增值税。 2.应税货物视同销售的账务处理

【例9-7】 A公司将自产的一批产品投资于B公司，取得B公司2%的股权并计划长期持有。该产品的公允价值400000元、账面价值300000元，增值税率17%，未计提减值。该项交易具有商业实质。对外投资转出产品应交销项税额= 400000×17%=68000元借：长期股权投资 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费—应交增值税（销项税额） 68000 同时结转产品成本借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 练习二第２题

⑴ 一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关成本、费用。 ⑵ 企业购进货物、加工的在产品和产成品等发生非正常损失，原发生的进项税额不予抵扣，与货物的成本一起作为损失处理。 3.不予抵扣项目的账务处理

⑴ 一般纳税企业购进货物作为固定资产(非机器设备)，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关成本、费用。计入成本作为进项税额转出 (p135例7-1)

【例9-8】 C公司专营玻璃批发。8日，公司在建工程领用玻璃一批，进价8 000元、售价10 000元，增值税率17%。则：公司购入玻璃时，作一般进货处理。工程领用玻璃时，原发生的进项税额从“应交税费”账户转出计入工程成本：注意这与视同销售的区别借：在建工程 9360 贷：库存商品 8000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1360 练习二第4题

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷: 应交税费——未交增值税 4.交纳增值税结转本月少交的增值税时：结转本月多交的增值税时：借：应交税费——未交增值税．贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 企业上交增值税时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　贷：银行存款练习二第5题、第6题

　　１、是销售货物或提供应税劳务，一般只可开具普通发票，不能开增值税专用发票；　　１、是销售货物或提供应税劳务，一般只可开具普通发票，不能开增值税专用发票； 2、是销售货物或提供应税劳务，按3%计算缴纳增值税； 3、其销售额不包括应纳税额。实行销售额与应纳增值税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额。　　不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率）（四）小规模纳税企业增值税的账务处理

发生的时候 借：有关存货账户贷：银行存款（或应付账款）　　企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额及规定的征收率计算应纳增值税额。根据销货凭证：借：银行存款（或应收账款）（两项之和）　　贷：主营业务收入（不含税销售额）　　　　应交税费—应交增值税（增值税）　　小规模纳税企业期末“应交增值税”明细账户的贷方余额，即为本月应交的增值税。上交时：借：应交税费—应交增值税　贷：银行存款

烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等11项 税目从价定率税率从量定额国税二、应交消费税　　是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。

(一).消费税消费税的计算 从价定率应纳税额=销售额（或组成计税价格）×适用税率为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。从量定额应纳税额=销售数量×单位税额

消费税的特点 实行价内征收征收范围和税率选择具有灵活性征收环节具有单一性　　作为特殊调节税种，纳税人交纳的消费税的货物，同时应交纳增值税特点

　　消费税属于价内税，生产应税消费品的企业对销售产品交纳的消费税，记入“营业税金及附加”账户。 （二）账户设置及账务处理

【例9-9】 M公司为一般纳税人，生产并销售白酒、消费税税率为20%。2007年9月8日销售应税产品一批，售价20万元（不含销项增值税），成本12万元。产品已经发出，符合收入的确认条件，货款尚未收到。应收销项增值税= 200 000×17%=34 000元应交消费税= 200 000×20%=40 000元

销售时，M公司应作 ⑴ 确认销售收入借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34000 ⑵ 反映消费税借：营业税金及附加 40000 贷：应交税费—应交消费税 40000 ⑶ 按规定交纳应交消费税时借：应交税费—应交消费税 40000 贷：银行存款 40000

地税三、应交营业税我国现行税法规定，金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业，缴纳营业税；企业出租或出售无形资产、销售不动产也应缴纳营业税。

营业税的特点 按行业设置税目税率征收面广，税源普遍特点税赋较轻

交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9项。交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9项。税目税率 3%、5%、和5%～20%幅度税率

(一).营业税的计算 计算公式应纳税额=营业额×适用税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

应交税费——应交营业税 营业税金及附加 ① 计算营业税 ② 实际上交银行存款其他业务支出（二）账户设置及账务处理业务流程

【例9-10】 某卡拉OK歌舞厅2007年5月门票收入60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒与饮料收入25万元，适用营业税率20%。应该计的营业额为多少? 借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税 230 000 230 000

　　本例中，卡拉OK歌舞厅属于娱乐业，是营业税的计征对象；其销售的烟酒、饮料，属于货物本应交纳增值税；这种情况属于混合销售行为。我国营业税法规定，卡拉OK厅混合销售视同提供应税劳务，征收营业税。据此，该歌舞厅本月应交营业税为23万元、即（60＋30＋25）万元×20%。　　本例中，卡拉OK歌舞厅属于娱乐业，是营业税的计征对象；其销售的烟酒、饮料，属于货物本应交纳增值税；这种情况属于混合销售行为。我国营业税法规定，卡拉OK厅混合销售视同提供应税劳务，征收营业税。据此，该歌舞厅本月应交营业税为23万元、即（60＋30＋25）万元×20%。

2.出售或出租无形资产应按出售或出租收入及规定的营业税率计缴的营业税。其中，出售无形资产交纳的营业税计入无形资产的出售净损益；出租无形资产应交的营业税则用租金收入弥补，通过“营业税金及附加”账户核算。

【例9-11】 H公司将一项专利技术出租给甲企业使用，该专利技术账面余额50万元，使用年限8年，出租期限5年。合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方3元专利技术使用费，假定2007年甲企业销售该产品10万件。　　上例中，2007年H公司出租该项专利技术应交营业税=? 100 000×3×5%=15 000元　　本年应交的营业税：借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费—应交营业税 15 000

3.企业销售不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。应纳税款（出售收入×营业税率5%）作为固定资产清理支出处理。 3.企业销售不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。应纳税款（出售收入×营业税率5%）作为固定资产清理支出处理。借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税 4.企业按规定期限上交营业税时：借：应交税费—应交营业税贷：银行存款

特点对纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额进行征税，是“三税”的附加。四.应交城市维护建设税城市维护建设税国家缴纳的增值税、消费税和营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。按照规定专项用于城市维护建设。　　税率:市区7%，县城镇5%，其他1%。

应交税费——应交城建税 营业税金及附加其他业务支出计算城建税交纳城建税银行存款应交城市维护建设税业务流程　

1.应交城市维护建设税 【例】合安公司某月主营业务缴纳增值税额130 000元，消费税额360 000元，城市维护建设税税率为7%。 ① 应交城市维护建设税: 业务举例（130 000+360 000）×7%=34300(元) 会计分录借：营业税金及附加——应交城市维护建税 34300 　贷：应交税费——应交城市维护建税 34300

1.应交城市维护建设税 【例】合安公司某月主营业务缴纳增值税额130 000元，消费税额360 000元，其他业务交纳的营业税额40 000元，城市维护建设税税率为7%。 ② 实际上交时: 业务举例会计分录借：应交税费——应交城市维护建设税 30100 贷：银行存款　 30100

应交教育费附加=“三税” ×征收比率 五、应交教育费附加现行3%

练一练

A公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17％，存货按实际成本计价核算，本月发生有关增值税业务如下 ：业务举例　　　⑴购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票注明其买价500000元，增值税税额85000元，同时支付供应单位代垫运杂费25000元（其中运输费20000元），材料已验收入库，价税款以银行存款支付。原材料的采购成本应如何计算？运输费可抵扣的增值税＝20000×7％＝1400 原材料的采购成本＝500000+25000-1400＝523600

会计分录　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 523600 　　应交税费——应交增值税（进项税额）86400 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　610000

业务举例　　　⑵在建工程领用商品产品一批，成本25000元，计税售价30000元。会计分录　请参看书本 P188第四段借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 30100 25000 5100

业务举例　　　⑶销售产成品一批，计销售收入1200000元，增值税税额204000元，价税款收存银行。会计分录　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1404000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1200000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）204000

业务举例　　　⑷医务福利部门领用库存原材料一批90000元，应负担增值税进项税额15300元。（新增题目）会计分录　借：应付职工薪酬　　　　　　　　105300 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　90000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 15300

业务举例　　　⑸以银行存款上交增值税100000元。会计分录　借：应交税费——应交增值税（已交税金）100000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100000

应交税费——应交增值税 借贷业务举例　　　⑹计算月末未交或多交增值税，并进行结转。 ①86400（进项税额） ②5100（销项税额） ③204000（销项税额） ⑤100000（已交税金） ④15300（进项税额转出） 38000 本月应交增值税＝(5100+204000)-(86400-15300) ＝138000 本月已交增值税＝100000 本月未交增值税＝138000-100000＝38000

会计分录　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）100000 　贷：应交税费——未交增值税　　 100000

第九章 流动负债