ALKOHOLINIŲ GĖRIMŲ įsigijimas reprezentacijai

1. ALKOHOLINIŲ GĖRIMŲ įsigijimas reprezentacijai

2. Daugelį įmonių domina, ar alkoholinių gėrimų įsigijimo reprezentacinėms reikmėms sąnaudos priskiriamos ribojamo dydžio leidžiamiems atskaitymams apskaičiuojant pelno mokestį. Organizuodamas reprezentacinį įmonės pobūvį turbūt ne vienas savininkas pasiteiraus buhalterio dėl alkoholinių gėrimų įsigijimo išlaidų. Toliau apžvelgsime, kaip reprezentacinės sąnaudos yra reglamentuotos įstatymuose.

3. Pelno mokesčio įstatymo (Žin., 2001, Nr. 110-3992; toliau – įstatymas) 22 straipsnyje nustatyta, kokios įmonės patirtos sąnaudos yra laikomos reprezentacinėmis sąnaudomis ir kokio dydžio sąnaudų dalis priskiriama ribojamo dydžio leidžiamiems atskaitymams apskaičiuojant pelno mokestį. PELNO MOKESČIO ĮSTATYMAS

4. Minėtame įstatymo straipsnyje nustatyta, kad reprezentacinės sąnaudos – vieneto lėšos, kurias jis skiria naujiems verslo ryšiams su kitais vienetais arba fiziniais asmenimis, išskyrus vieneto darbuotojus, akcininkus, savininkus bei kontroliuojamuosius ar kontroliuojančius vienetus ar kontroliuojančius nuolatinius gyventojus, užmegzti arba esamiems pagerinti. II. PELNO MOKESČIO ĮSTATYMAS

5. Reprezentacinės sąnaudos patiriamos konkrečių asmenų naudai. Iš pajamų atskaitoma ne daugiau kaip 75 procentai reprezentacinių sąnaudų. Vadinasi, reprezentacinės sąnaudos gali būti pripažįstamos ribojamų dydžių leidžiamais atskaitymais tik jeigu jos patiriamos su įmonės veikla susijusių ar susietinų konkrečių asmenų naudai, t.y. esamų ar potencialių įmonės produkcijos ar paslaugų pirkėjų, investuotojų ir kitų asmenų, turinčių arba galinčių turėti įtakos užmezgant naujus ir plėtojant esamus verslo ryšius, naudai. III. PELNO MOKESČIO ĮSTATYMAS

6. Alkoholio kontrolės įstatyme, galiojusiame iki 2004m. balandžio 30 d., nebuvo visiškai reglamentuota alkoholio įsigijimo juridinių asmenų reprezentacinėms reikmėms tvarka. Tačiau nuo 2004 m. gegužės 1 d. įsigaliojo naujaAlkoholio kontrolės įstatymo redakcija (Žin., 2004, Nr. 47-1548). Joje nustatyta, kad juridiniai asmenys, užsienio juridinių asmenų filialai ir atstovybės gali įsigyti alkoholinių gėrimų reprezentacinėms reikmėms Vyriausybės arba jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka. ALKOHOLIO KONTROLĖS ĮSTATYMAS

7. Ūkio ministras 2004 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr.4-175 patvirtino Alkoholinių gėrimų realizavimo juridinių asmenų, užsienio juridinių asmenų filialų ir atstovybių reprezentacinėms reikmėms taisykles (Žin., 2004, Nr. 79-2802; toliau – taisyklės), jos įsigaliojo nuo 2004 m. gegužės 14 dienos. Alkoholinių gėrimų realizavimo juridinių asmenų, užsienio juridinių asmenų filialų ir atstovybių reprezentacinėms reikmėms taisyklės

8. Taisyklėse nustatyta, kad juridiniams asmenims leidžiama įsigyti alkoholinių gėrimų reprezentacinėms reikmėms. Tačiau pagal taisyklių 1punkto nuostatas, galiojusias iki 2004 m. liepos 10d., alkoholinių gėrimų reprezentacinėms reikmėms buvo leidžiama įsigyti juridiniams asmenims, užsienio juridinių asmenų filialams ir atstovybėms, neturintiems licencijų, suteikiančių teisę Lietuvos Respublikoje verstis didmenine ar mažmenine prekyba tomis grupėmis alkoholinių gėrimų, kurių pageidaujama įsigyti reprezentacinėms reikmėms. II. Alkoholinių gėrimų realizavimo juridinių asmenų, užsienio juridinių asmenų filialų ir atstovybių reprezentacinėms reikmėms taisyklės

9. Taisyklių 1 punkto naujoje redakcijoje (2004 m. liepos 5 d. įsakymo Nr. 4-266 redakcija; Žin., 2004, Nr. 79-2802), kuri įsigaliojo nuo 2004 m. liepos 11d., apribojimo nebėra ir alkoholinių gėrimų reprezentacinėms reikmėms gali įsigyti visi juridiniai asmenys. III. Alkoholinių gėrimų realizavimo juridinių asmenų, užsienio juridinių asmenų filialų ir atstovybių reprezentacinėms reikmėms taisyklės

10. Atkreipiame dėmesį į tai, kaip turėtų išrašyti dokumentus įmonės, parduodančios alkoholinius gėrimus reprezentacinėms reikmėms. Taisyklių 5 punkte nustatyta, kad įmonės, parduodančios alkoholinius gėrimus reprezentacinėms reikmėms, privalo išrašyti PVM sąskaitą faktūrą su žyma “reprezentacinėms reikmėms”. Žymos formą ir vietą PVM sąskaitoje faktūroje nustato įmonė, parduodanti alkoholinius gėrimus reprezentacinėms reikmėms. IV. Alkoholinių gėrimų realizavimo juridinių asmenų, užsienio juridinių asmenų filialų ir atstovybių reprezentacinėms reikmėms taisyklės

11. Vadinasi, pagal naujos Alkoholio kontrolės įstatymo redakcijos ir minėtų taisyklių nuostatas įmonės gali įsigyti alkoholinių gėrimų savo reprezentacinėms reikmėms ir, apskaičiuodamos pelno mokestį, šių gėrimų įsigijimo išlaidas priskirti ribojamų dydžių leidžiamiemsatskaitymams Pelno mokesčio įstatymo nustatyta tvarka.

12. Pelno mokesčio įstatyme atskirai nereglamentuota alkoholinių gėrimų priskyrimo reprezentacinėms reikmėms tvarka, todėl taikomos bendros nuostatos. Vadinasi, įmonės patirtos reprezentacinės sąnaudos (įskaitant alkoholinių gėrimų įsigijimą), apskaičiuojant pelno mokestį, priskiriamos prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų ir iš pajamų galima atskaityti ne daugiau kaip 75% patirtų reprezentacinių sąnaudų. Viršijanti leistiną 75% dydį reprezentacinių sąnaudų dalis laikoma neleidžiamais atskaitymais ir dengiama iš įmonės pelno.

13. Atkreiptinas dėmesys,kad vien alkoholio pirkimas savaime nereiškia, kad patiriamos reprezentacinės išlaidos. Būtinas reprezentacinis renginys.

14. Bendrovė, norėdama plėtoti esamus verslo ryšius su produkcijos pirkėjais, surengė reprezentacinį pobūvį. Jame dalyvavo 5 bendrovės darbuotojai ir 8 konkretūs asmenys, t.y. kitų juridinių asmenų – bendrovės produkcijos pirkėjų – atstovai. Bendrovė patyrė 2000 Lt (be PVM) reprezentacinių sąnaudų, iš jų 500 Lt sudaro alkoholinių gėrimų įsigijimo sąnaudos. PAVYZDYS

15. Tokio pobūvio visa patirtų išlaidų suma laikoma reprezentacinėmis sąnaudomis, bet tik 75% patirtų sąnaudų (tai sudarytų 1500 Lt) bendrovė galės priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams ir apskaičiuodama pelno mokestį atimti iš pajamų. Kita 25% sąnaudų dalis (500 Lt) laikoma neleidžiamais atskaitymais. II. PAVYZDYS

16. Reprezentaciniuose renginiuose, kurių tikslas – užmegzti naujus arba pagerinti esamus verslo ryšius su konkrečiais asmenimis, dalyvaujantiems įmonės darbuotojams, akcininkams, savininkams tenkanti reprezentacinių sąnaudų dalis taip pat priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams.

17. Įmonė gali priskirti reprezentacines sąnaudas ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams tik jeigu sąnaudos pagrįstos juridinę galią turinčiais dokumentais: • laisvos formos dokumentais, turinčiais visus Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymo (Žin., 2001, Nr. 99-3515) 13 str.1 dalyje nustatytus privalomus rekvizitus, jei įmonė reprezentacijai naudoja savo pačios produkciją; • teisės aktų nustatytais dokumentais, patvirtinančiais prekių įsigijimą, jeigu prekės, naudojamos reprezentacijai, įgytos iš kitų ūkio subjektų.

18. Visais atvejais įmonės reprezentacinėms sąnaudoms, priskiriamoms ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, pagrįsti turi būti surašomi laisvos formos aktai, patvirtinti įmonės vadovo arba jo įgalioto asmens ir vyriausiojo buhalterio arba jo įgalioto asmens. Pažymėtina, kad vienas informatyviausių šio dokumento rekvizitų yra ūkinės operacijos turinys, nusakantis operacijos esmę, o užfiksuoti duomenys parodo, kad patirtos išlaidos atitinka reprezentacines sąnaudas apibrėžiančius kriterijus.

19. Vadinasi, surašytame laisvos formos akte turi būti pateikti tokie duomenys, iš kurių būtų matyti, kad įvyko reprezentacinis renginys, o ne įmonės darbuotojų, akcininkų, savininkų, įmonę kontroliuojančių ar kontroliuojamų įmonių vadovų šventė ar jiems skirtas renginys.

20. Atsižvelgiant į tai, kad iki naujos Alkoholio kontrolės įstatymo redakcijos įsigaliojimo nebuvo visiškai reglamentuotas alkoholinių gėrimų įsigijimas reprezentacinėms reikmėms, iki 2004 m. gegužės 1d., t.y. iki naujos Alkoholio kontrolės įstatymo redakcijos įsigaliojimo, juridinių asmenų patirtos alkoholinių gėrimų įsigijimo reprezentacinėms reikmėms išlaidos apskaičiuojant pelno mokestį galėjo būti priskirtos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams pagal Pelno mokesčio įstatymo nuostatas.