1 / 73

PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE - u revizijama obveznika ovisno o veličini

PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE - u revizijama obveznika ovisno o veličini. Prof. dr. sc. Boris Tušek Ekonomski fakultet Zagreb Hrvatska revizorska komora V. Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb, 21. I 22. studenoga 2011. Objave IFAC-ovih Odbora:.

halia
Download Presentation

PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE - u revizijama obveznika ovisno o veličini

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE- u revizijama obveznika ovisno o veličini Prof. dr. sc. Boris Tušek Ekonomski fakultet Zagreb Hrvatska revizorska komora V. Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb, 21. I 22. studenoga 2011.

  2. Objave IFAC-ovih Odbora: • Međunarodni standardi revidiranja, uvida, drugih izražavanja uvjerenja i povezanih usluga • Međunarodni standardi kontrole kvalitete • Kodeks etike za profesionalne računovođe • Međunarodni standardi edukacije • Međunarodni računovodstveni standardi javnog sektora

  3. Načelo profesionalne etike • Načelo profesionalne etike zahtijeva da se revizori u svom radu i ponašanju moraju pridržavati određenih pravila ponašanja kako bi se zaštitila profesija od ponašanja pojedinih revizora koji bi svojim neprimjerenim postupcima mogli narušiti dignitet profesije.

  4. Profesionalna etika • Profesionalna etika je primjena općih etičkih načela i pravila u rješavanju specifičnih problema pojedinih skupina u društvu, odnosno u definiranju pravila ponašanja članova neke profesije. • Etičko ponašanje - ponašanje koje teži najvećem dobru i u skladu je s moralnim načelima i pravilima.

  5. Etika na općoj razini • Bit etike čine vrijednosti kojima se opisuju poželjna stanja i ponašanja. • Vrijednosti se mogu opisati kao smjernice koje označavaju poželjno ponašanje, ali one su ujedno i kriterij za vrednovanje nečijeg ponašanja u smislu etičnosti ili neetičnosti. • univerzalne vrijednosti koje su prihvatljive za svako društvo i kulturu • specifične vrijednosti određenog društva ili skupine u tom društvu • temelj za oblikovanje individualnih vrijednosti svakog pojedinca koji djeluje unutar skupine (društva)

  6. Etika na općoj razini • U uvjetima naglašene globalizacije, etičko ponašanje treba uključiti vrijednosti koje su zajedničke i prihvatljive svim društvima, uvažavajući specifične vrijednosti i običaje nekoga društva. • Koncept vrijednosti istodobno je statičan i dinamičan koncept. • uz neke postojane, trajne vrijednosti, postoje i one koje se brže i jednostavnije mijenjaju.

  7. Etička načela i pravila revizijskoj profesiji • uvođenje etičkih načela i pravila u revizijsku profesiju te njihova primjena potrebna je zato da bi ponašanje revizora bilo očekivano: • spram korisnika, • same profesije i • javnosti u najširem smislu (javno povjerenje).

  8. Kodeks etike profesionalnih računovođa Međunarodne federacije računovođa • Odbor za međunarodne standarde etike za računovođe - International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) • Minimum zahtjeva koje bi trebale prihvatiti članice IFAC-a • U srpnju 2009 IESBA je izdao izmijenjeni Kodeks etike koji je na snazi od 1. siječnja 2011. godine (dopuštena je i ranija primjena) • Pojašnjenje zahtjeva koji se postavljaju pred sve profesionalne računovođe • Pooštreni zahtjevi neovisnosti za sve revizore

  9. Struktura IESBA-ovog Kodeksa etike

  10. Sadržaj IESBA-ovog Kodeksa etike • Dio A. Kodeksa sadrži: • Temeljna načela profesionalne etike • Konceptualni okvir: • prepoznavanje prijetnji poštivanja temeljnih načela, • procjena važnosti prijetnji i • poduzimanje odgovarajućih mjera zaštite • Dio B. i C sadrže odrednice kojima se pokazuje kako primijeniti konceptualni okvir u konkretnim situacijama • Profesionalni računovođa u javnom djelovanju • Profesionalni računovođa u poduzećima

  11. Sadržaj IESBA-ovog Kodeksa etike • Profesionalni računovođa u javnom djelovanjuje profesionalni računovođa u tvrtki koja pruža profesionalne usluge, primjerice usluge revizije, poreznog savjetovanja i slično. • Profesionalni računovođa u gospodarstvuje računovođa koji je zaposlen ili angažiran, bilo kao rukovoditelj ili ne, u sektorima industrije, trgovine, uslužnim djelatnostima, javnom sektoru, sektoru obrazovanja, neprofitnim organizacijama i slično

  12. Temeljna etička načela

  13. Prijetnje temeljnim etičkim načelima

  14. Mjere zaštite • Mjere zaštite ustanovljene profesijom, zakonom ili regulativom • Mjere zaštite u radnoj okolini (Dio B i C.) • Obrazovanje i iskustvo nužno za bavljenje profesijom • Nužnost neprekidnog stručnog usavršavanja • Pravila korporativnog upravljanja • Standardi struke • Monitoring koji provodi profesija ili regulator i disciplinski postupci • Vanjska provjera izvješća, proizvoda, komunikacija i informacija profesionalnog računovođe od zakonski opunomoćene treće strane

  15. IESBA-ov Kodeks etike za profesionale računovođe DIO A — OPĆA PRIMJENA KODEKSA • Odlomak 100 Uvod i temeljna načela • Odlomak 110 Poštenje • Odlomak 120 Objektivnost • Odlomak 130 Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja • Odlomak 140 Povjerljivost • Odlomak 150 Profesionalno ponašanje

  16. IESBA-ov Kodeks etike za profesionale računovođe DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSI • Odjeljak 200 Uvod • Odjeljak 210 Profesionalno imenovanje • Odjeljak 220 Sukob interesa • Odjeljak 230 Druga mišljenja • Odjeljak 240 Naknade i ostale vrste nagrada • Odjeljak 250 Marketing profesionalnih usluga • Odjeljak 260 Darovi i ugošćivanje • Odjeljak 270 Čuvanje klijentove imovine • Odjeljak 280 Objektivnost- sve usluge • Odjeljak 290 Neovisnost- angažmani revizije i uvida • Odjeljak 291 Neovisnost - ostali angažmani s izražavanjem uvjerenja

  17. IESBA-ov Kodeks etike za profesionale računovođe DIO C — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U GOSPODARSTVU • Odlomak 300 Uvod • Odlomak 310 Mogući konflikti • Odlomak 320 Priprema informacija i izvještavanje • Odlomak 330 Djelovanje s dovoljno stručnosti • Odlomak 340 Financijski interesi • Odlomak 350 Poticaji

  18. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 200 Uvod • Primjeri okolnosti u kojima mogu nastati prijetnje osobnih interesa profesionalnog računovođe u javnoj praksi: • Član tima ima izravni financijski interes u klijentu • Tvrtka je pretjerano ovisna o ukupnoj naknadi od klijenta • Član tima ima značajan bliski poslovni odnos s klijentom, • Tvrtka je zabrinuta zbog mogućnosti gubitka važnog klijenta, • Član tima započinje pregovore o zapošljavanju s klijentom revizije, • Tvrtka zaključuje dogovor o uvjetovanoj naknadi u vezi s angažmanom, • Profesionalni računovođa otkriva značajnu pogrešku kada ocjenjuje rezultate ranije profesionalne usluge koju je obavio član tvrtke profesionalnog računovođe

  19. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 200 Uvod • Primjeri okolnosti pod kojima mogu nastati prijetnje samoprovjere uključuju • Tvrtka izvještava o učinkovitosti djelovanja financijskog sustava nakon što je profesionalni računovođa bio uključen u njegovo oblikovanje ili implementaciju, • Tvrtka priprema izvorne podatke korištene za stvaranje evidencija koje su predmet ispitivanja u angažmanu s izražavanjem uvjerenja • Član tima za izražavanje uvjerenja je ili je nedavno bio direktor ili službenik klijenta • Član tima za izražavanje uvjerenja je ili je nedavno bio zaposlen kod klijenta na položaju sa značajnim učinkom na predmet angažmana • Tvrtka pruža uslugu klijentu za kojeg se izražava uvjerenje koja izravno utječe na predmetne informacije angažmana s izražavanjem uvjerenja.

  20. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 200 Uvod • Primjeri okolnosti pod kojima mogu nastati prijetnje propagiranja uključuju: • Tvrtka promovira dionice u nekom klijentu revizije, • Profesionalni računovođa djeluje kao odvjetnik u ime klijenta revizije u parnici ili sporovima s trećim strankama

  21. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 200 Uvod • Primjeri okolnosti pod kojima mogu nastati zbližavanja uključuju: • član angažiranog tima je u bliskom ili neposrednom obiteljskom odnosu s direktorom ili službenikom klijenta, • član angažiranog tima je u bliskom ili neposrednom obiteljskom odnosu sa zaposlenikom klijenta koji je na položaju koji mu omogućuje da upotrijebi izravan ili značajan utjecaj na predmet angažmana, • Direktor klijenta ili zaposlenik na položaju sa značajnim učinkom na predmet angažmana je do nedavno imao ulogu angažiranog partnera • Profesionalni računovođa prima poklone od klijenta ili mu klijent daje povlašteni tretman osim ako se radi o vrijednosti koja je beznačajna, • Osoblje na višem položaju je dugo povezano s klijentom za koje se izražava uvjerenje

  22. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 200 Uvod • Primjeri okolnosti pod kojima mogu nastati prijetnje zastrašivanja uključuju: • Tvrtki se prijeti raskidom angažmana s klijentom, • Klijent revizije nagoviještava da neće tvrtki dodijeliti planirani ugovor o obavljanju usluge koja ne uključuje izražavanje uvjerenja ako ustraje u neslaganju s klijentovim računovodstvenim tretmanom za određenu transakciju • Klijent prijeti tvrtki sudskim sporom

  23. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 200 Uvod • Mjere zaštite koje mogu ukloniti prijetnje ili ih umanjiti na prihvatljivu razinu mogu se razvrstati u dvije temeljne kategorije: • mjere zaštite ustanovljene profesijom, zakonom ili regulativom i • mjere zaštite u radnoj okolini • mjere zaštite na razini tvrtke • mjere zaštite na razini angažmana • mjere zaštite koje je uveo klijent

  24. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 210 Profesionalni poziv

  25. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 220 Sukob interesa

  26. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 230 Druga mišljenja

  27. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 240 Naknade i ostale vrste nagrada

  28. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 250 Marketing profesionalnih usluga

  29. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 260 Darovi i ugošćivanje

  30. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 270 Čuvanje klijentove imovine

  31. DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 280 Objektivnost - sve usluge

  32. Odjeljak 290 Neovisnost - angažmani revizije i uvida • MSKK zahtijeva se od tvrtke da ustanovi politike i postupke oblikovane kako bi se osiguralo razumno uvjerenje da se održava neovisnost kada je to potrebno prema relevantnim etičkim zahtjevima • Neovisnost obuhvaća: • Neovisnost mišljenja • Neovisnost u nastupu

  33. Odjeljak 290 Neovisnost - angažmani revizije i uvida • Odjeljak 290 sadrži dodatne odredbe koje odražavaju razmjer javnog interesa za određene subjekte • Subjekti od javnog interesa su: • Svi izlistani subjekti i • Svaki subjekt • Definiran regulativom ili zakonodavstvom kao subjekt od javnog interesa ili • Za kojeg se regulativom ili zakonodavstvom zahtijeva da se obavi revizija u skladu s istim zahtjevima neovisnosti koji se primjenjuju u revizijama izlistanih subjekata • Članak 11., 17a., 27. i 29. Zakona o reviziji !!!

  34. Odjeljak 290 Neovisnost - angažmani revizije i uvida • Točke 290.102 - 290.231: • Opisuju određene okolnosti i odnose koji stvaraju ili mogu stvoriti prijetnje neovisnosti • Opisuju vrste mjera zaštite koje mogu biti primjerene za otklanjanje prijetnji ili njihovo ublažavanje na prihvatljivu razinu • Navode određene situacije gdje nema mjera zaštite koje bi mogle ublažiti prijetnje na prihvatljivu razinu

  35. Primjena prema konceptualnom okviru na neovisnost • Financijski interesi • Zajmovi i garancije • Poslovni odnosi • Obiteljski i osobni odnosi • Zapošljavanje u klijentu revizije • Privremena dodjeljivanja osoblja • Nedavne usluge klijentu revizije • Rad u svojstvu direktora ili službenika klijenta revizije • Duga povezanost iskusnijeg osoblja s klijentom revizije • Pružanje usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja klijentima revizije • Naknade • Politike plaća i ocjenjivanja • Darovi i ugošćivanje • Stvarni ili izgledni sudski spor

  36. Financijski interes (1/3) • Član revizijskog tima, član najuže obitelji te osobe ili tvrtka imaju izravni financijski interes ili značajni neizravni financijski interes u klijentu revizije • Nastala prijetnja je toliko značajna da nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu

  37. Financijski interes (2/3) • Kada član revizijskog tima ima člana uže obitelji za kojeg član revizijskog tima zna da ima izravni financijski interes ili značajan neizravni financijski interes u klijentu revizije • Mjere zaštite uključuju: • Da član uže obitelji prestane raspolagati, čim je to izvedivo, svim financijskim interesom ili dovoljnim dijelom neizravnog financijskog interesa tako da preostali interes više nije značajan • Postojanje profesionalnog računovođe radi pregleda posla člana revizijskog tima ili • Isključivanje osobe iz revizijskog tima

  38. Financijski interes (3/3) • Ako član revizijskog tima, član najuže obitelji te osobe ili tvrtka imaju izravni ili značajan neizravni financijski interes u subjektu koji ima kontrolni udio u klijentu revizije, i klijent je značajan subjektu • Nastala prijetnja je toliko značajna da nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu

  39. Zajmovi i garancije (1/3) • Zajam ili garancija za zajam, dan članu revizijskog tima ili članu najuže obitelji te osobe ili tvrtki, od nekog klijenta revizije koji je banka ili slična institucija pri čemu zajam ili garancija nisu dani prema uobičajenim postupcima, uvjetima i zahtjevima pozajmljivanja • Nastala prijetnja je toliko značajna da nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu

  40. Zajmovi i garancije (2/3) • Ako je dan zajam tvrtki od nekog klijenta revizije koji je banka ili slična institucija, prema uobičajenim postupcima, uvjetima i zahtjevima pozajmljivanja i zajam je značajan klijentu revizije ili tvrtki koja primi kredit • Mjera zaštite je da posao pregleda profesionalni računovođa iz umrežene tvrtke koji nije uključen u reviziju niti je primio kredit

  41. Zajmovi i garancije (3/3) • Ako tvrtka ili član revizijskog tima ili član najuže obitelji te osobe prihvate zajam od klijenta revizije koji nije banka ili slična institucija - nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu • Izuzetak: ako su zajam ili garancija neznačajni istodobno i (a) tvrtki ili članu revizijskog tima ili članu najuže obitelji i (b) klijentu

  42. Poslovni odnosi (1/1) • Kupovanje roba i usluga od nekog klijenta revizije koje obavi tvrtka ili član revizijskog tima ili član najuže obitelji te osobe ne stvara prijetnju neovisnosti ako se transakcija odvije kroz uobičajeni tijek poslovanja i odmak koji imaju neovisne osobe • Međutim, te transakcije mogu biti takvog sadržaja i veličine da stvaraju prijetnje temeljem osobnog interesa • Mjere zaštite: • Smanjivanje veličine transakcije ili odustajanje od nje ili • Isključivanje osobe iz revizijskog tima

  43. Obiteljski i osobni odnosi (1/3) • Kada je član najuže obitelji člana revizijskog tima (a) direktor ili funkcionar klijenta revizije, ili (b) zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje • Prijetnje neovisnosti mogu se samo ublažiti na prihvatljivu razinu - isključivanjem osobe iz revizijskog tima

  44. Obiteljski i osobni odnosi (2/3) • Prijetnje neovisnosti nastaju kada je član uže obitelji člana revizijskog tima (a) direktor ili funkcionar klijenta revizije, ili (b) zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje • Mjere zaštite uključuju: • Isključivanje osobe iz revizijskog tima ili • Strukturiranje odgovornosti revizijskog tima tako da profesionalna osoba ne radi s pitanjima koja su u nadležnosti člana uže obitelji

  45. Obiteljski i osobni odnosi (3/3) • Prijetnje neovisnosti nastaju kada je član revizijskog tima ima bliski odnos s osobom koja nije član najuže ili uže obitelji ali je direktor ili funkcionar ili zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje • Mjere zaštite uključuju: • Isključivanje osobe iz revizijskog tima ili • Strukturiranje odgovornosti revizijskog tima tako da profesionalna osoba ne radi s pitanjima koja su u nadležnosti bliske osobe

  46. Zapošljavanje u klijentu revizije (1/2) • Kada član revizijskog tima sudjeluje u revizijskom angažmanu, znajući pritom da će se, ili se može, pridružiti klijentu u neko vrijeme u budućnosti • Politike i postupci tvrtke od članova revizijskog tima zahtijevat će da se obavijesti tvrtku kada započnu s klijentom pregovori o zapošljavanju • Primjeri mjera zaštite: • Isključivanje osobe iz revizijskog tima ili • Pregled svake važne prosudbe koju je ta osoba obavila dok je bila u timu

  47. Zapošljavanje u klijentu revizije (2/2) • Kada osoba koja je bila tvrtkin viši ili rukovodeći partner (izvršni direktor ili ekvivalent tom položaju) pristupi klijentu revizije koji je subjekt od javnog interesa kao (a) zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili njegovih financijskih izvještaja ili (b) direktor ili funkcionar subjekta • Neovisnost bi se smatrala kompromitiranom osim ako je prošlo dvanaest mjeseci od kada je osoba bila viši ili rukovodeći partner tvrtke.

  48. Privremena dodjeljivanja osoblja (1/1) • Tvrtkino posuđivanje osoblja nekom klijentu revizije - takva pomoć se može dati kraće vrijeme - prijetnje samoprovjere • Mjere zaštite: • Obavljanje dodatnog pregleda posla koje je obavilo posuđeno osoblje • Nedavanje revizijskih odgovornosti posuđenom osoblju za svaku djelatnost il aktivnost koju je osoblje obavljalo tijekom privremene posudbe

  49. Nedavne usluge klijentu revizije (1/2) • Ako je, tijekom razdoblja obuhvaćenog revizijskim izvješćem, član revizijskog tima bio radio kao direktor ili funkcionar klijenta revizije ili je bio zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje - nastala prijetnja je toliko značajna da nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu

More Related