第十章财务会计报告

第十章财务会计报告

第一节财务会计报告概述

学习目的：通过本章学习，掌握财务会计报告的定义；掌握财务会计报告的构成；掌握会计报表的编制程序；掌握资产负债表的作用、内容、结构和编制方法；掌握利润表的作用、内容、结构和编制方法；掌握现金流量表的内容、分类；了解会计报表附表内容。学习目的：通过本章学习，掌握财务会计报告的定义；掌握财务会计报告的构成；掌握会计报表的编制程序；掌握资产负债表的作用、内容、结构和编制方法；掌握利润表的作用、内容、结构和编制方法；掌握现金流量表的内容、分类；了解会计报表附表内容。关键概念：会计报表会计报表附注资产负债表利润表现金流量表所有者变动表

一、财务会计报告的概念和作用 （一）财务会计报告的概念财务会计报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一特定期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务会计报告的作用 1.财务会计报告有助于国家经济管理部门加强宏观经济调控 2.财务会计报告有助于投资者和债权人作出合理的决策 3.财务会计报告有助于企业内部加强和改善经营管理二、财务会计报告的构成及分类（一）财务会计报告的构成主表：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；附表：（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；(5)资产减值准备明细表；（6）利润分配表；（7）应交增值税明细表

附注（二）财务会计报告的分类企业编制的财务报表，可以按照不同的标准进行分类。 1．按照财务会计报告所反映的经济内容分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益增减变动表。 2．按照财务会计报告的编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 3．按照财务报表的编报主体分类分为单位财务报告、汇总财务报告、合并财务报告。三、会计报表的编制要求与程序（一）会计报表的编制要求

1．内容完整 2．数字真实 3．计算准确 4．编报及时（二）会计报表的编制程序检查报表编制期内的全部经济业务是否全部登记入账，保证账簿记录的完整性。核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。进行财产清查，做到账实相符。按期结账。即结算出各账户的本期发生额和期末余额，并编制试算平衡表编制会计报表。

第二节资产负债表

一、资产负债表的作用 资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季末、半年度末或年度末）财务状况的报表，有时也称财务状况表，属于静态报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计基本等式，依照一定的分类标准和次序，将一定时期的资产、负债、所有者权益项目予以适当地排列而编制的。资产负债表的作用包括以下几个方面：（1）有助于了解企业掌握的经济资源及这些资源的分布结构和变动情况，了解企业资金来源的构成和变动情况，分析企业资产的分布是否合理。（2）有助于评价和预测企业的短期偿债能力。（3）有助于评价和预测企业的资本结构和长期偿债能力。二、资产负债表的内容和格式（一）资产负债表的内容 (1)企业一定时日掌握的经济资源，及这些资源的分布与结构； (2)企业一定时日负担的债务，以及企业偿还债务的能力； (3)企业的投资者对企业资产的要求权； (4)期末、期初企业财务状况的变动趋势。

（二）资产负债表的格式 1．报告式资产负债表表 10-1 资产负债表（报告式）表 10-1 资产负债表（报告式）会企01表编制单位：年月日单位：元

2．账户式资产负债表 表10-2 资产负债表（账户式）会企01表编制单位：年月日单位：元

表10-3 资产负债表 编制单位：年月日单位：元

二、资产负债表的填列方法 （一）年初余额栏填列方法根据上年度资产负债表各项目的年末数填列。（二）年末余额栏填列方法依据各科目总分类账或有关明细账的期末余额分析填列。

第三节利润表

一、利润表的作用 利润表是反映企业一定期间的生产经营成果的会计报表。它反映了企业经营业绩的主要来源和构成。利润表的作用表现在：（1）有助于企业管理当局改善经营管理（2）有助于投资者及债权人作出合理的投资和信贷决策二、利润表的内容和结构（一）利润表的内容 1．构成营业利润的各要素利润是营业收入减去为取得营业收入而发生的营业成本，减去营业税费、销售费用、管理费用、财务费用以及资产减值损失，加投资净收益后的金额。营业利润是企业生存和发展的基础。 2．构成利润总额(或亏损总额)的各项要素利润总额(或亏损总额)是企业当期的经营成果。它等于营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的金额。

3．构成净利润(或净亏损)的各项要素 净利润(或净亏损)是企业当期利润总额减去向国家缴纳的所得税以后的余额，即企业的税后利润。（二）利润表的结构 1．单步式利润表单步式利润表是将所有收入及费用分别汇总，两者相减得出本期损益。因为只有一个相减步骤，故称为单步式。 2．多步式利润表多步式利润表将损益的内容做出多项分类产生一些中间信息，反映其收益的计算过程。

表10-4 利润表（单步式）

表 10-5 利润表（多步式）会企02表编制单位：年月份单位：元

二、利润表的编制方法 （一）利润表的表首编制方法（二）“本月数”栏的填列方法（三）“本年累计数”栏的填列方法（四）利润表中各主要项目的具体填列方法

第四节现金流量表

一、现金流量表的作用 现金流量表是反映企业一定时期内（月、季、年）现金流入与流出及其平衡状况的动态报表。是资产负债表和利润表的补充说明，反映和揭示企业的理财过程。现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的，综合反映企业在一定期间内的现金收入和现金支出情况的会计报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表的主要作用是：（1）通过编制现金流量表，企业可以掌握现金流动的信息，可以更科学的利用资金以及提高资金的使用效率。（2）现金流量表提供的信息使企业投资者和债权人了解企业的盈利能力、支付能力、偿债能力、营运能力等的各方面信息。

（3）现金流量表为政府综合经济管理部门，尤其是证券市场监管部门对企业进行监督提供重要依据，通过掌握企业财务的真实情况，防范化解潜在的财务风险。（3）现金流量表为政府综合经济管理部门，尤其是证券市场监管部门对企业进行监督提供重要依据，通过掌握企业财务的真实情况，防范化解潜在的财务风险。二、现金流量表的分类（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量三、现金流量表的结构表10-6 现金流量表会企03表编制单位：年月单位：元

补充资料

三、现金流量表的编制 （一）直接法直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。（二）间接法间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。从现金流量表的编制程序来看又有工作底稿法和T形账户法两种。表 10-7 现金流量表工作底稿单位：元

工作底稿法的编制步骤如下： • （1）将资产负债表、利润表数据过入工作底稿期初数栏、期末数栏； • （2）对当期业务进行分析，编制调整分录； • （3）将调整分录过入工作底稿的调整分录栏相应科目； • （4）核对调整分录，调整分录借贷合计影响等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后应等于期末数； • （5）根据工作底稿现金流量表项目部分数据编制现金流量表。

第五节所有者权益变动表

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表，应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈利公积”、“未分配利润”等账户分析填列。所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表，应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈利公积”、“未分配利润”等账户分析填列。表10-8 所有者权益变动表编制单位：年度单位：元

第六节会计报表附注

会计报表附注是会计报表的补充，其设计内容主要包括；所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响，非经常性项目的说明；会计报表中各项目的增减变动及有关重要项目的明细资料，以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。会计报表附注是会计报表的补充，其设计内容主要包括；所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响，非经常性项目的说明；会计报表中各项目的增减变动及有关重要项目的明细资料，以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。附注一般应当按照下列顺序披露：（1）财务会计报告的编制基础；（2）遵循企业会计准则的声明；（3）重要会计政策的说明，包括财务会计报告项目的计量基础和会计政策的确定依据；（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债帐面价值重大调整的会计估计的确定依据等；（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；

（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。在附注中还应当披露在资产负债表日后、财务会计报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股现金股利金额。下列各项未在与财务会计报告一起公布的其他信息中披露的：（1）企业注册地、组织形式和总部地址。（2）企业的业务性质和主要经营活动。（3）母公司以及集团最终母公司的名称。

第十章 财务会计报告