第九章销售过程的核算

第九章销售过程的核算 学习目标参考资料教学内容

教学目标 通过本章学习要求：掌握收入的概念、收入的确认标准、收入的核算、坏账准备的核算、应收票据贴现的核算、销售成本与销售税金及附加的核算；熟悉销售过程核算的主要内容；了解提供劳务收入及让渡资产使用权收入的确认标准。

本章参考资料 《财务会计》盖地、赵书和主编《会计学原理》于玉林、王建忠主编《基础会计学》王俊生主编

本章内容结构 第九章销售过程的核算第一节销售收入的核算第二节销售成本、销售税金及附加的核算

第一节销售收入的核算 • 一、收入的确认 • 二、收入的核算

（一）商品销售收入确认的条件 • ⒈企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 • ⒉企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 • ⒊相关的收入的金额能够可靠地计量。 • ⒋相关的经济利益能够流入企业。 • ⒌相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

特殊情况下，商品销售收入的确认原则 • 1.商品需要安装检验购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。

特殊情况下，商品销售收入的确认原则 • 2.附有销售退回条件的商品销售如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理的确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。

3.商品销售退回 • 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 1、销售退回发生在企业确认收入之前，借：库存商品贷：发出商品 2、企业确认收入后，发生销售退回，应冲减退回当月的销售收入、同时冲减退回当月的销售成本。

二、收入的核算 主营业务收入本年利润银行存款主营业务收入的增加结转本年利润应收帐款余额为0 应收票据

三、应收帐款 （一）应收账款的概念应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，具体地说，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项及代垫的运杂费。 1、应收账款的入账时间 ——应收账款应于销售收入实现时入账 2、应收账款的入账价值 ——应收账款应按销售收入的实际发生额计价入账

（二）影响应收帐款入账金额的折扣 • 是指企业可以从商品的价目单上规定的价格中 • 扣减一定数额，作为一种促销手段以扩大商品、产 • 品的销路，增加销量，可以灵活掌握价格。商业折 • 扣在交易发生时即已确定。 1.商业折扣 2.现金折扣 • 是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货 • 款而给予的一种折扣优惠。表现形式：2/10，1/20， • N/30。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣， • 是公司为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实 • 际发生时计入财务费用。

现金折扣 • 采用总价法进行核算以未减现金折扣前的金额作为实际售价，计作应收帐款的入账金额。现金折扣在实际发生时，销货方作为融资的理财费用，计入财务费用。

例题：某企业2001年11月20日销售一批商品，售价为20 000元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买方如下现金折扣：2/10，1/20，N/30。 • 1.2001年，11月20日，销售实现时，借：应收账款 20000 贷：商品销售收入 20000 • 2.如果买方在10天内付款，借：银行存款 19600 财务费用 400 贷：应收账款 20000

3.如果买方在20天内付款， 借：银行存款 19800 财务费用 200 贷：应收账款 20000 • 4.如果买方在30天以后付款，借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000

（三）坏账的会计处理 • 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。因坏账而发生的损失，称为坏账损失。企业确认坏账损失应符合下列条件之一： ⒈ 债务发生严重财务困难； ⒉ 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； ⒊ 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； ⒋ 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； ⒌其他表明金融资产发生减值的客观证据。

坏账损失金额的计算方法 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。

坏账损失的两种处理方法 • 在发生坏账时，直接作为当期的一种费用处理， • 同时注销该笔应收账款。 • 1.直接转销法 (1)实际发生坏帐时：借：资产减值损失贷：应收账款 (2)已确认并转销的坏帐又收回时：借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款

例1：1999年12月1日，甲企业赊销给乙公司产品一批，价款80 000元。借：应收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 经多次催收，乙公司的上述债务终未收回。一年后， 2000年12月30日，乙公司破产且无破产财产以供偿债。借：资产减值损失 80 000 贷：应收账款 80 000

如已核销的该债权以后又被收回： 借：应收账款 80 000 贷：资产减值损失 80 000 借：银行存款 80 000 贷：应收账款 80 000 优点：帐务处理简单。缺点：1.忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合收入费用配比原则。 2.核销债权前虚增企业资产和利润，不符合谨慎性原则。 3.便于企业操纵利润。

按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。第一，企业计提坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备第二，实际发生坏账时：借：坏帐准备贷：应收账款第三，已确认并转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收账款 • 2. 备抵法

例：某公司2007年末初次提取坏账准备，应收帐款账户余额为120万元，未来现金流量的现值为114万元。2008年末，应收账款账户余额为180万元，未来现金流量的现值为171万元。2009年4月12日确认一笔坏账损失14万元，当年年末应收账款账户余额为80万元，未来现金流量的现值为76万元。2010年1月20日已核销的坏账14万元又被收回。例：某公司2007年末初次提取坏账准备，应收帐款账户余额为120万元，未来现金流量的现值为114万元。2008年末，应收账款账户余额为180万元，未来现金流量的现值为171万元。2009年4月12日确认一笔坏账损失14万元，当年年末应收账款账户余额为80万元，未来现金流量的现值为76万元。2010年1月20日已核销的坏账14万元又被收回。 1. 2007年年末提取坏帐准备：借：资产减值损失 60 000 贷：坏账准备 60 000 2. 2008年年末提取坏帐准备借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000

3.2009年4月12日 借：坏账准备 140 000 贷：应收账款 140 000 4.2009年年末提取坏账准备借：资产减值损失 90 000 贷：坏账准备 90 000 5.2010年1月20日借：应收账款 140 000 贷：坏账准备 140 000 借：银行存款 140 000 贷：应收账款 140 000

四、应收票据 • 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 • 商业汇票按承兑人不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。 • 商业汇票按到期值的不同，分为带息票据和不带息票据。

票据的贴现 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书送交银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息，将余额付给持票人，作为银行对申请人的短期贷款。

票据的到期值与贴现息 到期值 = 票面价值贴现息 = 到期值贴现率贴现期贴现净值 = 到期值- 贴现息票据的贴现期一般有按月和按天计算两种方式： 1、按月计算时，应按其贴现日的对日计算。 2、按天计算时，需按日历天数计算，并遵循“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则。 • 不带息票据

例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的不带息商业汇票向银行办理贴现，银行规定的贴现率为12%。应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有向银行等金融机构还款的责任。例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的不带息商业汇票向银行办理贴现，银行规定的贴现率为12%。应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有向银行等金融机构还款的责任。 • 贴现息 = 5000012% 12 5= 2500 • 贴现净额=50000-2500=47500 • 会计处理：借：银行存款 47 500 财务费用 2 500 贷：应收票据 50 000

票据的到期值与贴现息 • 带息票据 1.到期值 = 票面价值G(1+票面利率G票据期限） 2.贴现息 = 到期值贴现率贴现期 3.贴现净值 = 到期值- 贴现息

例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的带息商业汇票向银行办理贴现，票面利率为10%，银行规定的贴现率为12%。应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有向银行等金融机构还款的责任。例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的带息商业汇票向银行办理贴现，票面利率为10%，银行规定的贴现率为12%。应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有向银行等金融机构还款的责任。 1.到期值 = 50000（1+10% 126）=52500 2.贴现息=52500 12% 125=2625 3.贴现净值=52500-2625=49875 4.会计处理：借：银行存款 49 875 财务费用 125 贷：应收票据 50 000

第二节主营业务成本、营业 税金及附加的核算一、“主营业务成本”账户用于核算已销产品的销售成本主营业务成本本年利润库存商品已销商品的成本结转本年利润余额为0

二、营业税金及附加 • 核算企业在销售商品和提供劳务等流通环节缴纳的税金。包括：营业税、城市维护建设税、教育费附加、消费税、资源税、土地增值税等。本年利润营业税金及附加应交税金按规定计算应交纳的税金及附加结转本年利润的销售税金其他应交款余额为0

例题：企业月末计算出应交城市维护建设税70 000元，应交教育费附加30 000元。借：营业税金及附加 100 000 贷：应交税费—应交城市维护建设税 70 000 —应交教育费附加 30 000

第九章 销售过程的核算