Raportul contabilitate fiscalitate
This presentation is the property of its rightful owner.
Sponsored Links
1 / 20

Raportul CONTABILITATE / FISCALITATE PowerPoint PPT Presentation


  • 82 Views
  • Uploaded on
  • Presentation posted in: General

Raportul CONTABILITATE / FISCALITATE. PREZENT: 1. Impozitarea soc ietăţilor com erciale individuale 2. Dependen ţ a fiscalit ăţ ii de contabilitate 3. Independen ţ a Fiscalit ăţ ii de contab abilitate (Olanda, Danemarca) 4. Necesitatea reconcilierilor

Download Presentation

Raportul CONTABILITATE / FISCALITATE

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Presentation Transcript


Raportul contabilitate fiscalitate

Raportul CONTABILITATE/FISCALITATE

PREZENT: 1. Impozitarea societăţilor comerciale individuale

2. Dependenţa fiscalităţii de contabilitate

3. Independenţa Fiscalităţii de contababilitate (Olanda, Danemarca)

4. Necesitatea reconcilierilor

Rezultat contabil  Rezultat fiscal

cine?

PERSPECTIVE:-Mutaţii de la dependenţă la independenţă

- Valori contabile  Valori fiscale pentru active şi datorii


Obiective n aten ia u e

Obiective în atenţia U.E.

  • Definirea principiilor fiscale

  • Stabilirea elementelor bazei de impozitare pe venit:

    - deprecieri - temporare

    - definitive

    - provizioane

    - rezerve

    - venituri - încasate

    - potenţiale

  • Elemente suplimentare:

    - impozitare la nivelul - grupului de societăţi Nu

    - companiilor individuale Da

    - mecanisme de alocare - a Cheltuielilor

    - a Veniturilor

    - reguli pentru evitarea dublei impuneri


Principii contabile principii fiscale

PRINCIPII CONTABILEPRINCIPII FISCALE

  • În scopuri fiscale următoarele principii contabile nu sunt recunoscute în UE:

    - prevalenţa fondului economic asupra juridicului

    - prudenţa

    - continuitatea activităţii

    Principiile fiscale: - neutralitatea

    (ale Codului fiscal) - certitudinea impunerii

    - echitatea fiscală

    - eficienţa impunerii

     nu privesc baza impozabilă


Tratamente contabile 1 tratamente fiscale 2

Imobilizări corporale

- durata de viată utilă – criterii economice

- valoare estimată – criterii economice

- amortizare contabilă pe baza

tratamentului alternativ

- metodele de amortizare : - liniară

- degresivă

- accelerată

- durate normale de utilizare (HG nr. 2139/2004)

valoarea stabilită prin HG. 105/2007

amortizarea în scopuri fiscale: art. 24 Cod Fiscal

în scopuri fiscale reguli de recunoaş-tere diferite:

- liniară

- degresivă

- accelerată

TRATAMENTE CONTABILE 1) TRATAMENTE FISCALE 2)


Raportul contabilitate fiscalitate

- cheltuieli cu ajustarea pentru depreciere (temporară) influenţează rezultatul contabil

- câştigul/pierderea din cedarea imobilizărilor corporale = diferenţa între venitul din cedare şi valoarea contabila netă

- rezerva din reevaluare = câştig

- la cedare/casare

- pe măsura amortizării

nu sunt deductibile fiscal

fiscal = diferenţa între venitul din cedare şi valoarea fiscală netă

rezerve din reevaluare = venit impozabil

la distribuirea rezervei * sub orice formă

înainte de 1. 01. 2004

1.01.2004 – 31.12.2006

după 1 ian.2007

dupa 1 mai 2009


Raportul contabilitate fiscalitate

  • Exemple:

  • Durate de viata: Scop fiscal 12 ani în Registrele fiscale

    Scop contabil 7 ani în Registrele contabile

    2. Valoare: Maşină de numărat bani

    Val. de achiziţie 2.500 RON

    - Politica contabilă  obiect de inventar

    303 = 401- achiziţie

    603 = 303- darea în folosinţă

    - Fiscal:  în Registre fiscale

    amortizarea - an I 1250 lei

    deductibilă- an II 1250 lei


Raportul contabilitate fiscalitate

Reevaluarea imobilizărilor corporale - scop: valoarea justă - valoarea reevaluată  devine valoarea amortizabilă

  • achiziţia unui echipament în valoare de 25000 lei

  • durata de viata 10 ani, reevaluare după 2 ani

    - pe baza valorii nete

  • amortizare an I 6811=2813 2500

    an II 6811=2813 2500

  • reevaluare la sfârşitul an II 22000

  • calculul valorii contabile nete 25000-5000 = 20000

  • eliminarea amortizării 2813 = 2131 5000

  • înregistrarea diferenţelor din reevaluare 2131 = 105 2000

  • recalcularea amortizării 22000:8=2750

  • cheltuieli cu amortizarea an III 6811=2813 2750


Imobiliz ri necorporale

Contabil 1)

- Cheltuieli de constituire - Da – 5 ani

- Cercetare- Nu

- Dezvoltare- Da*

- Licenţe, brevete, mărci

achiziţionate - Da

- durată economică

- Concesiuni

- durată contract- Da

- Fond comercial- Da 5 ani sau >

- Alte imobilizări necorporale- Da

- Cheltuieli cu ajustare pt. depreciere - Da

Câştiguri sau pierderi la casare cedare – Da

* dacă sunt îndeplinite cerinţele de recunoaştere ca activ imobilizat

Fiscal 2)

Da

Da

Da (este deductibilă fiscal fie dezvoltarea recunoscută drept cheltuială a exerciţiului, fie cheltuiala cu amortizarea)

Da – brevete de invenţie

Da

Nu

Termen Cod fiscal-3 ani

Nu

Da

Imobilizări necorporale


Raportul contabilitate fiscalitate

- IFRS 3 – fond comercial nu se amortizează

  • testare pentru depreciere anual sau mai des (potrivit IAS 36)

  • deprecierea Fondului comercial nu este reversibilă

  • Imobilizările necorporale nu se reevaluează (potrivit OMFP nr. 3055/2009)

  • Valoarea reziduală este nulă - contabil

    - fiscal


  • Imobiliz ri financiare

    Imobilizări financiare

    Evaluare iniţială: cost achiziţie sau valoare prevazută în contracte

    Evaluare în bilanţ: valoarea intrare – ajustări

    În S.F. Consolidate : evaluare la valoarea justă

    Valoarea justă  referire la piaţa activă

    Diferenţa de evaluare  rezerva de valoarea justă

    Fiscal: Diferenţa de evaluare a investiţiilor pe termen lung* se impozitează – art. 20 lit. b din Codul fiscal la:

    - transmiterea cu titlu gratuit;

    - cesionare

    - retragerea participaţiilor respective

    * Investiţii financiare pe termen lung: idem ca în contabilitate


    Raportul contabilitate fiscalitate

    • Exemple:

      1. – Cedare titluri de participare; scădere din evidenta:

      6641 = 261 20.000 RON

      - reflectare venit:

      461 = 7641 30.000 RON

      - încasare

      5121 = 461 30.000 RON

      Venit impozabil 10.000 RON

      2. - Ajustări pt. pierderi de valoare

      6863 = %

      2961 Nu sunt deductibile

      2962


    Raportul contabilitate fiscalitate

    - diferenţele favorabile, respectiv nefavorabile din evaluarea imobilizărilor financiare  împrumuturi acordate

    2675 = 765 - venit impozabil

    665 = 2675 - cheltuială deductibilă

    - diferenţele de schimb la elemente monetare  investiţia netă într-o filială din străinătate:

    - în capitalul propriu

    (situaţii financiare consolidate)


    Stocuri

    Stocuri

    • Metodele contabile de evaluare a costului stocurilor  Recunoscute fiscal

      - aceleaşi metode pe tot parcursul exerciţiului

    • Cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor

      - constatate lipsă

      - degradate

      - pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare

      > Nu sunt deductibile

    • Ajustările contabile pentru depreciere – nedeductibile

    • Stocuri achiziţionate cu plata în valută

    • LIFO (este deductibilă fiscal)


    Crean e i datorii

    Creanţe şi Datorii

    • Creanţe şi datorii în valută

    • Creanţe şi datorii exprimate în lei cu decontare în funcţie de cursul unei valute

      • Se evalueaza lunar la cursul de la sfarsitul lunii

    • Accizele şi fonduri speciale incluse în preţuri = datorii

    • Dividendele nu sunt datorii înainte de aprobarea distribuirii

    • Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor ( procedura închisă = deductibilitate)

    • Ajustarea TVA aferentă clienţilor declaraţi în faliment. (hotărâre definitivă)


    Investi ii pe termen scurt

    Investiţii pe termen scurt

    • valorile mobiliare pe termen scurt tranzacţionabile

      - se evaluează la valoarea de cotaţie

    • valorile mobiliare netranzacţionate

      - se evaluează la cost istoric mai puţin ajustările pentru pierdere de valoare

      6814 = 598

      - câştigul nerealizat recunoscut în CPP – la evaluarea bilanţieră

      501 = 76x Venituri din variaţia valorii juste

      la data vânzării

      5121 = %

      501

      762


    Raportul contabilitate fiscalitate

    Capitaluri

    Rezerve - legale 129 = 1061

    - statutare 1171 = 1063

    - alte rezerve 1171 = 1068

    Art. 22 Cod fiscal – utilizarea rezervei legale şi din facilităţi fiscale pentru:

    - majorare capital social

    - acoperirea pierderii

    - conduce la recalcularea impozitului pe profit şi stabilirea dobânzilor şi penalităţilor de la data aplicării facilităţii

    Excepţie: rezervele care urmare operaţiunii de divizare sau fuziune se regăsesc în Capitalurile Proprii ale entităţii rezultante


    Raportul contabilitate fiscalitate

    1172

    ____________________________

    - sume privind - rezerve brute 7000

    recalculări, ajustări, - rezerve facilităţi fiscale

    deprecieri 50000 13000

    Sold debitor 30000

    Concluzie:

    Înregistrare

    1171 = 1172 50000 lei

    Soluţii

    Cele doua sume din contul 1172 se transferă la rezerve

    1172 = 1068/ 7000 lei,

    analitic distinct

    1172 = 1068/13000 lei, analitic distinct

    Cele două sume trebuie să rămână analitice distincte

    ale contului 1172

    Rezultatul reportat1171 - rezultat reportat reprezentând profit nerepartizat/pierderile neacoperite1172 - rezultat reportat provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS 1174 - rezultat reportat din corectarea erorilor contabile 1176 - rezultat reportat din trecerea la aplicarea Reglementărilor Contabile conforme cu Directivele Europene (rezultat prin transpunere)Exemplu: Acoperire pierdere potrivit legii contabilitatii (1171 = 1172)


    Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

    Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

    • litigii, amenzi şi penalităţi, alte datorii incerte

    • garanţii

    • acţiuni de restructurare

    • pensii şi obligaţii similare

    • impozite

    • alte provizioane

      a) constituire

      6812 = 151

      b) reluare

      6xx = 5xx

      151 = 7812

      - reducerea sau anularea unui provizion care a fost deductibil fiscal se include în venituri impozabile

      - excepţii: divizări, fuziuni


    Raportul contabilitate fiscalitate

    Exemple:

    • Provizioane pentru litigii:

      a. Constituirea provizionului 6812 = 1511 10000

      b. Plata daunelor interese stabilite

      de instanţă (în anul următor) 6581 = 512 12000

      c. Reluarea provizionului 1511 = 7812 10000

    • Provizioane pentru garanţii:

      a. Estimarea costului reparaţiilor: 5000 lei

      b. Constituire provizion: 6812 = 1512 -5000

      c. Anularea provizionului

      devenit fără obiect 1512 = 7812 -5000


    Raportul contabilitate fiscalitate

    • 3. Provizioane pentru restructurare

      a) aprobarea planului de restructurare

      b) constituire provizion 6812 = 1514 20.000

      c) vanzare active imobilizate 461 = 7583 30.000

      d) scoatere din evidenţă 6583 = 212 25.000

      e) efectuarea plăţilor compensatorii

      6588 = 462 15.000

      462 = 5311 15.000

      f) anulare provizion

      1514 = 7812 20.000

      4. Provizioane pentru impozite

      a) constituire : 6812 = 1516

      sau 1174 = 1516


  • Login