Estado de flujos de efectivo
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Estado de flujos de efectivo. EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. [email protected] Objetivos. •Estructura básica del estado de flujo. • Clasificar partidas dentro de las diferentes secciones del estado de flujos.

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Estado de flujos de efectivo

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Presentation Transcript


Estado de flujos de efectivo

Estado de flujos de efectivo

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

[email protected]


Objetivos

Objetivos

•Estructura básica del estado de flujo.

•Clasificar partidas dentro de las diferentes secciones del estado de flujos.

•Describir las diferencias entre el método directo e indirecto.

•Preparar un estado de flujos de efectivo.

•Calcular el efecto por variaciones en tipo de cambio por conversión de moneda extranjera.

IAS 1: Presentación de Estados Financieros


Aplicaci n de ias 1 presentaci n de estados financieros

Aplicación de IAS 1 Presentación de Estados Financieros

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

[email protected]


Diferencias ecsf vs efe

Diferencias ECSF vs EFE

•Todas las entidades deben presentar el Estado de flujos de efectivo como parte de un juego completo de estados financieros.

Estado de flujos de efectivo


Estructura

Estructura

Estado de flujos de efectivo

Actividades de operación XXX

Actividades de inversión XXX

Actividades de financiamiento XXX

Incremento (decremento) neto en

efectivo y equivalentes de efectivoXXX

Efectivo y equivalentes al inicio del periodo XXX

Efectos por tipo de cambio sobre

efectivo y equivalentes en moneda extranjera XXX

Efectivo y equivalentes al inicio del periodo XXX

IAS 1: Presentación de Estados Financieros


Principales difrencias

Principalesdifrencias

ESTADO DE CAMBIOS

-CAMBIOS EN LA ESTRUC-TURA FINANCIERA

ESTRUCTURA:

-ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

-ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

-CAMBIOS NETOS

ESTADO DE FLUJOS

-ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO

ESTRUCTURA:

-FLUJOS DE OPERACIÓN

-FLUJOS DE INVERSIÓN

-FLUJOS DE FINANCIAMIENTO

COBROS O PAGOS BRUTOS


Actividades de operaci n

Actividades de operación

  • Derivan de operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad.

    ‒Generalmente resultan de transacciones que intervienen en la determinación de la utilidad neta.

    •Ejemplos:

    ‒Cobros de las ventas, regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos.

    ‒Pagos a proveedores.

    ‒Pagos por beneficios a empleados.

    ‒Pagos o devoluciones de impuestos a la utilidad.

    •Salvo que se pueden identificar específicamente con actividades de inversión o financiamiento.

    ‒Cobros y pagos de instrumentos de negociación.

    <IAS 7.14>

IAS 1: Presentación de Estados Financieros


Actividades de inversi n

Actividades de inversión

•Representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

•Ejemplos:

‒Pagos y cobros por adquisición, instalación, desarrollo y venta de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo.

‒Pagos y cobros por adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros no clasificados como negociación.

‒Préstamos y cobros a terceros (no relacionados con la operación).

IAS 7 Estado de flujos de efectivo


Actividades de inversi n1

Actividades de inversión

‒Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos y otros negocios.

‒Pagos y cobros por contratos de futuros, forwards, opciones y swaps.

•Excepto que sean de negociación o se pueden clasificar como actividades de financiamiento.

•Cuando un contrato califica como una cobertura contable, los flujos de efectivo se clasifican en la misma sección que los de la partida cubierta.

<IAS 7.16>


Actividades de financiamiento

Actividades de financiamiento

•Muestran la capacidad para restituir a acreedores financieros y propietarios, los recursos que canalizaron, así como para pagarles rendimientos.

•Ejemplos:

‒Cobros de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital de la entidad

‒Pagos por reembolso de capital, dividendos o recompra de acciones

‒Cobros de la emisión de instrumentos de deuda, netos de los gastos de emisión

‒Pagos de deuda y arrendamientos capitalizables

<IAS 7.17>


Presentaci n de flujos de operaci n

Presentación de flujos de operación


M todo directo e indirecto ejemplo datos

Método Directo e IndirectoEjemplo: Datos


Estado de flujos de efectivo

Método Directo e Indirecto

Solución


Estado de flujos de efectivo

Partidas que no afectan flujos

¿Representa flujo de efectivo?

Sólo en caso afirmativo deben presentarse en el estado de flujos de efectivo.

•Ejemplos:

‒Adquisición a crédito de activos fijos (arrendamiento capitalizable)

‒Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas

‒Ajustes por reconocimiento del valor razonable

‒Conversión de deuda a capital

‒Distribución de dividendos en acciones

‒Adquisición de una subsidiaria con pago en acciones

‒Donaciones o aportaciones de capital en especie

‒Operaciones negociadas con intercambio de activos

‒Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable

<IAS 7.43>


Intereses y dividendos cobrados y pagados

Intereses y dividendoscobrados y pagados

Deben presentarse cada uno por separado

•Deben clasificarse de manera consistente entre periodos, como actividades de operación, inversión o financiamiento.

‒Los dividendos pagados podrían clasificarse como:

•Operación - Sirve para determinar capacidad para pago de dividendos a partir de los flujos de operación.

•Financiamiento - Representa el costo de obtener financiamiento.

‒Intereses pagados podrían clasificarse como:

•Operación - Se incluyen en la utilidad o pérdida. •Financiamiento - Representa el costo de obtener financiamiento.

‒Intereses y dividendos cobrados podrían clasificarse como:

•Operación - Se incluyen en la utilidad o pérdida.

•Inversión - Representan retornos por la inversión.

<IAS 7.31 a 7.34>


Compra y venta de subsidiarias

Compra y venta de subsidiarias

Deben presentarse:

‒En un solo renglón los efectos netos de compras y

‒En otro renglón los efectos netos de ventas.

•No se permite netearcompras y ventas.

‒Netos del efectivo y equivalentes adquirido o vendido.

•Se requieren revelaciones específicas.

•Se clasifican como actividades de inversión.

‒Sin embargo, si la venta no resulta en la pérdida de control, se clasifica como actividad de financiamiento.

<IAS 7.39 a 7.42>


Compra y venta de subsidiarias ejercicio

Compra y venta de subsidiariasEjercicio

Compañía A

•La Compañía A poseía 75% de B.

•A vende el 45% de B a un minoritario.

•El precio de venta cobrado fue $538,000

•A mantiene el 30% de B.

75%

Subsidiaria

30%

Asociada

Efectivo $ 30,000

Cuentas por cobrar 210,000

Inventarios 400,000

Propiedades, planta y equipo 600,000

Cuentas por pagar ( 200,000)

Activos netos $ 1,040,000

Compañía B

¿Qué importe y en qué sección del flujo de efectivo debe presentarse esta operación?.


Compra y venta de subsidiarias ejercicio1

Compra y venta de subsidiariasEjercicio

•Termina consolidación

•Cambios en todos los activos y pasivos

•Sin embargo, sólo se presentan flujos:

- Cobro $ 538,000

- Efectivo entregado (30,000)

Total efectivo recibido $ 508,000

•Actividad de inversión

Compañía A

75%

Subsidiaria

30%

Asociada

Efectivo $ 30,000

Cuentas por cobrar 210,000

Inventarios 400,000

Propiedades, planta y equipo 600,000

Cuentas por pagar ( 200,000)

Activos netos $ 1,040,000

Compañía B


Flujos en moneda extranjera

Flujos en moneda extranjera

•Los flujos en moneda extranjera así como de subsidiarias extranjeras deben convertirse a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha del flujo.

‒Se permite usar aproximaciones.

•Las fluctuaciones no realizadas no representan flujos.

‒Sin embargo, el efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes en moneda extranjera se presenta para conciliar el saldo al inicio y al final.

•Se presenta por separado.

•Incluye las diferencias que surgen de no haber presentado los flujos al tipo de cambio de cierre.

<IAS 7.25 a 28>


Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes

Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes

Flujos a presentar en el estado consolidado

Incremento neto NO cuadra por utilización de distintos T.C.


Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes1

Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes

Por lo tanto, surge el efecto por conversión

El efecto por conversión debe validarse calculando los flujos a T.C. cierre y comparándolos contra los flujos a T.C. históricos utilizados.


Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes2

Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes


Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes3

Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes


Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes4

Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentes

Prueba del efecto por conversión


Caso pr ctico sugerencias para completar el flujo

Caso PrácticoSugerencias para completar el flujo

•Determinar las variaciones netas del periodo para las cuentas de balance

‒Comparar el saldo final contra el saldo inicial

•Para cada variación neta:

‒Integrar cada movimiento del periodo que forman la variación neta.

•Altas, bajas, partidas que no generaron flujos, etc.

•Como regla general, presentar flujos brutos (no “netear”).

‒Clasificar cada concepto en operación, inversión o financiamiento.

Tip: Revisar definiciones y ejemplos de la IAS 7.

‒Identificar partidas incluidas en la utilidad antes de impuestos que:

•No afecten flujos.

•Se relacionen a actividades de inversión o financiamiento.

Tip: Revisar las cuentas de resultados.

‒Segregar y eliminar partidas que no requirieron flujo.

•Realizar pruebas sobre el flujo.

•Identificar partidas a revelar.


Caso pr ctico instrucciones

Caso PrácticoInstrucciones

•Referirse a la Guía 1 (Supuestos).

•Apoyarse en la Guía 2 (Hoja de Trabajo de Excel).

‒Esta Hoja de Trabajo incluye los balances, estados de resultados y de variaciones en el capital.

•Utilizar el método indirecto.

•Tiene 90 minutos para completar el estado de flujos de efectivo.

•Referirse a la Solución 1.


Caso pr ctico soluci n adquisici n de negocio

Caso Prácticosolución: Adquisición de Negocio

Efectivo pagado 20,000

Efectivo (adquirido) (8,500)

Flujo 11,500

Flujos de efectivo de adquisiciones de negocios:

•Presentarse netos del efectivo adquirido

•Clasificarse en actividades de inversión

•Presentarse en un único renglón

<IAS 7.39 a 7.42>


Caso pr ctico soluci n adquisici n de negocio cont

Caso PrácticoSolución: Adquisición de Negocio (cont.)

•No presentar adquisición individual de activos y pasivos del negocio adquirido.

–No representan salidas o entradas de efectivo; deben eliminarse.


Caso pr ctico soluci n reservas de operaci n

Caso PrácticoSolución: Reservas de operación

•Bajo el método indirecto, los flujos de operación se determinan ajustando la utilidad o pérdida por:

‒Cambio en inventarios, cuentas por cobrar y por pagar operativas.

‒Partidas que no generan flujo, e.g. provisiones

‒Partidas cuyos flujos sean de inversión o financiamiento

<IAS 7.20>


Caso pr ctico soluci n propiedades planta y equipo

Caso PrácticoSolución: Propiedades, Planta y Equipo

Se integra de: Ref

Precio de venta $ 11,500 F33 Ganancia en Vta AF (2,800) F9 Baja por venta de PPE $ 8,700

IAS 1: Presentación de Estados Financieros


Caso pr ctico soluci n inversi n en acciones

Caso PrácticoSolución: Inversión en acciones

•La política contable de la Compañía es reconocer los dividendos cobrados como actividades de inversión.


Caso pr ctico soluci n instrumentos financieros disponibles para su venta

Caso PrácticoSolución: Instrumentos Financieros Disponibles para su Venta

Se integra de:Secciónref

Precio de Venta $ 13,000 Inver I30

Reciclaje OCI (3,000) No Flujo I58

Pérdida en venta 1,500 Oper I10


Caso pr ctico soluci n intereses cobrados de instrumentos financieros disponibles para su venta

Caso PrácticoSolución: Intereses Cobrados de Instrumentos Financieros Disponibles para su Venta

•Los intereses en efectivo generados por instrumentos disponibles para su venta son reconocidos en resultados conforme se devengan.

–La política contable de la Compañía es reconocer los intereses cobrados como actividades de inversión.

»Bajo el método indirecto, la utilidad antes de impuestos se ajusta por actividades de inversión.

<IAS 7.20 y 7.33>


Caso pr ctico soluci n arrendamiento financiero

Caso PrácticoSolución: Arrendamiento Financiero


Caso pr ctico soluci n deuda

Caso PrácticoSolución: Deuda

•Los flujos de efectivo deben presentarse en términos brutos excepto cuando cumplan con ciertas reglas.


Caso pr ctico soluci n intereses por pagar

Caso PrácticoSolución: Intereses por Pagar

•La política contable de la Compañía es reconocer los intereses pagados como actividades de financiamiento.


Caso pr ctico soluci n dividendos

Caso PrácticoSolución: Dividendos

•La política contable de la Compañía es reconocer los intereses pagados como actividades de financiamiento.

Total dividendos pagados = 24,000


Caso pr ctico soluci n utilidad neta

Caso PrácticoSolución: Utilidad neta

• Bajo el método indirecto, la presentación de flujos de operación parte, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.


Caso pr ctico soluci n intereses por pagar1

Caso PrácticoSolución: Intereses por Pagar

•La política contable de la Compañía es reconocer los intereses pagados como actividades de financiamiento.


Diferencias entre nif y ias 1

Diferencias entre NIF y IAS 1

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

[email protected]


Estado de flujos de efectivo

Diferencias entre NIF y IAS 7

Presentación de los intereses pagados e intereses y dividendos recibidos.


Estado de flujos de efectivo

Diferencias entre NIF y IAS 7

Presentación del efectivo restringido


Estado de flujos de efectivo

Diferencias entre NIF y IAS 7

Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalente


Muchas gracias

Muchas Gracias!!!!!!!

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

[email protected]


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