NUOVI VINCOLI IN MATERIA DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA
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NUOVI VINCOLI IN MATERIA DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA. Dott. Alessandro COTTO. DL ANTICRISI 78/2009. INTERVENTI DELL’ART. 10 DEL DL 78/2010 “ Incremento delle compensazioni dei crediti fiscali ”.

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

NUOVI VINCOLI IN MATERIA DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA

Dott. Alessandro COTTO


Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

DL ANTICRISI 78/2009

INTERVENTI DELL’ART. 10 DEL DL 78/2010

“Incremento delle compensazioni dei crediti fiscali”

LA COMPENSAZIONE NEL MODELLO F24 DEI CREDITI IVA DI IMPORTO SUPERIORE A 10.000 EURO ANNUI PUÒ ESSERE EFFETTUATA SOLO DAL 16 DEL MESE SUCCESSIVO A QUELLO DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE O DELL’ISTANZA TRIMESTRALE

OBBLIGO PER I SOGGETTI CHE EFFETTUANO LA COMPENSAZIONE NEL MODELLO F24 DI CREDITI IVA SUPERIORI A 10.000 EURO ANNUI DI PRESENTARE IL MODELLO F24 MEDIANTE FISCONLINE O ENTRATEL

OBBLIGO DI APPOSIZIONE DEL VISTO DI CONFORMITÀ IN CASO DI UTILIZZO IN COMPENSAZIONE DI CREDITI IVA PER IMPORTI SUPERIORI A 15.000 EURO ANNUI


Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

PROVVEDIMENTI ATTUATIVI E CHIARIMENTI UFFICIALI

PRINCIPALI INTERVENTI SUCCESSIVI AL DL 78/2009

PROVV. Agenzia Entrate 21.12.2009 n.185430

Ris. Agenzia delle Entrate 22.12.2009 n. 286

Circ. Agenzia delle Entrate 23.12.2009 n. 57

Circ. Agenzia delle Entrate 15.1.2010 n. 1


Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

CIRCOLARE 1/2010

Da: ENTRATE UFFICIO STAMPA [mailto:[email protected]] Inviato:venerdì 15 gennaio 2010 19.45A: undisclosed-recipientsOggetto: COMUNICATO STAMPA CIRCOLARE COMPENSAZIONI

NORMA

LUGLIO 2009

SCADENZA

LUNEDI’

18.01.2010

CHIARIMENTI IN “ZONA CESARINI”

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

ASPETTI GENERALI

FINO A 10.000 EURO COMPRESO

DA 10.000,01 EURO

VECCHIA DISCIPLINA

NUOVA DISCIPLINA

IL TETTO DEI 10.000 EURO

È RIFERITO ALL’ANNO DI MATURAZIONE DEL CREDITO E NON A QUELLO DI UTILIZZO

(guardo l’anno su F24)

E’ CALCOLATO DISTINTAMENTE PER

ANNUALE

TRIMESTRALE

CONCETTO DEL DOPPIO BINARIO

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

ASPETTI GENERALI

RESIDUO CREDITO IVA 2008

(codice 6099 – 2008)

REGOLE

RESIDUO CREDITO IVA 1° TRIMESTRE 09

(codice 6036 – 2009)

RESIDUO CREDITO IVA 2° TRIMESTRE 09

(codice 6037 – 2009)

NO POST DICHIARAZIONE

RESIDUO CREDITO IVA 3° TRIMESTRE 09

(codice 6038 – 2009)

NO VISTO CONFORMITÀ

CREDITO UTILIZZATO PER COMPENSARE ALTRA IVA (COMPENSAZIONE VERTICALE)

CREDITI SENZA NUOVI LIMITI

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

ASPETTI GENERALI

CREDITO IVA DEL 2009

CREDITI TRIMESTRALI DEL 2010

REGOLE INVARIATE

NUOVE REGOLE

FINO A 10.000 EURO DI UTILIZZI IN COMPENSAZIONE DI CREDITO IVA ANNUALE 2009 E DI CREDITI IVA TRIMESTRALI 2010 POSSIAMO USARE IMMEDIATAMENTE

OLTRE GLI IMPORTI DI 10.000 EURO DOBBIAMO OSSERVARE LE NUOVE REGOLE

CREDITI COMPRESI NEL TETTO

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

MODALITÀ APPLICATIVE

ENTRATEL

OPPORTUNO MA NON OBBLIGATORIO

OBBLIGATORIO

18.1

16.2

16.3

COMPENSO

10.000

NON COMPENSO

COMPENSO

CANALE TELEMATICO (1) (credito IVA 2009 € 50.000)

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

MODALITÀ APPLICATIVE

PRESENTO LA DICHIARAZIONE IVA TELEMATICA

ATTENDO 9/10 GIORNI

POSSO INVIARE LA DELEGA CON ENTRATEL CON SCADENZA 16.3

(voglio compensare + di 10.000 euro)

IL SISTEMA ENTRATEL SVOLGE DUE LIVELLI DI CONTROLLI

UNO FORMALE E L’ALTRO SPECIFICO SUL CREDITO

SE TUTTO OK, LA COMPENSAZIONE E’ PERFEZIONATA

CANALE TELEMATICO (2)

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

CANALE TELEMATICO

CANALE TELEMATICO F24

FINO AL 2009

DAL 2010

ENTRATEL O FISCONLINE

ENTRATEL O FISCONLINE

CONSENTE DI EFFETTUARE ANALISI BLOCCANTI SUI MODELLI

HOME BANKING

INTERNET BANKING

RIPERCUSSIONE SU ATTIVITÀ DI STUDIO

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

CANALE TELEMATICO

VERIFICHIAMO LE RICEVUTE DEL SISTEMA

SCARTO DEL MODELLO NEI SEGUENTI CASI

COMPENSAZIONI > 10.000 EURO SENZA PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE (IVA O MODELLO TR)

COMPENSAZIONI > AMMONTARE DEL CREDITO DISPONIBILE AL NETTO DEGLI UTILIZZI PER SOLE COMPENSAZIONI ORIZZONTALI

COMPENSAZIONI > 15.000 EURO SENZA VISTO DI CONFORMITÀ SULLA DICHIARAZIONE ANNUALE

VERIFICHE TELEMATICHE SU MODELLI CON CREDITI IVA COMPENSATI > 10.000 EURO

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

CREDITO IVA ANNUALE

SE VOGLIO USARE PIÙ DI 15.000 EURO IN COMPENSAZIONE DEVO APPORRE IL VISTO O LA FIRMA DEL REVISORE CONTABILE

1

2

NELLA DICHIARAZIONE NON DEVO DARE CONTO DELLA SCELTA CHE VOGLIO FARE, IN QUANTO IL CREDITO È INDISTINTO

NEL CASO DI PRESENTAZIONE DI PIÙ DICHIARAZIONI IL PLAFOND È QUELLO CHE RISULTA DALL’ULTIMA IN ORDINE DI TEMPO

3

  • SE PRESENTO SENZA VISTO POSSO MODIFICARE LA SCELTA, PRESENTANDO UNA DICHIARAZIONE CON VISTO:

  • entro il 30.09 senza sanzioni

  • entro il 29.12 con le sanzioni per la tardiva dichiarazione (1/12 DI 258 EURO)

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FOCUS CREDITO ANNUALE

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

CREDITO IVA TRIMESTRALE

FOCUS CREDITI TRIMESTRALI

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

CREDITI ANNUALI IVA

DI IMPORTO SUPERIORE A 15.000 EURO ANNUI

VISTO DI CONFORMITÀ

SPECIFICA SOTTOSCRIZIONE ORGANO CONTROLLO CONTABILE

REQUISITI

ADEMPIMENTI PRELIMINARI

SOLO CONTROLLI

CONTROLLI

CERTIFICAZIONI ESISTENZA CREDITO

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

SOGGETTI ABILITATI AL VISTO

COMMERCIALISTI

E CONSULENTI LAVORO

PERITI ISCRITTI ALLA CCIAA

RESPONSABILE FISCALE CAF

REQUISITI

REQUISITI

ADEMPIMENTI PRELIMINARI

CONTROLLI

CONTROLLI

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

REQUISITI PREVENTIVI

DM 31.5.99 n. 164 - Art. 21 - ADEMPIMENTI E REQUISITI

  • Per l'esercizio della facoltà di rilasciare il visto di conformità o l'asseverazione, i professionisti comunicano preventivamente all' Agenzia delle Entrate (DRE):

    • i dati anagrafici, i requisiti professionali, il numero di codice fiscale e la partita IVA;

    • il domicilio e gli altri luoghi ove esercitano la propria attività professionale;

    • la denominazione o la ragione sociale e i dati anagrafici dei soci e dei componenti del consiglio di amministrazione e, ove previsto, del collegio sindacale, delle società di servizi delle quali il professionista intende avvalersi per lo svolgimento dell'attività di assistenza fiscale, con l'indicazione delle specifiche attività da affidare alle stesse.

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

REQUISITI PREVENTIVI

DM 31.5.99 n. 164 - Art. 21 - ADEMPIMENTI E REQUISITI

  • Alla richiestasono allegati:

    • copia conforme della polizza assicurativa;

    • dichiarazione relativa all'insussistenza di provvedimenti di sospensione dell'ordine di appartenenza;

    • dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti di cui all'articolo 8, comma 1 (v. slide successiva).

  • Eventuali variazioni dei dati, degli elementi e degli atti di cui ai commi 1 e 2, sono comunicati all' Agenzia delle entrate entro trenta giorni dalla data in cui si verificano.

CIRCOLARE 57/E AGGIUNGE

INVIO CON RACCOMANDATA A/R

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

COMUNICAZIONE PER STUDI ASSOCIATI

CIRC. AGENZIA DELLE ENTRATE 6.4.2006 N. 13 E 23.12.2009 N. 57

  • Nel caso in cui il professionista abilitato eserciti l'attività di assistenza fiscale nell'ambito di una associazione professionale di cui all'art. 5 co. 3 lett.c) del TUIR, nella predetta comunicazione dovranno essere indicati, oltre ai dati del singolo professionista, anche quelli dell'associazione di cui il medesimo fa parte.

IL VISTO VIENE SEMPRE APPOSTO A TITOLO PERSONALE E MAI DALLA ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

REQUISITI SOGGETTIVI

DM 31.5.99 n. 164 - Art. 8 - REQUISITI SOGGETTIVI

  • Dichiarazione di sussistenza dei seguenti requisiti soggettivi:

    • non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze emesse ai sensi dell' articolo 444 del codice di procedura penale per reati finanziari;

    • non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio per reati finanziari;

    • non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed entità, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto;

    • non trovarsi in una delle condizioni previste dall'articolo 15, comma 1, della legge 19 marzo 1990, n. 55, come sostituito dall'articolo 1 della legge 18 gennaio 1992, n. 16 (ANTIMAFIA).

SITUAZIONI CHE PRECLUDONO CANDIDATURA ALLE ELEZIONI REGIONALI, PROVINCIALI O COMUNALI

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

POLIZZA A GARANZIA

DM 31.5.99 n. 164- Art. 22 - GARANZIE

  • I professionisti ed i certificatori stipulano una polizza di assicurazione della responsabilità civile, con massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati e, comunque, non inferiore a due miliardi di lire (1.032.913,80), al fine di garantire ai propri clienti il risarcimento dei danni eventualmente provocati dall'attività prestata.

  • Le imprese di assicurazione danno immediata comunicazione all'Agenzia delle Entrate di ogni circostanza che comporti il venir meno della garanzia assicurativa.

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VISTO DI CONFORMITÀ

POLIZZA A GARANZIA (CIRC. 57/2009)

  • La copertura assicurativa deve riferirsi alla prestazione dell’assistenza fiscale mediante apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni, ai sensi dell’articolo 35 del d.lgs. n. 241 del 9 luglio 1997, senza alcuna limitazione della garanzia ad un solo specifico modello di dichiarazione.

  • Il massimale della polizza, come stabilito dall’articolo 6 del decreto n. 164 del 1999, deve essere adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, e comunque, non deve essere inferiore a euro 1.032.913,80.

  • La copertura assicurativa non deve contenere franchigie o scoperti in quanto non garantiscono la totale copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente, salvo il caso in cui la società assicuratrice si impegni espressamente a risarcire il terzo danneggiato, riservandosi la facoltà di rivalersi successivamente sull’assicurato per l’importo rientrante in franchigia.

  • La polizza assicurativa deve prevedere, per gli errori commessi nel periodo di validità della polizza stessa, il totale risarcimento del danno denunciato nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto, indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del rapporto assicurativo.

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

STRUTTURA ORIGINARIA DEL VISTO DI CONFORMITÀ

SCRITTURE

DICHIARAZIONE CON VISTO

TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE

DIRETTAMENTE DAL CONTRIBUENTE

DAL SOGGETTO CHE HA RILASCIATO IL VISTO

PROFESSIONISTA

SOCIETÀ DI PROFESSIONISTI

APERTURA CIRC. 57/2009

Se il soggetto che tiene le scritture non è abilitato, il contribuente può rivolgersi ad altro professionista

APERTURA CIRC. 57/2009

Posso trasmettere anche con società di professionisti

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

COSA SI CERTIFICA

DLGS. 9.7.97 N. 241 - Art. 35

  • Il professionista …. su richiesta del contribuente:

    • rilascia un visto di conformità dei dati delle dichiarazioni dallo stesso predisposte

      • alla relativa documentazione

      • e alle risultanze delle scritture contabili

    • nonché di queste ultime alla relativa documentazione contabile

  • Il rilascio del visto di conformità di cui all'articolo 35, comma 1, lettera a), del Decreto Legislativo 9.7.97 n. 241, implica, inoltre:

    • la verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte sul valore aggiunto;

    • la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione.

art. 2 c. 2 DM 31.5.1999n. 164

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VISTO DI CONFORMITÀ

ESISTENZA

SCRITTURE IVA

AGGIORNAMENTO

CONFORMITÀ

  • La verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto.

C.M. 17.6.99 n. 134/E, § 3.1

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

SCRITTURE CONTABILI

DOCUMENTI

DICHIARAZIONE

  • La verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione.

C.M. 17.6.99 n. 134/E, § 3.1

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

VISTO DI CONFORMITÀ

  • Tale verifica non comporta valutazioni di merito, ma il solo riscontro formale della loro corrispondenza, in ordine all'ammontare delle:

    • componenti positive

    • componenti negative

      relative all'attività di impresa esercitata e rilevanti ai fini delle IIDD, IVA, IRAP, RITENUTE.

C.M. 17.6.99 n. 134/E, § 3.1

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

ADEMPIMENTI PRATICI

ADEMPIMENTI PRATICI

CONTROLLI DOCUMENTALI

CONTROLLI SULL’ATTIVITÀ

GENESI DEL CREDITO

VERIFICA DOCUMENTI

COMPLETA

PARZIALE

1

2

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

ADEMPIMENTI PRATICI

GENESI DEL CREDITO

CHECK LIST

sì  no

sì  no

sì  no

sì  no

sì  no

presenza prevalente di operazioni attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni

presenza di operazioni non imponibili

presenza di operazioni di acquisto o importazione di beni ammortizzabili

presenza di operazioni non soggette all’imposta

operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli.

ELABORAZIONE

DI TECNICHE

PER LA VERIFICA DEI CONTROLLI

1

28


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ADEMPIMENTI PRATICI

AMMONTARE DEL CREDITO CHE SI INTENDE UTILIZZARE IN COMPENSAZIONE

VERIFICA DOCUMENTI

CREDITO

DELL’ANNO

ECCEDENZA ANNO PRIMA

INFERIORE AL VOLUME D’AFFARI

PARI O SUPERIORE AL VOLUME D’AFFARI

CONTROLLO PARZIALE

CONTROLLO COMPLETO

SOLO FATTURE DI ACQUISTO CON IVA SUPERIORE AL 10% DEL TOTALE IVA DETRATTA NELL’ANNO

TUTTI I DOCUMENTI DELL’ANNO

2

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ADEMPIMENTI PRATICI

CONSERVAZIONE DOCUMENTI

FATTURE CONTROLLATE

CHECK LIST

PROVA ALL’AGENZIA DI AVERE SVOLTO DILIGENTEMENTE I CONTROLLI PREVISTI

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ADEMPIMENTI PRATICI

CHECK LIST CNDCEC

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

ADEMPIMENTI PRATICI

CHECK LIST CNDCEC

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

ADEMPIMENTI PRATICI

CHECK LIST CNDCEC

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Nuovi vincoli in materia di compensazione dei crediti iva

ADEMPIMENTI PRATICI

CHECK LIST CNDCEC

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