海南大学海
Download
1 / 278

海南大学海 MBA 教育中心 会 计 学 讲义 2005 年1月(修订) - PowerPoint PPT Presentation


  • 89 Views
  • Uploaded on

海南大学海 MBA 教育中心 会 计 学 讲义 2005 年1月(修订). 第一章 企业活动概述 企业是一种资金流程的动态体系,而以会计为主体的财务管理系统是维持这一体系正常运转并提高其效率的最重要的源泉。. 第一节 企业活动. 各位同仁,你们认为我们 对于 顾客 的定价目标是什么 ?. 一、 制定目标与战略 每个企业都有存在的目标或目的,为完成这些目的,企业必须调动各种资源。企业的目的可以选择为: 1、股东权益最大化; 2、为职工提供具有激励性和稳定的工作环境等. 二、进行融资

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about ' 海南大学海 MBA 教育中心 会 计 学 讲义 2005 年1月(修订)' - eydie


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript

海南大学海MBA教育中心

会 计 学

讲义

2005年1月(修订)


第一章

企业活动概述

企业是一种资金流程的动态体系,而以会计为主体的财务管理系统是维持这一体系正常运转并提高其效率的最重要的源泉。


各位同仁,你们认为我们

对于顾客的定价目标是什么?


  • 一、制定目标与战略

  • 每个企业都有存在的目标或目的,为完成这些目的,企业必须调动各种资源。企业的目的可以选择为:

  • 1、股东权益最大化;

  • 2、为职工提供具有激励性和稳定的工作环境等


  • 二、进行融资

  • 在确定了企业目标与战略后,必须获得资金才能开始经营,因此,企业必须找到合适的融资渠道。

  • 三、投资活动

  • 企业获得资金后,需要用其形成企业的经营能力,对资金的使用通常称为投资,表现为企业获得各种经营所需的资产,如固定资产、无形资产、股票或债券、存货等。

  • 四、经营活动


第二节企业财务与财务成果


一、财务与财务信息

(一)对财务与财务管理的认识

财务(Finance,财政)活动泛指社会各经济生活各环节中涉及资金的业务。企业财务是客观地存在于微观经济组织的生产经营活动中的涉及资金的事务,其实质体现着企业与各方面的经济利益关系,是围绕着筹集、使用与分配资金而展开的一系列工作。


对财务活动进行的规范与管理就是财务管理,它为企业以及与企业有关的各方利益相关者提供各种有用信息,处理企业与各利益相关者的关系,最终起着引导着社会资源的合理流向的作用.


  • (二)财务信息及其来源

  • 任何一个经济组织的活动都会产生各种信息,包括定性信息和定量信息,如下图所示:

  • 定性信息

  • 非会计信息

  • 信 经营信息

  • 定量信息

  • 财务会计信息

  • 会计信息

  • 管理会计信息


企业主要财务信息来源

会计核算基础工作

资金运动过程及其结果

采购 生产 销售 分配

信息反馈


二、财务信息的作用

(一)在企业管理中的作用

1、为正确进行筹资决策提供依据,降低筹资成本

2、提供投资方面信息,优化企业资产结构和投资方向;

3、提供日常经营管理的各种信息,实现管理科学化。

(二)在国民经济宏观运行中的作用

通过证券市场上各种公开的信息,引导社会资源流向,优化社会资源配置。

(三)为债权人与投资者提供科学决策信息.


第二章 财务报告

会计的最终成果被反映在了财务报告上.了解财务报告体系的框架与构成,了解各主要财务报表的内容、编制目的以及报表所列载的各种信息的主要用途,为进行财务报表分析打下基础。


第一节 财务报告框架体系

财务报告是(Financial Report)由企业财务部门提供的反映企业某一时期或某一时点财务状况与经营成果的书面文件,由会计报表、附注和财务状况说明书组成。

一、财务(会计)报表的构成(基本报表和附表)

财务会计工作的最终产品是提供一套报告,即我们所称的财务报表。它由资产负债表、损益表和现金流量表等主表及附表组成。


二、对财务报告的理解

(一)会计报表

会计报表是综合反映企业一定时期经营成果及一定时点财务状况的书面文件。

1、资产负债表

资产负债表反映企业一定日期的资产、负债和股东权益的报表。它可以反映企业一定时点的财务状况,从而反映公司资产的变现能力和偿债能力。是一种时点报表。在格式上,资产负债表有账户式和报告式两种,世界上多数国家使用账户式格式,如下图所示:


资产负债表(框架)

年 月 日 金额单位:元

资 产 金额 负债及股东权益 金额

流动资产 流动负债

长期资产 长期负债

固定资产 负债合计

无形资产 股 本

递延资产 资本公积

其他资产 盈余公积

未分配利润

股东权益合计

资产合计 权益合计


账户式资产负债表的平衡公式为:

资产=负债+股东权益

资产负债表向报表使用者提供以下信息:

(1)企业在某一特定日期所拥有或控制的全部经济资源及其分布与构成情况。这里的经济资源即企业的总资产。

资产具有三个特征:

A、资产的实质是具有服务潜力,能为企业所利用。

B、导致企业取得或实际上能支配某些经济资源的交易或事项已经发生;

C、具有以上特征的资源属于企业所有或处于企业实际支配之下,它不限于所有权属于企业的财产权利。


在大多数的资产负债表上,资产是按流动性递减的顺序列示的,即按这些资产可以被转化为现金的速度列示的。

流动资产:货币、存货、应收项目

长期投资:债权性和权益性

固定资产:设备、不动产

无形资产:专利、土地、商誉

其他资产(长期待摊费用):固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。

长期待摊费用应在受益期内摊销。


A、 在大多数的资产负债表上,资产是按流动性递减的顺序列示的,即按这些资产可以被转化为现金的速度列示的。大修理费用在下一次大修理之前平均摊销;

B、租入固定资产改良支出在租赁期限与预计可使用年限两者较短的期限内平均摊销。

C、筹建期间发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始经营起一次计入开始生产经营当期的损益;


D、 在大多数的资产负债表上,资产是按流动性递减的顺序列示的,即按这些资产可以被转化为现金的速度列示的。委托其他单位发行股票支付的手续费等相关费用,减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额,从发行股票的溢价中抵扣.不够抵消的或者无溢价的大额部分,在两年内平均摊销。

E、如果长期待摊费用不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的摊余价值全部转入当期损益。


(2)企业在某一特定日期的负债总额及结构情况。(2)企业在某一特定日期的负债总额及结构情况。

(3)在某一特定日期投资者在企业资产中所占的份额以及权益的结构情况,即企业净资产或所有者权益情况。


2、(2)企业在某一特定日期的负债总额及结构情况。利润表:是反映企业一定会计期间的收入、费用和利润的报表,反映企业一定时期的经营成果动态报表。

利润表框架(损益表)

项 目 本月数 本年累计

收入项目

成本费用项目

所得税

净利润

利润表的基本公式为:收入—费用=利润

表内数字的计算遵循了从收入、成本费用到利润的递减步骤,因此称多步式报表。


损益表反映以下信息:(2)企业在某一特定日期的负债总额及结构情况。

1、通过收入、成本费用,能够反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况,表明生产经营成果;

2、通过不同时期的比较数字,可以分析企业利润的发展趋势、获利能力,了解投资者投入资本的完整性。


3、现金流量表:反映企业一定会计期间的现金流量,其目的在于提供企业在某一会计期间现金收入和支出的信息,了解企业获取现金的能力,并据以预测未来的现金流量。

现金流量表(框架)

编制单位: 年度 单位:元

项 目 行次 金 额

一、经营活动产生的现金流量

二、投资活动产生的现金流量

三、筹资活动产生的现金流量

四、汇率变动对现金的影响额

五、现金及现金等价物净增加额


4、附表:作为对基本报表的补充与说明,附表主要包括:

A、利润分配表——利润表的附表

B、股东权益增减变动表——资产负债表的附表

C、应交增值税明细表——资产负债表的附表

D、资产减值准备明细表——资产负债表的附表

E、分部报表(按行业分部和地区分布)

附表的作用主要是用以补充说明主表的某些项目。其中,利润分配表的格式如:


利 润 分 配 表 4、附表:作为对基本报表的补充与说明,附表主要包括:

项 目 行 次 本年实际 上年实际

一、净利润

加:年初未分配利润

二、可供分配利润

减:提取法定盈余公积

提取法定公益金

提取职工奖励及福利基金

提取储备基金

提取发展基金

利润归还投资

三、可供投资者分配的利润

减:应付优先股股利

提取任意盈余公积

应付普通股股利

转作资本的普通股股利

四、未分配利润


(二) 4、附表:作为对基本报表的补充与说明,附表主要包括:会计报表附注:主要从两个角度出发,说明相关问题

1、是对会计报表信息的说明、补充或解释,以便帮助报表用户正确理解和使用报表信息,一般采取旁注或脚注的形式。

旁注是在会计报表有关项目旁边直接用扩号加注说明;

脚注是指在会计报表后面用一定文字和数字所做的补充说明。这些说明一般都针对各主要报表要素进行,因此,必须了解这些报表要素的内容。


2、会计报表中无法描述而又需要说明的其他财务信息。2、会计报表中无法描述而又需要说明的其他财务信息。

(1)会计政策,如折旧与摊销方法、存货计价方法、收入确认政策等;

(2)会计政策变更以及变更原因、对公司财务状况的影响等。

(3)会计估计的变更

(4)关联方交易。

(5)对会计报表有些项目的补充说明等。


(三)财务状况说明书2、会计报表中无法描述而又需要说明的其他财务信息。

是对企业一定会计期间的财务状况和经营成果进行分析总结的书面文字报告,通常是在会计报表分析的基础上完成的,它提供了广博的价值与非价值、历史与未来的信息。


三、财务报告中附加的重要信息2、会计报表中无法描述而又需要说明的其他财务信息。——审计报告

由公共会计对上市公司以及大量非上市公司所作的财务报表和重要会计记录进行的独立审计及其出具的审计报告最为重要.

独立审计检查的范围限于财务报表及附注,不包括出现于公司年报中的非财务信息。他们通过以下工作做出公正判断:

A、验证系统运行的有效程度;

B、证实资产的存在;

C、对顾客抽样调查,以证实、验证应收账款的准确性;

D、检查银行账户和投资的有价证券;

E、确信对特别重要的或非常规交易的记录符合公认会计原则。


  • 这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误,也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种:

    1、无保留意见的审计意见书

    认为所审计的公司财务报告具有公允性,符合公认的会计原则。这种意见主要在审计报告的第三段,即意见段提出。

    2、有保留意见(在意见段后增加一段)

    即对所审计的公司财务报表的某些内容有不同意见,如认为财务报表缺乏一贯性、存在重大的不确定性、对公司持续经营的能力产生怀疑等。


3、不表示意见 这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误,也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种:

原因可能是因为审计范围受到管理当局的限制。这是一种较为罕见的情况。

4、否定意见

当审计人员认为财务报表没有公允表达企业的财务状况,如公司编制的财务报表违反了公认会计原则或公司明显不能再作为持续经营的实体。

出具否定意见和拒绝表示意见的审计报告是极端严重的事件,它们通常会导致公司权益性证券交易终止。


四、会计报表之间的关系 这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误,也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种:

利润表 利润分配表 资产

负债

资产 表 表

负债 现金流量表

其他报表未反映的经营、投资

和筹资活动中发生的现金收支

期初 期间 期末


利润表 这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误,也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种:利润分配表资产负债表

收 入 净利润 资 产

费 用 可分配利润 负 债

股东权益

净利润 未分配利润未分配利润

三张主表和附表之间存在着相互勾稽关系,

只有正确地掌握各种关系,才能更好地阅读财务

报表,了解公司财务状况和经营情况,作出正确

的决策。


第二节 财务报告基础 这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误,也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种:—会计工作

  • 一、会计与会计工作

  • (一)会计的性质

  • 1、会计的管理与决策性质

  • 2、会计的沟通与联系性质

  • 一种国际通用的商业语言。


这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误,也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种:违法了!

(二)会计工作的前提与原则

  • 1、会计假设:对会计工作做出的人为设定。

你作假账!

我用日元

企业破产了


你推迟收入!

你作假账!

你?!


第三节 财务信息的生成 这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误,也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种:—会计记录系统

一、会计对象

会计对象是指会计能够反映和控制的经营事项与经济行为,是独立于会计系统之外的客体,需要会计运用其特定的方法与程序,用文字与金额对其进行反映。


二、会计记录系统的基础 这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误,也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种:——账户

(一)账户及其形式

用来记录经济业务的工具与信息的载体。在会计中,账户的设置是用来计算净变动额,最简单的形式是T形账户。

现金(短期借款)

增加(减少) 减少(增加)

(二)账户的永久性与临时性

永久性账户也称真实性账户,指为资产负债表中各项目而设置的。这些账户在一个会计期结束时都可以确定其余额,并据此编制资产负债表。


临时性账户指为编制损益表而设置的账户,如产品销售收入、销售成本、销售费用与税金等。将企业在一个会计期间内发生的多笔业务收入与费用或成本支出作为期间过程分别记入相关的临时性账户中,并随时结出累计发生额,以便会计期末正确计算并编制损益表。临时性账户指为编制损益表而设置的账户,如产品销售收入、销售成本、销售费用与税金等。将企业在一个会计期间内发生的多笔业务收入与费用或成本支出作为期间过程分别记入相关的临时性账户中,并随时结出累计发生额,以便会计期末正确计算并编制损益表。

例如某企业2004年销售收入与销售成本为:

销售收入 销售成本

① 500000 300000

本年利润

300000 500000

余额 200000


三、会计账目基础与原则临时性账户指为编制损益表而设置的账户,如产品销售收入、销售成本、销售费用与税金等。将企业在一个会计期间内发生的多笔业务收入与费用或成本支出作为期间过程分别记入相关的临时性账户中,并随时结出累计发生额,以便会计期末正确计算并编制损益表。

(一)会计要素内容(财务报表要素)

会计要素是对会计对象的基本分类,它服务于财务报表目标,并构成会计核算的基础内容,是对资金运动过程进行的科学分解,其目的是将动态的资金运动过程分解为静态的可供观察、记载与衡量的模块,并使会计信息收集与整理工作更易于操作。


根据会计报表的内容要求,会计要素被分为两大类:

1、反映企业财务状况的三个要素(资产负债表要素)

即资产、负债和股东权益.


(1)资产 根据会计报表的内容要求,会计要素被分为两大类:

由实体所控制的经济资源,其取得成本能可靠计量,并预期为实体带来经济利益。按照这些资源的流动性划分,可将其分为流动资产与非流动资产。

(2)负债

由过去的交易或事项形成的现实义务,这种义务的履行会使企业发生经济利益的流出。负债按偿还期限是否超过一定期限划分,可分为流动负债与长期负债。


(3)所有者权益 根据会计报表的内容要求,会计要素被分为两大类:

所有者对企业净资产的要求权,按产生时间划分,分为股本、资本公积、盈余公积与未分配利润四部分。

上述三个资产负债表要素之间结成下列关系:

资产=负债+所有者权益


2、确定企业经营成果的三个要素( 根据会计报表的内容要求,会计要素被分为两大类:损益表要素),即收入、成本费用和利润。

(1)收入:广义与狭义

狭义的收入指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。


广义的收入除包括狭义收入的内容外,还包括非日常活动中所形成的经济利益流入,即利得(gains),指来自营业收入或业务投资以外,或一些偶发性交易,或其他事项与情况的收益,如罚款收入、出售固定资产的净收入等与企业主营业务收入无直接关系的收入。

根据收入定义,收入有两个基本特征:

A、收入应源自于企业日常经营活动;

B、收入可以重复持续发生。偶发的收入不能称为收入,一般称为利得。


(2)支出(成本与费用) 广义的收入除包括狭义收入的内容外,还包括非日常活动中所形成的经济利益流入,即利得(

支出是一个较宽的概念,一般认为,凡是企业在生产经营中的耗费都可以称为支出。支出按是否构成产品成本,分为生产性支出和非生产性支出两大类。


你知道成本与费用的关系吗? 广义的收入除包括狭义收入的内容外,还包括非日常活动中所形成的经济利益流入,即利得(

费用与成本是企业在生产经营过程中发生的消耗,包括各种物质的消耗、劳动力的消耗以及各种开支。这里的成本与费用是不同的两个概念:成本是取得资财的代价,是对象化的开支,而费用是资财的耗费,是企业在销售商品与提供劳务中发生的经济利益流出。


(3)利润: 指企业一定期间的营业收入与费用成本配比后的余额,表明企业的经营成果。

损益表三个要素之间有下列公式关系:

收入-费用成本=利润

将利润归入股东权益之后,有等式:

资产+成本费用=负债+股东股益+收入


(二)交易与非交易事项对上述会计之间组成的会计等式产生的影响(二)交易与非交易事项对上述会计之间组成的会计等式产生的影响

会计要素是对资金运动的动态过程进行的静态表述。将会计要素引入的目的是为了会计对经济过程核算的方便。会计要素之间的等式关系是企业资金运动过程的必然联系,不是人为规定的。任何业务的发生都不会破坏会计要素间的恒等关系。


1、资本交易:接受投资者用现金对企业的投资100000元。1、资本交易:接受投资者用现金对企业的投资100000元。

资产=负债+股东权益

+100000 +100000

2、通过赊购方式取得原材料10000元。

资产 = 负债 + 股东权益

+10000 +10000

3、通过赊销方式取得产品销售收入10000元。

资产 =负债+股东权益+收入

+10000 +10000

4、为取得收入而发生商品成本8000元

资产 + 成本费用 =负债+股东权益

-8000 +8000


归纳一下,会计等式的变化如图:1、资本交易:接受投资者用现金对企业的投资100000元。

会计等式 相关时间与期间

资产=负债+股东权益 期末

股东权益=投入资本+留存利润 期末

留存利润=期初留存+净收益-股利 期内

净收益=收入-费用+利得-损失 期内

会计等式的演变


(三)会计要素的确认与计量原则1、资本交易:接受投资者用现金对企业的投资100000元。

确认是将某一项目作为资产、负债、股东权益、收入、费用等会计要素正式地列入财务报表的过程。一个已被确认的项目,要同时以文字和数字加以描述,其金额包括在报表总计之中。

计量是指为了在报表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。这一过程涉及到具体计量基础的选择。计量过程包括两个方面内容,一是某一项目的实物数量,二是项目的货币量。

确认与计量密不可分,是一个问题的两个方面,用会计结构来表示就是:当记录一项经济业务时,借记或贷记的科目就是确认,借贷的金额确定就是计量.


1、权责发生制原则1、资本交易:接受投资者用现金对企业的投资100000元。——解决收入和费用何时确认以及确认多少的原则

也称应计制,是用来确定企业在报告期内的营业收入、其他收入以及费用、成本和其他支出的。它企图把成果或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期,而不归之于实际收付现金的那个会计期。其操作规则是:

凡属本期已获得的收入,不管其款项是否收到,都作为本期的收入处理。凡属本期应负担费用,不管款项是否付出,都作本期费用处理。反之亦然。


2、历史成本1、资本交易:接受投资者用现金对企业的投资100000元。——确认与计量资产价值原则

历史成本指已完成交易所支付的代价,代表资产或劳务取得时,购买人所认定的价值。以成本作为评价资产及入账的基础,除非有新的交易发生或消耗,入账的成本就不再变动。

3、营业收入实现原则

企业可以在以下时点确认收入:

生产期间 生产完成时 销售时 收款时

销售时确认收入是最常见的情况,因为这时的收入已实现,商品已转移,且取得了现金或现金的求偿权;


在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

在生产完成时确认收入适用于标准化产品,有明确或得到保证的价格,且不必支付推销费用而又可以无限制出售的产品,如大宗农产品;

地收到货款时确认收入通常适用于赊销,且收款的可能性有极大不确定性以致于无法合理估计可能发生坏账金额或比例,并使得收入的金额无法可靠地加以衡量。


4、收入与成本费用配比原则 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

指当某项收入已经在某一会计期间确认,所有与赚取该收入有关的成本均应在同一会计期间转为费用,以便与收入配合而正确地计算损益。

在判断时,会计人员首先应确定成本是否已经消耗;

未耗成本(在产品或原材料)仍具有未来经济效益,应作资产处理,而已耗成本(产成品或费用)则应予以转销。

另外,应确定成本是如何消耗的:因主要营业活动而消耗的成本应列为成本或费用,如销售成本、销售费用和管理费用;因边缘性或偶发性活动或其他事项而消耗的成本应列为损失,如火灾、存货过时等。

这种分析可通过下图理解:


成本转化为费用或损失示图 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

成本

效用未耗

资产

效用已耗

成本或费用

损失


已耗成本与营业收入配合的方法有三种: 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

(1)根据因果因系直接配比。

凡收入与成本能够直接认定其因果关系的,则应当在收入确认时,将与赚取该收入的相关成本转为销售成本;

(2)系统并合理地分摊。

当成本与收入没有直接可认定的因果关系,但能确知成本会产生未来收益时,则应以系统和合理的方式,将成本分摊于各受益期间。如折旧;


(3) 立即确认为费用。 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

凡无直接因果关系,又无预期未来经济效益可作为分摊成本的依据,则已耗成本应在发生期间立即转为费用,如营业费用与管理费用等。


5、划分收益性与资本性支出原则 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

对我来说,钱花出

去就是费用,收进

来就是利润,不必

分得那么清楚。


6、审慎性原则 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

指面临不确定的市场状况时,会计人员对于可能发生的费用与损失,要持合理而谨慎态度,充分估计与合理计算可能发生的损失。

不行,万一损失了咋办?

利润可以做大一点


7、实质重于形式原则 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理,如实反映企业的财务状况和经营结果与现金流量。


  • 三、会计记账方法 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;——借贷记账法

    (一)借贷记账法的含义

    (二)借贷记账法下的记账规则

    (三)借贷记账法的账户结构与记账规律

    1、资产、成本费用类账户

    借 贷

    + -

    2、负债、股东权益及收入类账户

    借 贷

    - +


(四)借贷记账法下的平衡试算公式 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

1、发生额平衡式:

本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计

2、余额平衡式:

期初各科目借方余额合计

=期初各科目贷方余额合计

期末各科目借方余额合计

=期末各科目贷方余额合计


第四节 在生产期间确认收入一般适用于工期较长的大型承包工程;

简单会计事项处理与交易分析

——会计方法的简单应用


企业所发生的各种经济业务,都会引起上述各报表项目(会计要素)发生相应的变化,但不会使等式失衡,即:不管企业的经济业务多么复杂,也不会破坏会计等式的恒等关系。

案例、某公司2001年2月开业,当月发生以下业务:

(1)接受股东投资。2001年2月2日,股东投入货币资金400万元,经营用设备200万元,专有技术一项,评估价100万元。

分析:这项接受投资业务,使企业的资产增加了700万元,相应地,上述资产的增加,其所有权归于公司的股东,股东权益增加了700万元。


这笔接受投资的会计业务处理为: 企业所发生的各种经济业务,都会引起上述各报表项目(会计要素)发生相应的变化,但不会使等式失衡,即:不管企业的经济业务多么复杂,也不会破坏会计等式的恒等关系。

借:银行存款 4000000

固定资产 2000000

无形资产 1000000

贷:股本 7000000

银行存款 固定资产 无形资产

400000020000001000000

股本

7000000

如果当日将这些投资业务反映到资产负债表上,则为:


资产负债表 企业所发生的各种经济业务,都会引起上述各报表项目(会计要素)发生相应的变化,但不会使等式失衡,即:不管企业的经济业务多么复杂,也不会破坏会计等式的恒等关系。

2001年2月2日 金额单位:万元

项目 金额 项目 金额

货币资金 400 股本 700

固定资产 200

无形资产 100

资产合计 700 负债及股东权益 700


(2)2月5日,公司取得三年期、年利息率6%、到期一次还本付息的银行贷款200万元。

会计处理为:

借:银行存款2000000

贷:长期借款 2000000

银行存款 长期借款

4000000 2000000 2000000

企业的财务报表随之变为:


资产负债表 (2)2月5日,公司取得三年期、年利息率6%、到期一次还本付息的银行贷款200万元。

单位:万元

项目 金额 项目 金额

货币资产 600 长期借款 200

固定资产 200

无形资产 100 股本 700

资产合计 900 权益合计 900


(3)2月10日,购入外销用商品100万元,于当日用银行存款支付30万元的购货款,余款3个月后支付。(不考虑税)

这项业务的发生,使企业存货资产增加了100万,同时,货币资产减少30万,债务增加了70万元。

会计处理为:

借:库存商品1000000

贷:银行存款300000

应付账款700000


业务发生后的会计处理及资产负债表项目发生的变化为:业务发生后的会计处理及资产负债表项目发生的变化为:

银行存款 应付账款

4000000 700000

2000000 300000

库存商品

1000000


资产负债表业务发生后的会计处理及资产负债表项目发生的变化为:

单位:万元

项目 金额 项目 金额

货币资金 570 应付账款 70

存货 100 长期借款 200

固定资产 200 股本 700

无形资产 100

资产合计 970 负债及股东权益合计 970


(4)2月28日,将企业购入的100万元商品全部销售出去,售价250万元。企业收到买方开出的一张50万元的转账支票,余款200万元3个月后收取。

这项业务一方面使企业增加了货币资金50万元,债权增加了200万元,而企业因销售而获得了250万元的收入。收入是使股东权益增加的因素,另一方面使企业存货减少了100万元。它同时引起资产负债表和损益表的变化。


此项业务的会计处理为: (4)2月28日,将企业购入的100万元商品全部销售出去,售价250万元。企业收到买方开出的一张50万元的转账支票,余款200万元3个月后收取。

借:银行存款 500000

应收账款 2000000

贷:主营业务收入 2500000

借:主营业务成本 1000000

贷:库存商品 1000000

银行存款 应收账款 库存商品

4000000 2000000 10000001000000

2000000 300000

500000

主营业务收入 主营业务成本

2500000 1000000

月末,企业的资产负债表及损益表为:


资产负债表 (4)2月28日,将企业购入的100万元商品全部销售出去,售价250万元。企业收到买方开出的一张50万元的转账支票,余款200万元3个月后收取。

2001年2月28日 单位:万元

项目 金额 项目 金额

货币资金 620 应付账款 70

应收账款 200

存货 0 长期借款 200

固定资产 200 股本 700

无形资产 100 利润 150

资产合计 1120 负债及股东权益 1120


损 益 表 (4)2月28日,将企业购入的100万元商品全部销售出去,售价250万元。企业收到买方开出的一张50万元的转账支票,余款200万元3个月后收取。

2001年2月

项 目 本月累计

主营业务收入 250

减:主营业务成本 100

利润总额 150


(4)2月28日,将企业购入的100万元商品全部销售出去,售价250万元。企业收到买方开出的一张50万元的转账支票,余款200万元3个月后收取。例2、康尼在2月1日开办了一家公司,是惟一的股东。当月的业务如下:

(1)2日,康尼向公司投资5000美元。

现金 股本

(1)5000 (1)5000

(2)5日,公司预付2个月房屋租金1500美元。

现金 预付费用(待摊)

(1)5000(2)1500 (2)1500


(3)10日,公司以9%的利率从银行借入期限为2年的借款4000美元,两年后一次还清本息。 (3)10日,公司以9%的利率从银行借入期限为2年的借款4000美元,两年后一次还清本息。

现金 长期借款

(1)5000(2)1500 (3)4000

(3)4000

(4)15日,用现金7200元购入一台预计使用期10年的设备。

现金 固定资产—设备

(1)5000(2)1500 (4)7200

(3)4000(4)7200


(5)以赊购方式购进原料800美元。 (3)10日,公司以9%的利率从银行借入期限为2年的借款4000美元,两年后一次还清本息。

存货 应付账款

(5)800 (5)800

(6)销售产品12000美元,为现销。

现金 销售收入

(1)5000 (3)1500 (6)12000

(2)4000 (4)7200

(6)12000

(7)销售200美元商品,款暂未收到。

销售收入 应收账款

(6)12000 (7)200

(7)200


(8)支付公司职员工资3000美元。 (3)10日,公司以9%的利率从银行借入期限为2年的借款4000美元,两年后一次还清本息。

现金 管理费用

(1)5000 (3)1500 (8)3000

(3)4000 (4)7200

(6)12000(8)3000

(9)以赊购方式购进存货5750美元。

存货 应付账款

(5)800 (5)800

(9)5750 (9)5750


10、本月为生产产品共耗用存货6000美元, (3)10日,公司以9%的利率从银行借入期限为2年的借款4000美元,两年后一次还清本息。

所生产产品全部售出,结转成本。

存货 销售成本

(5)800 (10)6000 (10)6000

(9)5750

11、月末,收到本月应付电费账单,计450美元。

应付账款 管理费用

(5)800 (11)450

(9)5750

(11)450


12、支付本月赊购存货款项4800元。 (3)10日,公司以9%的利率从银行借入期限为2年的借款4000美元,两年后一次还清本息。

现金 应付账款

(1)5000 (2)1500 (12)4800(5)800

(3)4000 (4)7200 (9)5750

(6)12000 (8)3000 (11)450

(12)4800

13、收到销售200美元商品收入。

现金 应收账款

(1)5000 (2)1500 (12)200(13)200

(3)4000 (4)7200

(6)12000(8)3000

(13)200 (12)4800

余额 4700


至此,完成了本月份的业务记录,需做出试算平衡表。

但月末结账前尚有一些需调整的项目,如预付租金的注销、设备折旧、应付票据的利息计息计提,还要进行调整分录,记入相应科目。


账户试算平衡表 至此,完成了本月份的业务记录,需做出试算平衡表。


14、将预付本月房屋租金750元调整 至此,完成了本月份的业务记录,需做出试算平衡表。列为当月费用:

预付费用 管理费用

(2)750(14)1500 (14)750

15、计提本月折旧费用

设备7200元,使用期10年(120个月),每个月计提折旧60元(7200/120)

折旧费用 累计折旧

(15)60 (15)60


16、计提本月应分摊的利息 至此,完成了本月份的业务记录,需做出试算平衡表。

( 4000美元*9%/12=30)

利息费用 应计利息

(16)30 (16)30

A、 月末结转收支科目

结转收入:

销售收入 本年利润

A 12200(6)12000 (6)12000

(12)200


  • B、 至此,完成了本月份的业务记录,需做出试算平衡表。结转成本费用:

  • 销售成本 本年利润

  • (9)6000 (B)6000 (B)6000 (A)12200

  • 同理,工资费用、公用事业费、租金、折旧、利息等费用也同时转入本年利润科目,使该科目成本汇总收益的科目:

  • 本年利润

  • (B)6000 (A)12200

  • (C)3000

  • (D)450

  • (E)750

  • (F)60

  • (G)30

    余额:1910


17、本年利润科户贷方余额1910元为本月税前会计利润。假设适用所得税率为20%,计算出所得税382美元,并将税后净利润1528元结转利润分配17、本年利润科户贷方余额1910元为本月税前会计利润。假设适用所得税率为20%,计算出所得税382美元,并将税后净利润1528元结转利润分配——未分配利润科目

借:所得税费用382

贷:应交税金——应交所得税382

借:本年利润382

贷:所得税费用382

借:本年利润1528

贷:利润分配——未分配利润1528


  • 本年利润 应交税金17、本年利润科户贷方余额1910元为本月税前会计利润。假设适用所得税率为20%,计算出所得税382美元,并将税后净利润1528元结转利润分配

  • (B)6000 (A)12200 (17)382

  • (C)3000

  • (D)450

  • (E)750 利润分配—未分配利润

  • (F)60 (17)1528

  • (G)30

    余额:1910

    (17)382

    (17)1528

    至此,可编制本月份资产负债表和损益表:


  • 资产负债表17、本年利润科户贷方余额1910元为本月税前会计利润。假设适用所得税率为20%,计算出所得税382美元,并将税后净利润1528元结转利润分配

  • 8月31日

  • 资产项目 金额 负债及股东权益 金额

  • 现金 5450 应付账款 2200

  • 存货 550 长期借款 4000

  • 流动合计 6000 应计利息 30

  • 设备 7200 负债合计 6612

  • 累计折旧 60 股本 5000

  • 设备净值 7140 未分配利润 1528

  • 合计 13140 合计 13140


  • 损益表17、本年利润科户贷方余额1910元为本月税前会计利润。假设适用所得税率为20%,计算出所得税382美元,并将税后净利润1528元结转利润分配(8月)

  • 项目 金额

  • 销售收入 12200

  • 销售成本 6000

  • 管理费用

  • 其中:工资 3000

  • 租金 750

  • 电话费用 450

  • 折旧 60

  • 利息 30

  • 税前收益(总利润) 1910

  • 所得税费用 382

  • 净利润 1528



  • 资产负债表如果该企业决定将净利润的10%提取为企业的盈余公积,将20%,即305.60美元分配给股东.这时还应进行账务处理并对资产负债表进行调整:

  • 8月31日

  • 资产项目 金额 负债及股东权益 金额

  • 现金 5450 应付账款 2200

  • 存货 550 长期借款 4000

  • 流动合计 6000 应计利息 30

  • 设备 7200 应付股利 305.60

  • 负债合计 6612

  • 累计折旧 60 股本 5000

  • 盈余公积 152.80

  • 设备净值 7140 未分配利润 1069.60

  • 合计 13140 合计 13140


利 润 分 配 表如果该企业决定将净利润的10%提取为企业的盈余公积,将20%,即305.60美元分配给股东.这时还应进行账务处理并对资产负债表进行调整:

项 目 本年实际

一、净利润 1528

加:年初未分配利润 0

二、可供分配利润 1528

减:提取法定盈余公积 152.80

提取法定公益金

三、可供投资者分配的利润 1375.20

减:应付优先股股利 0

提取任意盈余公积 0

应付普通股股利 305.60

转作资本的普通股股利 0

四、未分配利润 1069.60


  • 信息生成过程如果该企业决定将净利润的10%提取为企业的盈余公积,将20%,即305.60美元分配给股东.这时还应进行账务处理并对资产负债表进行调整:

  • 案例习题

  • A公司2003年1月发生以下业务,从财务信息生成的角度作出相应的会计处理,并编制损益表,按33%计算并结转所得税、按净利润的10%和5%提取盈余公积和公益金,分配给股东20%。




  • 9、5、1月24日,售出一笔价值130000元的产品,该批产品成本60000元,货款已收存银行。向银行借入半年期、年利率8%的款项500000元。

  • 10、计提本月管理用固定资产折旧5000元。

  • 11、摊销本月租入办公房租金2000元。


  • 主营业务收入 主营业务成本5、1月24日,售出一笔价值130000元的产品,该批产品成本60000元,货款已收存银行。

  • 170000 90000

  • 130000 60000

  • 管理费用 营业费用 财务费用

  • 2000 60000 12000

  • 3000

  • 5000

  • 2000

  • 本年利润

  • 234000 300000

  • 总利润 66000

  • 计算所得税:66000*33%=21780


  • 借:所得税费用217805、1月24日,售出一笔价值130000元的产品,该批产品成本60000元,货款已收存银行。

  • 贷:应交税金——应交所得税21780

  • 借:本年利润21780

  • 贷:所得税21780

  • 本年利润

  • 234000 300000

  • 总利润 66000

  • 21780

  • 净利润 44220

  • 44220

  • 将净利润结转利润分配:

  • 借:本年利润44220

  • 贷:利润分配——未分配利润44220


  • 按10%和5%提取公积金、公益金和分配股东:5、1月24日,售出一笔价值130000元的产品,该批产品成本60000元,货款已收存银行。

  • 借:利润分配——提取盈余公积4422

  • ——提取公益金2211

  • ——分配股利8844

  • 贷:盈余公积——法定盈余公积4422

  • ——法定公益金2211

  • 应付股利4422

  • 利润分配科目贷方余额为28473元为该企业未分配利润。


  • 第三章 5、1月24日,售出一笔价值130000元的产品,该批产品成本60000元,货款已收存银行。

  • 财务报表要素—资产第一节

  • 收入与货币性资产


一、收入的内容及确认5、1月24日,售出一笔价值130000元的产品,该批产品成本60000元,货款已收存银行。

收入指实体在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入,不包括为第三方或客户代收的款项,如增值税和货款等。收入具有两个特征:

第一,收入会引起资产的增加或负债的减少,最终是企业净资产的增加;

第二,收入主要来源于企业持续经营中的主要经营活动,这种经营活动具有经常性、重复性和可预见性的特点,而非营业性收入带有偶然性、不规则、难以预见的特点。


(一)收入确认的原则5、1月24日,售出一笔价值130000元的产品,该批产品成本60000元,货款已收存银行。——实现原则

在权责发生制下,收入在满足以下条件下确认:

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方;风险指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性,如减值、毁损等;报酬指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益,表现为商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利润等。


商品所有权的转移一般以商品发出并办理货款托收手续或开据发票为标准,但也有不同的情况,如委托销售、目的地交割等。

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制;


3、与交易相关的经济利益很可能够流入企业,包括因销售商品而直接或间接获取的现金或现金等价物,或非现金资产;3、与交易相关的经济利益很可能够流入企业,包括因销售商品而直接或间接获取的现金或现金等价物,或非现金资产;

4、相关的收入和成本能够可靠地计量。


(二)收入确认的时间3、与交易相关的经济利益很可能够流入企业,包括因销售商品而直接或间接获取的现金或现金等价物,或非现金资产;

1、以销售时点作为确认收入的标志;

2、在生产完成时;

3、在生产过程中按完成进度确定收入;

4、按合同约定日期确认收入。


(三)收入的计量3、与交易相关的经济利益很可能够流入企业,包括因销售商品而直接或间接获取的现金或现金等价物,或非现金资产;

一般情况下,以合同或实际售出价计量收入。在附有销售退回条件、销售折让与折扣的情况下,应分别处理。

1、销售退回的处理。

例、某公司以每件100元的价格售出商品1000件,该批商品成本每件60元。货已发出,并收到对方货款100000元。但10天后对方以规格不符退回其中40件。


此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

确认收入:

借:银行存款100000

贷:主营业务收入100000借:结转成本:

主营业务成本60000

贷:库存商品60000


退回商品时,冲减当月收入和成本:此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

借:主营业务收入40000

贷:银行存款40000

借:库存商品24000

贷:主营业务成本24000

如果退货批次较多、金额较大时,也可以专设“销售退回”科目予以反映,在编制损益表时,作为主营业务收入的减项。

如果销售退回发生在资产负债表日后至财务报告报出之间,应作为资产负债表日后事项处理,即作为以前年度损益调整,并直接反映在报告年度的利润表中。


2、销售折让此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

销售成立后,经双方协商同意,销售方免收的一部分货款称为销售折让。发生销售折让时,往往是因客户认为售价过高或商品质量不符合要求或型号款式过时等。发生时可冲减原收入,金额较大时,可通过“销售折让与折扣”科目。


3、以现金折扣为条件的销售此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

  • 例、某企业售出一批价值100000元的商品,附有以下销售条件:3/10—2/20—N/30。

    这时,按我国会计准则规定,应在销售时采用总价法确认收入,对方付款时将折扣列为费用:

    借:应收账款100000

    贷:主营业务收入100000


4、售后费用此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

在销售后可能会发生一些相关的费用或其他必要开支,如允诺在一定期间内对售出商品实施免费维修等。处理时可预提方式计入营业费用:

例、2002年12月,公司售出机床30台,每台售价50000元,并允诺1年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题,本公司负债保修。根据以往经验,保修费用约为销售额的3%,则计提该项费用45000元。


假如对方在第8天付款:此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

借:银行存款97000

财务费用(销售折扣)

3000

贷:应收账款100000

  • 超过了折扣期付款呢?


二、不同销售方式下的收入确认此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

(一)委托销售——在受托方将商品售出并收到代销清单时确认收入与结转成本。

(二)分期收款销售——按合同规定的收款日期确认收入与结转成本。

(三)在销售前按完成进度确认收入


三、应收账款与坏账的处理此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

在权责发生制下,当收入确认的时候,购货方不一定会实付现金,收入与实际现金流入之间有距离,并有可能出现坏账。对坏账的发生要进行估计.


(一)确认坏账的条件此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

1、债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人;

2、债务人单位撤消,依民法诉讼程序进行清偿后,确认无法追回的部分;

3、因债务人逾期未履行还款义务超过三年,确定不能收回的部分。


(二)坏账的处理方法此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

1、直接转销法

2、备抵法——通过提取坏账准备进行抵补

坏账准备的提取可以按应收账款余额或销售收入的一定比例计提,也可以通过对应收账款账令的分析确定具体的金额。


三、货币性资产分析此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:——短期偿债能力

1、流动比率:是公司变现能力和管理者保持安全边际、预防流动资产和流动负债之间所存在不平衡的工具与量度。如果企业每天能够平稳地收取现金以抵补可能到期的流动负债,就不需要通过计算某种比率来预防可能发生的债务危机,但实际情况远非如此。

流动比率=流动资产/流动负债(2:1)


2、速动比率:反映企业即时偿债能力。此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

速动比率=速动资产/流动负债(1:1)

其中,速动资产指货币资金、短期投资、应收账款等,不包括存货和预付费用。


3、此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:应收账款周转率(收账期)

应收账款周转率反映企业应收账款收回的速度,进而反映企业偿还债务的能力。可能收回天数和次数两个指标表示。

周转次数=赊销净额/平均应收账款余额

其中,赊销净额为赊销收入扣除销售折扣与退回及折让后的余额,不包括现销收入;平均应收账款是年初与年末的平均数扣除坏账准备后的余额,再加上应收票据金额。


应收账款周转天数=360/周转次数此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

在分析收账期时,要联系企业提供的信用条件。一般地,收账期超期末数不应超过正常付款期的1/3。如果企业一般销售的付款期为30天,则收账期不应超过40天。


第二节 销售成本与存货此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

一、成本

企业的任何一笔支出都必须有明确的去处:或者计入产品成本,通过产品销售收入得到补偿,或者计入当期费用,由当期收益补偿;或者进行资本化,由以后各期收益补偿。在以上不同的处理方法下,期末损益表中收益的金额会受到一定的影响。


(一)生产成本此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

在生产性公司中,生产成本指凝结在产品中各种物化劳动(原材料等)和活劳动的价值。

这种价值凝结的过程就是生产过程和会计人员归集生产成本的过程。它可以分解为领用各种材料、发生人员工资、计提设备折旧以及支出与生产相关的各种费用。生产过程结束时,各种物化劳动与活动的价值就成为等待下一步销售产品的成本。


(二)销售成本此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

销售成本是生产成本的转化形式,生产成本是生产过程中耗用的各种存货、机器设备折旧以及人工费用的价值表现。因此,销售成本实际上代表了一个企业对生产过程的组织、管理与协调的特性。这一转化形式如下图:

生产供应过程 生产成本形成 销售收入实现

材料 材料价值

辅料 辅料价值 生产成本转化

设备 人工成本 为销售成本

人员 设备折旧等


二、存货此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

存货是企业生产经营过程中必不可少的劳动资料,包括原材料、辅助材料以及各种物料和产成品等。对存货的管理是企业流动资产管理的主要内容。

(一)存货采购成本计量:购买成本+相关费用

(二)存货发出成本计量


(三)存货期末计价:成本与市价孰低法此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

(四)存货的周转速度分析

周转次数=销售成本/存货平均余额

存货平均余额=(期初存货+期末存货)/2

周转天数=360/次数


第三节 折旧与固定资产此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

一、固定资产的性质

具有以下特征的资源可被认定为固定资产:

1、使用期限超过一年、单位价格在规定标准以上;

2、多次参加周转使用并在使用过程中保持原有物质形态;

3、用于企业生产经营、提供劳务、出租或用于企业行政管理的目的,而不以转售为目的;

4、成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地计量。


二、企业固定资产的来源渠道此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

1、购入与自建

2、融资租入

3、接受投资转入

4、接受捐赠


三、固定资产有形与无形磨损此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

(一)折旧方法的选择:

1、传统的直线折旧法

折旧额=(原值-预计净残值)/预计使用时间

2、现代加速折旧法

(1)双倍余额递减

(2)年数总和法

(二)折旧的会计处理


四、固定资产处置此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

到期或未到期的固定资产,进行处置时通过“待处理固定资产损溢”账户,并将最终处理结果转入营业外支出或收入,构成企业的损失或利得。


五、固定资产的期末计价此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

尽管对固定资产的磨损部分已通过计提折旧进行了补偿,但在实际使用中,由于技术进步或其他原因,还可能导致固定资产预计可收回金额低于其账面净值。因此,会计准则要求企业应在每个会计期末,对固定资产进行逐项检查,如发现其可收回金额低于其账面价值时,应按其差额计提减值准备,并作为损失计入营业外支出。


第四节 长期投资此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

  • 一、长期投资的目的

  • 与短期投资不同,长期投资并不是一种闲置资金的暂时存放形式。其目的是:

  • 1、参与被投资企业的经营与决策,控制其业务活动;

  • 2、为企业未来某项特定目的而积累资金,如为将来归还长期借款而建立的偿债基金或专项存款,由于这些款项从提取到支付的时间长,通常用它来购买长期债券

  • 3、为降低经营风险而进行跨行业的多元化投资。


  • 二、长期股权投资此项业务应在发出货物取得货款收取权时确认收入并结转成本:

  • 长期股权投资指通过购买其他企业股权或以其他形式取得被投资企业股权的投资,如联合经营等。

  • (一)长期股权投资成本的确定

  • 1、以现金购入的长期股权投资,按实际支付的全部价款作为初始投资成本,但不包含实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。

  • 2、在非现金资产投资方式下初始投资成本的确定.




(二)长期股权投资核算方法(2)如果在进行非货币性投资时,两种资产的公允市价不相等,则涉及补价问题。

  • 1、成本法

  • 指按投资成本核算股权投资的方法。在这种方法下,除追加投资和将分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般保持不变。

  • 适用范围:当投资方对被投资企业无控制、共同控制和无重大影响时采用。即对被投资的投资额占其有表决权资本总额的比重在20%或20%以下,但不具有重大影响。


  • 成本法的原理(2)如果在进行非货币性投资时,两种资产的公允市价不相等,则涉及补价问题。

  • (1)初始投资时,按投资成本确定长期股权投资的账面价值;

  • (2)投资单位宣告分派的利润或现金股利,应确认为当期投资收益,但所确定的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,超过上述部分的差额,作为投资成本的收回,冲减投资的账面价值。



  • 2、权益法(3)投资当年收到的利润或股利,应分清是由投资前或投资后被投资企业实现利润的分配:投资前利润的分配,不作投资收益,而作投资成本的冲回;投资后利润的分配,作投资收益处理。

  • 权益法的核算原理:权益法认为,股权代表股东应享有或应分担的利益或损失,当被投资企业产生利润而增加所有者权益时,投资企业应按股权投资比例确认投资收益,增加投资的账面价值;反之,如被投资企业发生亏损而减少股东权益时,投资企业应按投资比例计算应分担的投资损失,确认投资损失,或减少投资的账面价值。


  • 在权益法下,其末长期股权投资一般以初始投资成本及投资后的持股比例计算应享有的被投资企业所有者权益增减份额计价。即,在按投资成本入账后,长期股权投资账户随被投资企业所有者权益的变化而变化。

  • 适用性:

  • 投资额占被投资企业有表决权资本总额的20%以上,或对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响时,采用权益法。



  • 年份 净利润 分派现金股利例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。

  • 2002 200000 120000

  • 2003 -1200000 0

  • 2004 -100000 0

  • 2005 900000 400000

  • 2002年:

  • 借:长期股权投资300000

  • 贷:银行存款300000

  • 按30%比例分担乙公司利润(200000*30%)

  • 借:长期股权投资—损益调整60000

  • 贷:投资收益—股权投资收益60000

  • 借:银行存款36000(120000*30%)

  • 贷:长期股权投资36000


  • 2003年发生亏损,按30%比例分担:例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。

  • 借:投资收益—股权投资损失360000

  • 贷:长期股权投资—调整损益360000

  • 2004年:

  • 借:投资收益—股权投资损失30000

  • 贷:长期股权投资—调整损益30000

  • 2005年:

  • 借:长期股权投资270000

  • 贷:投资收益270000

  • 借:银行存款120000

  • 贷:长期股权投资120000


二、长期债权投资例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。——长期债券投资

(一)投资成本:不包含购买日已宣布但尚未支付的利息在内的实际支出。溢价与折价部分在债券到期日前,于每个计息日分摊。

(二)投资收益:债券到期兑付或不到期转让的收入与投资成本之间的差额。


三、长期投资期末计价例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。——计提减值准备

  • 按期末投资成本高于与市价之间的差额(这种减值损失是因被投资企业股价持续下跌或经营状况持续恶化所至,并且,在可预计的未来期间,其可收回金额不可能恢复到账面价值)计提减值准备。


  • 第四章 例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。

  • 财务报表要素——负债第一节

  • 负债性质与内容


一、负债的性质 例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。

负债是过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致企业经济利益流出。在本性质上,负债是企业的一项资金来源,具有以下特征:

(一)是现时已经存在的、由过去的经济业务所产生的经济负担,如企业从银行取得的贷款,从其他企业赊购商品引起的债权;某些在法律上强制执行的责任,如应缴纳的所得税等;


(二)必须能够用货币计量或估计;例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。

(三)不能单方面取消,如果合同中规定义务具有无条件抵消权,就不能列为负债;

(四)有确定的债权人,其偿还方式必须是债权人所能接受的;

(五)有确切的到期偿还日,该日期一般在合同中明确规定或按商业惯例确定。


二、负债的内容例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。

(一)短期资金来源——流动负债

1、借贷形成的,如银行借款;

2、结算过程中形成的待履行合同,如应付账款与应付票据;

3、经营过程中形成的,如预提费用与应交税金等;

4、利润分配中形成的,如应付利润等;

5、涉及一些不确定性事件导致的或有负债,如未决诉讼和担保等。


(二)筹集长期债务资本的来源例、乙公司股本总额1000000元,每股面值1元,计100万股.甲公司于2002年初以300000元投资于乙公司,占30%股份,投资成本与应享有的所有者权益份额相等,按投资比例甲公司对乙公司实施重要的影响力。此外,甲公司对乙公司不负额外的担保责任和其他的财务承诺。

1、长期借款—通常以购建长期资产为目的

在管理时必须注意借款成本与所购建项目效益之间的关系以及借款利息资本化的确定。


例、某公司03年初借入2年期年利率6%一次还本付息的款项1000万元。

借入时,按历史成本原则全额计入企业负债。

A、假如当年将借款全部用于购建固定资产。年末计息时,应将当年60万元利息全部资本化:

借:在建工程600000

贷:长期借款—应付利息600000


B、 例、某公司03年初借入2年期年利率6%一次还本付息的款项1000万元。假如借款当年只将借款额的一半用于购建固定资产,则年末只应将这部分借款的利息资本化,另一半借款的利息应费用化。


2、企业债券 例、某公司03年初借入2年期年利率6%一次还本付息的款项1000万元。

为筹集长期资本而签发给债权人的证书,它对持有人承诺在到期日支付规定的本金和利息。

债券在发行时可以根据市场利率和其他风险因素确定其发行价格。



(2)市场利率低于债券票面利率时,应溢价发行。(2)市场利率低于债券票面利率时,应溢价发行。

对企业而言,折溢价只是根据发行日的市场利率所做的一种调节,发行后利率水平的变化不影响会计记录,即不管发行后市场发生如何变化。


第二节 负债资本结构分析(2)市场利率低于债券票面利率时,应溢价发行。

信息使用者,尤其是债权人与投资人,他们在分析企业财务状况时,通常非常注重公司各项资本来源的构成情况。一般来说,通过负债取得的资本比接受投资取得的资本风险高,因为负债要偿还固定的本息。债权人对企业负债比率更敏感,比例太高会使他们认为有风险,而股东是否能应收取到预期金额的股利则要视企业管理层的决定和经营状况,

因此,投资人只有在预期股票的回报比债券利息更高时,才会投资于企业,他们更愿看到企业有较低的负债率,因为这样,企业偿付固定债务的风险小。


对负债资本结构分析时,主要可用以下指标进行:


一、债务/权益比率 对负债资本结构分析时,主要可用以下指标进行:

债务/权益比=负债、股东权益/权益总额

例、某公司流动负债500万元,长期负债600万元,股东权益总额1000元元,则债务—资本比率分别为:23.8%、28.6%和47.6%.

二、负债/股东权益比率

负债/股东比率=负债总额(流动、长期)/股东权益

这一指标反映企业在某一时期所达到的风险成成本之间的平衡,比值一般在

1:1左右为宜。


三、已获息倍数 对负债资本结构分析时,主要可用以下指标进行:

此指标表示企业的收益与应付利息之间的关系,说明企业支付债务利息的能力。

利息保障倍数=息税前利润/利息费用


  • 第五章 对负债资本结构分析时,主要可用以下指标进行:

  • 财务报表要素—股东权益第一节

  • 投入资本


所有者权益是企业所有者享有的对企业的净权益,在金额上表现为资产总额与负债总额的差额,包括所有者初始投入的资本及与资本相关的项目和留存收益。

实际上,所有者权益是一个剩余项目,无法单独计量,是企业资产、负债、收入与成本费用计量的结果。


一、实收资本(股本) 所有者权益是企业所有者享有的对企业的净权益,在金额上表现为资产总额与负债总额的差额,包括所有者初始投入的资本及与资本相关的项目和留存收益。

即为企业所有者按照章程约定对企业的实际投资额,是企业的法定资本。

二、资本公积

是与公司资本和公司收益都相关的一项资本储备项目,经批准后可转增资本金。其内容包括:

(一)股本溢价

(二)接受现金与非现金资产捐赠

(三)外币折算差额及资产重估增值

(四)外币折算差额


第二节 留存收益 所有者权益是企业所有者享有的对企业的净权益,在金额上表现为资产总额与负债总额的差额,包括所有者初始投入的资本及与资本相关的项目和留存收益。

一、盈余公积

企业按一定比例从税后净利润提取、用于企业积累与发展的资金。

(一)法定盈余公积的提取与使用

一般按净利润10%提取,当提取金额达到股本50%时停目,主要用于弥补亏损和转增资本,但转增资本和弥补亏损后的余额不得低于注册资本的25%。


必须注意的是我国有关制度对企业发生亏损后弥补渠道的相关规定:

1、可用以后5年内实现的税前利润弥补;

2、发生亏损用以后5年税前利润未弥补完的,可用以后年度的税后利润弥补;

3、可用盈余公积弥补。



2003年12月31日的结账分录为: 250000元,税后利润167500元。

借:本年利润167500

贷:利润分配—未分配利润167500

此时,企业可分配利润金额为91500元,即:

利润分配——未分配利润

76000 167500

91500

并按此提取盈余公积:


91500*10%=9150 250000元,税后利润167500元。

借:利润分配——提取法定盈余公积9150

贷:盈余公积——法定盈余公积9150

例、假定上述企业2003年税后利润为70000元,不足以弥补76000的亏损,决定用公积金弥补:

则会计处理为:

借:盈余公积——法定盈余公积 6000

贷:利润分配——其他转入6000

利润分配——未分配利润

76000 70000

6000


(二)任意盈余公积金的提取与使用 250000元,税后利润167500元。

公司有时会因一些特殊原因或目的,而自行对留存利润作出限制,使公司不得以资产分配股利,称为任意或自愿拔定的留存利润,此项被限制用途的留存利润即为任意盈余公积。任意盈余公积的拨定,对留存利润总额和所有者权益均无影响。通过提留任意盈余公金,减少了当期可以分配的股利的数额,其目的在于保持财务以应付特殊情况,在资金调度上不至于捉襟见肘。如果企业估计将来有足够的现金流入,也可以不提取任意盈余公积或将部分任意盈余公积转回未分配利润分配或法定盈余公积账户。


(三)法定公益金 250000元,税后利润167500元。

股份有限公司按公司章程规定比例提取,一般为5%—10%。主要用于职工集体福利设施的兴建。

需要说明的是,法定公益金虽然用于职工福利,但它与职工福利费是不同的概念。

职工福利费是从税前开支的,是企业的成本,也是企业的负债;而法定公益金是从税后利润中提取的,是利润的分配,是净权益的一部分,员工可以使用公益金所形成的资产,但并不占有资产的所有权。因此,当公益金拨定的用途达到后,应相应冲减所拨定的公益金,并将其转入法定盈余公积或任意盈余公金,保持股东权益



借:利润分配例、某公司法定公益金提取比例为税后利润的5%,当年实现税后利润8000000元,以前累积的公益金为500000元。2003年公司用公益金购买了10套健身器材,支付银行700000元。——提取法定公益金400000

贷:盈余公积——法定公益金400000

当年购入固定资产时:

借:盈余公积——法定公益金700000

贷:盈余公积——法定盈余公积700000

同时:

借:固定资产700000

贷:银行存款 700000

二、未分配利润

未分配利润是企业的税后利润提取了盈余公益以后的剩余部分,作为以丰补歉之用,是资产负债表中最后一个项目。


  • 第六章 例、某公司法定公益金提取比例为税后利润的5%,当年实现税后利润8000000元,以前累积的公益金为500000元。2003年公司用公益金购买了10套健身器材,支付银行700000元。

  • 会计报表生成

  • 会计报表要素的分析


你知道吗?例、某公司法定公益金提取比例为税后利润的5%,当年实现税后利润8000000元,以前累积的公益金为500000元。2003年公司用公益金购买了10套健身器材,支付银行700000元。

理解财务分析的内容,重点掌握财务报表的构架和制订原理,理解财务报告中各种数据的含义,掌握财务报表分析指标体系的内容、分析方法和评价方法,能够根据财务报告研判公司经营状况。


  • 第一节 例、某公司法定公益金提取比例为税后利润的5%,当年实现税后利润8000000元,以前累积的公益金为500000元。2003年公司用公益金购买了10套健身器材,支付银行700000元。

  • 会计报表的生成


一.资产负债表的编制方法例、某公司法定公益金提取比例为税后利润的5%,当年实现税后利润8000000元,以前累积的公益金为500000元。2003年公司用公益金购买了10套健身器材,支付银行700000元。

1、创新公司2001年12月份发生以下业务:

(1)一笔17万元的应付票据到期,按期支付。

(2)收到A公司上月的购货款7万元,存入银行。

(3)购买一批材料,价值100000元,增值税率17%。根据购销合同,此项业务采用商业汇票结算,开出一张3个月期的商业承兑汇票。

(4)公司职员李丽出差,预借差旅费用20000元。


要求:例、某公司法定公益金提取比例为税后利润的5%,当年实现税后利润8000000元,以前累积的公益金为500000元。2003年公司用公益金购买了10套健身器材,支付银行700000元。

(1)作出12月份4笔业务的会计分录

(2)根据12月份发生业务的会计记录,填写下表中12月末余额数。

(3)编制资产负债表

你会做吗?…


  • 有关科目11末余额表 单位:万元例、某公司法定公益金提取比例为税后利润的5%,当年实现税后利润8000000元,以前累积的公益金为500000元。2003年公司用公益金购买了10套健身器材,支付银行700000元。

  • 项目 借方余额 项目 贷方余额

  • 现金 4.6 短期借款 150

    银行 90 应付票据 62.3

    他货币资金 18 应付账款 58

    应收票据 48 其他应付款 2.4

    应收账款 74 应付福利费 2.8

    坏账准备 2.6 应交税金 4.6

    其他应收款 23 长期借款 450

    材料 349.69 股本 1000

    产成品 102 未分配利润 144.59

    长期股权投资 260

    固定资产 680

    累计折旧 220

    无形资产 448(1874.69)


该公司2001年利润表、资产负债表有关数据如下该公司2001年利润表、资产负债表有关数据如下

利润表

  • 2001年度 单位:万元

  • 项目 上年末实际 本年累计

  • 一、主营业务收入 1990 2158

  • 减:主营业务成本 1300 1480

  • 主营业务税金及附加 100 96

  • 二、营业利润 590 582

  • 加:其他业务利润 25 23

  • 减:营业费用 180 186

  • 管理费用 290 298

  • 财务费用 60 62

  • 三、利润总额 85 59

  • 减:所得税(33%) 28.05 19.47

  • 四、净利润 56.95 39.53


资产负债表

  • 2001年12月31日 单位:万元

  • 资产 年初数 年末数 权益 年初 年末数

  • 流动资产 96 流动负债:

  • 货币资金 32 短期借款 20

  • 短期投资 26 应付票据 20

  • 应收票据 46 应付账款 38

  • 应收账款 1.6 其他应付款

  • 坏账准备 20 应付福利费 2.8

  • 其他应收款 68.4 应交税金

  • 存货 260 长期负债

  • 长期资产 长期借款 150

  • 长期投资 260 股东权益

  • 资产原值 360 股本 1000

  • 累计折旧 100 未分配利润 26

    固定资产净值 260

  • 无形资产 450

  • 合计 1256.80 合计 1256.80


二.损益表的编制 资产负债表

例、某公司为2002年11月末新设立的一般纳税人企业。12月份发生以下业务:

1、1日,收到投资者投入现金1000000元,4台新设备计500000元和一项专有技术200000元;向银行借入3个月期资金100000元,年利率8%。

2、10日,开出银行转账支票购进原材料一批,不含税价格200000元,增值税34000元,运费1000元;购进管理部门用办公用品1000元和车间用办公用品500元。


3、25和27日销售产品两批,总收入220000元,成本150000元。3、25和27日销售产品两批,总收入220000元,成本150000元。

4、28日,销售不适用材料2000元,账值1500元,营业税率3%。

5、支付2000元商品展示费用和3000元广告费用。

6、月末计提本月银行借款利息。

7、月末支付由于违规操作的罚款2000元。

根据以上资料,编制该企业当年的损益表。


三、现金流量表的编制3、25和27日销售产品两批,总收入220000元,成本150000元。

  • 一、 现金流量表的作用

    现金流量表的编制目的,是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出的信息,以便于报表使用者了解和评价企业的获取现金的能力,并据以预测企业未来现金流理。

  • 1、能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。因为现金表是从企业经营活动、投资活动和筹资活动三个方面全面反映现金流入和流出情况、说明现金流入和流出的原因,即现金戒指从哪来,又流到哪里 。





  • (二) 现金流量表的内容5、能分析企业投资和理财活动对经营结果和财务状况的影响。现金表提供一定时期企业现金流入和流出的动态财务信息,反映企灶在报告期内由经营活动、投资活动和筹资活动获取多少现金,企业获得的这些现金是如佑运用的,能够说明企业资产、负债和所有者权盗变动的原困,对资产负债表和利润表起到补充和说明作用,现金表是连接资产负债表与利润表的桥梁。

  • 表中的现金,指企业库存现金以及可以随时支付的存款及现金等价物。

  • 现金流量,指企业现金和现金等价物的流入和流出量。分为三项内容:

  • 经营活动产生的现金流量、投资和筹资活动产生的现金流量。其中,

  • 1、经营活动,指企业投资活支和筹资活动以外的所有交易和事项;

  • 2、投资活动,指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。

  • 3、筹资活动,是指导致企业资本及债券规模和结构发生变化的活动。


  • (三) 现金流量表的填列原理与方法5、能分析企业投资和理财活动对经营结果和财务状况的影响。现金表提供一定时期企业现金流入和流出的动态财务信息,反映企灶在报告期内由经营活动、投资活动和筹资活动获取多少现金,企业获得的这些现金是如佑运用的,能够说明企业资产、负债和所有者权盗变动的原困,对资产负债表和利润表起到补充和说明作用,现金表是连接资产负债表与利润表的桥梁。

  • 现金流量表是以现金制为编制基础的,即把权责发生制情况下的收入转化为现金制下的收入,剔除那些在权责发生制下的应收应付项目,将企业一定期间内实现收入的现金和实现付出的现金显现出来,以真实地反映企业在市场中的经营能力、偿债能力和获利能力。因此,在以权责发生制为记账基础时,就要将收入和支现调节为现金制基础上的收入和支出:调节公式为:






  • 现金流量表的编制方法主要有两种:直接法和间接法。现金流量表的编制方法主要有两种:直接法和间接法。

  • 直接法是直接利用利润表中的主营业务收入,对本期发生的应收应付项目进行调整,剔除经营活动中不涉及现金流入和流出的内容,将权责发生制转下的收入与支出变为现金制下的实际现金流入与流出。

  • 间接法是从利润表中的净利润入手,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动,据以计算并列示经营活支的现金流量。用这种方法计算出的现金流量,有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。


  • 为了简化现金流量表的编制程序,也可以对表内项目进行调整:为了简化现金流量表的编制程序,也可以对表内项目进行调整:

  • 1、取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税和退回的增值税额”项目,将其并入“销售商品提供劳务收到的现金”项目中;

  • 2、将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目,调整为“收到的税费返还”项目;

  • 3、将“支付的增值税”项目调整为“实际交纳的增值税”,反映企业实际上交税务部门的增值税款。企业购买商品支付的增值税,在“购买商品支付的现金”项目中反映;

  • 4、取消补充资料中的“增值税增加净额(减:减少)”项目,增值税有关内容分别在“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目和“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目中反映。


(四)直接法编制简例为了简化现金流量表的编制程序,也可以对表内项目进行调整:

  • 某企业于1999年7月1日开业,开业之初按面值发行60000股面值为1元的普通股,获现金60000元。1999年该企业有关资料如下:

  • 1、资表: 资产负债表(简表)

  • 1999年12月31日

  • 项 目 年初数 年末数

  • 资 产

  • 现 金 0 49000

  • 应收账款 0 36000

  • 资产合计 0 85000

  • 负债及所有者权益

  • 应付账款 0 5000

  • 股 本 0 60000

  • 留存收益 0 20000

  • 权益合计 0 85000


  • 2、为了简化现金流量表的编制程序,也可以对表内项目进行调整:利润表 利润表

  • 1999年

  • 项 目 金 额

  • 主营业务收入 125000

  • 主营业务成本 30000

  • 管理费用 55000

  • 利润总额 40000

  • 减:所得税 6000

  • 净利润 34000

  • 3、其他资料:

  • A:本年度支付了14000元的现金股利;

  • B:管理费用中,包括以现金支付给职工的工资35000元,其他管理费用付现金20000元。


  • 计算编制过程:正表部分: 为了简化现金流量表的编制程序,也可以对表内项目进行调整:

  • 1、销售商品收到的现金=主营业务收入125000--应收账款36000=89000

  • 2、购买商品支付的现金=主营业务成本 30000--应付账款5000=25000

  • 3、为职工支付的工资现金=35000

  • 4、支付的所得税现金 =6000

  • 5、支付的其他与经营活动有关的现金=20000

  • 经营活动产生的现金净额=3000元

  • 6、吸收权益性投资收现金=60000

  • 7、分配股利、利润支付现金=14000

  • 筹资活动产生的现金净额=46000元

  • 企业现金净增加额=3000+46000=49000元


  • 现金流量表 为了简化现金流量表的编制程序,也可以对表内项目进行调整:1999年

  • 项 目 金额

  • 经营活动的现金流量

  • 销售商品、提供劳务收到的现金 89000

  • 购买商品、接受劳务支付的现金 25000

  • 为职工支付的工资 35000

  • 支付的所得税 6000

  • 支付的与经营活动有关的现金 20000

  • 经营活动的现金净流量 3000

  • 投资活动现金净流量

  • 筹资活动现金流量

  • 吸收权益性投资收到现金 60000

  • 支付股利 14000

  • 筹资活动现金净流量46000

  • 现金净增加额 49000


  • 现金表附表部分:为了简化现金流量表的编制程序,也可以对表内项目进行调整:间接法计算经营活动产生的现金净额:

  • 利润表中的净利润 34000

    加:经营性应收项目的减少(减:增加)-36000

  • 经营性应付项目的增加(减:减少) 5000

  • 经营活动产生的现金净增加额: 3000

  • 与用直接法得出的经营活动的现金净流入量相同,从而起到了相互勾对的作用,使现金流量表更加完整。

  • 在用直接法编制现金流量表时,能通常要对应收应付项目进行调整分录,并编制现金流量表工作底稿。


  • 现金流量表工作底稿为了简化现金流量表的编制程序,也可以对表内项目进行调整:

  • 资产负债表项目 期初数 调整分录 期末数

  • 借方 贷方

  • 现金及银行存款 0 ⑦49000 49000

  • 应收账款 0 ①36000 36000

  • 应付账款 0 ②5000 5000

  • 股本 0 ⑤60000 60000

  • 留存收益 0 ⑥20000 20000

  • 利润表项目 借方 贷方 本期数

  • 主营业务收入 ①125000 125000

  • 主营业务成本 ②30000 30000

  • 管理费用 ③35000 55000

  • ③20000

  • 所得税 ④6000 6000

  • 净利润 ⑥34000 34000


  • 现金流量表项目 借方 贷方 本年数

  • 经营活动现金流量

  • 提供劳务收到现金 ①89000 89000

  • 接受劳务支付现金 ②25000 25000

  • 支付工资 ③35000 35000

  • 支付所得税 ④6000 6000

  • 支付其他与经营活动有关的现金 ③20000 20000

    经营活动净现金流量 3000

  • 投资活动现金流量

  • 筹资活动现金流量

  • 吸收权益性投资收到现金 ⑤60000 60000

  • 支付股利 ⑥14000 14000

    筹资活动现金净流量 46000

  • 现金净增加额 ⑦49000 49000


第二节 会计报表分析 贷方 本年数

由于财务报告是对于企业一定期间内经营活动过程及其结果的总结性文件,涉及到企业业务与管理的一切方面,因此,对它的分析研究就不可能就某一方面单独进行,必须将财务报告作为一个整体,设计出一个对整个报表系统进行分析的指标体系。

从不同的角度和目的出发,对财务分析指标体系的设计也分为不同的类型。主要有官方与民间两大体系。虽然这两大体系的设计者不同,测重点不同,但基本内容是一致的。


  • 一、报表要素的简单回顾 贷方 本年数

  • (一)资产负债表

  • 资产负债表是财务报表的主体,它体现了企业经营过程中的基本要素——资产、负债及股东权益的状况及变动,反映企业某一经营时点的财务状况。

  • (二)损益表

  • 汇总某一会计期间收入和费用的会计报告为损益表,从技术上看,它附属于资产负债表,原因是它详细列示了影响利润的项目在当期的大多数净变动额,而资产负债表中利润仅作为一个项目反映。



  • 也有些损益表是分几个独立段表示的: 贷方 本年数

  • 销售总额

  • 减:销售退回及折让

  • 销售折扣

  • 销售净额

  • 损益表

  • 销售净额

  • 减:销售成本

  • 毛利

  • 减:销售费用与管理费用

  • 经营利润

  • 加:其他业务利润

  • 营业外净收益

  • 总利润

  • 减:所得税


  • 二、读解会计报表时应注意的问题 贷方 本年数

  • 1、收益质量

  • 在分析损益表时,要对收益的质量有一个正确认识:作为公司业绩报告的损益表的可靠性在不同类型的企业中具有一定差距,如仅用现金销售的间业企业的净收益、有很高的存货周转率的企业的净收益、租赁建筑物和设备的租赁公司的净收益的质量很高,因为这些公司的报告数字相对来说受会计估计因素的影响较小。相反,如果损益表内含有大量需要对未来事项估计的项目(折旧),重大的非经常性的利得或损失项目或会计原则变更项目,则损益表的质量就差些。


  • 2、注重分析资产的质量:分析各种资产减值项目。2、注重分析资产的质量:分析各种资产减值项目。

  • 3、分析成本项目的处理方法是否影响收益

  • 企业的任何一笔支出都必须有明确的去处:或者计入产品成本,通过产品销售收入得到补偿,或者计入当期费用,由当期收益补偿;或者进行资本化,由以后各期收益补偿。在以上不同的处理方法下,期末损益表中收益的金额会受到一定的影响。

  • 案例分析:企业发生了一笔10000元的劳务支出。它会有三种可能的情报况:


  • (1)全部计入当期费用:如果这笔支出的发生是为了销售、管理或行政活动;(1)全部计入当期费用:如果这笔支出的发生是为了销售、管理或行政活动;

  • (2)计入当期(或以后期间)产品成本:如果这笔支出是为了某种产品的生产:

  • (3)进行费用资本化:如果这笔支出是为了建造一项应折旧的资产,在未来折旧的连续期间内影响损益。(这里会因为折旧方法和预计使用年限、预计净残值的估计不同,而使这项支出在每年计入费用时显示出不同的金额,并影响损益表内容。)如上案例支出不同处理方法会对收益产生影响,如下图:


损益表(1)全部计入当期费用:如果这笔支出的发生是为了销售、管理或行政活动;

当年 第二年 以后年

费用 10000

成本项目 成本 6000 4000

资本化 4000 2000 1000

支出项目处理选择对收益的影响


三、会计报表分析指标体系简介(1)全部计入当期费用:如果这笔支出的发生是为了销售、管理或行政活动;

进行企业财务报表分析的目的是为了明确地揭示企业实现经营目标的程度,考核受托者对所承诺的受托责任实现的情况。通常,分析时要利用一些专门的方法和设定的针对某一问题的指标来进行,如分析企业的偿债能力、盈利能力、财务状况等,这些指标的设定通常由一些权威机构进行,如政府和民间团体。


(一)国家财政部于1995年公布了对企业进行经济效益评价的指标体系,共10个:(一)国家财政部于1995年公布了对企业进行经济效益评价的指标体系,共10个:

1、销售利润率=利润总额/产品销售净额

2、总资产报酬率= (利润总额+利息支出)/平均资产总额

3、资本保值率=期末股东权益总额/期初股东权益总额

4、资本收益率=净利润/实收资本(股本)


5、(一)国家财政部于1995年公布了对企业进行经济效益评价的指标体系,共10个:资产负债率=负债总额/

资产总额

6、流动比率=流动资产/

流动负债

(速动比率)

7、应收账款周转率=赊销净额

/平均应收账款余额

8、存货周转率=产品销售成本

/平均存货成本


9、(一)国家财政部于1995年公布了对企业进行经济效益评价的指标体系,共10个:社会贡献率=社会贡献总额/平均资产总额

(其中:社会贡献包括:资工、奖金、津贴、劳保退休统筹以及其社会福利支出、利息支出净额、应交税金、净利润等。)


10、(一)国家财政部于1995年公布了对企业进行经济效益评价的指标体系,共10个:社会积累率

=上交财政总额/社会

贡献总额

其中,上交财政总额包括:应交增值税、应交销售税及附加、应交所得税及其他税金等。


(二)财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会等四部委于(二)财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会等四部委于1999年6月联合颁布了《国有资本金效绩评价规则》,为了在具体实施中具有可操作性,同时相应制定出了《国有资本金效绩评价规则》。

其中,工商类企业效绩评价指标体系由基本指标、修正指标、评议指标三个层次构成,采用综合评分的方法,内容如下:

1、反映财务状况指标

基本指标:

(1)净资产收益率=净利润/年末股东权益

用于反映企业净资产获利能力的指标,说明企业股东每投入百元资本的创利能力。


(2)总资产报酬率(二)财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会等四部委于=(税前利润总额+利息支出)

平均资产总额*100%0

用于衡量企业运用全部资产的获利能力,是企业支付的利息和缴纳所得税之前的利润之和与平均总资产之间的比率关系。该指标说明企业平均每百元总资产可获得的报酬,比率越高,说明总资产创利能力越强,资产利用效果越好。

修正指标:

(1)资本保值增值率=期末所有者权益总额

期初所者权益总额


(2)成本费用利润率=净利润/成本费用总额(二)财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会等四部委于

说明企业每支出100元成本费用实现的净利润额。比率越高,说明企业单位支出带来的效益越好。

2、反映资产运营状况的指标

基本指标:

(1)总资产周转率=营业收入/资产平均余额

也称总资产周转次数,用于反映衡量企业运用资产赚取收入的能力的指标,反映全部资产的利用效果。总资产周转率越高,说明企业资产使用效益越好。


(2)(二)财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会等四部委于流动资产周转率=营业收入/流动资产平均余额

反映全部流动资产的利用效果。

修正指标:

(1)存货周转率=产品销售成本/平均存货余额

表明在一定时期内,企业的存货周转的速度,一般用年周转次数和周转一次所需的天数来表示。存货在一年内周转次数越多,表明该企业生产产品的周期越短,即从进货到生产过程结束、出库销售的时间越短、企业所需的占用在流动资产上的资金就会越少,资金成本就越低。


(2)不良资产比率=不良资产/平均资产总额(二)财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会等四部委于

不良资产是指待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、递延资产等虚拟资产和高龄的应收帐款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等不能给企业带来现实利益或可能产生潜亏的资产项目。如果不良资产总额接近或超过净资产,或者不良资产的增加额或增长速度超过净利润的增加额或增长速度,说明企业存在当期利润不实或有水分的情况。

(3)应收帐款周转率 = 赊销净额

(周转次数) 应收帐款平均余额


应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。

(4)资产损失比率= 本期损失的资产

期末资本平均余额


3、应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。反映企业偿债能力的指标

基本指标:

(1)资产负债率=负债总额/资产总额*100%

从不同的角度出发,对资产负债率的分析可以得出不同的结论:从债权人的角度看,企业负债比率越低,风险就越小,偿债能力也就越强;从投资人的角度看,负债比率越高,自有资金收益率就会越高;从经营者角度看,在进行经营决策时,不能单独分析企业的资产负债情况,还要分析企业的投资回报情况,只有对企业资产报酬和负债比率充分权衡之后,才能做出正确决策。


(2)应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。已获利息倍数=息税前利润/利息费用

=(利润总额+利息费用)/利息费用

用来衡量企业偿付借款利息的能力,也叫利息保障倍数。用于评价投资人投资风险(大于1)

修正指标:

(1)流动比率=流动资产÷流动负债

评价流动比率的标准一般以2比较适合,具备偿还短期债务的能力。因为流动资产中变现能力最差的存货金额,约占流动资产总额的一半,其余的流动性较大的流动资产至少要等于流动负债,企业的短期偿债能力才能保证。


(2)应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。速动比率=速动资产/流动负债

是用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力

(3)现金流动负债比率=(现金+短期证券)

(超速动比率) 流动负债

该指标用于反映企业现金偿还短期债务的能力。比流动比率和速动比率反映的短期偿债能力更强,因为现金是立即可以用于各项经营活动之中的不需要转换的以货币形式存在的流动资产,各种有价证券是现金等价物,有明确的市场价格,当企业需要时,随时可在证券市场兑成现金。


(4)应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。长期资产适合率

=(长期资产总额—长期资产中不适合金额)

资产平均余额

用于反映企业长期资产中适合于企业生产经营的程度。

4、反映企业发展能力状况指标

基本指标:

(1)销售增长率=本期销售额—上期销售额

上期销售额

用于反映一定时期内主营业务销售增长速度的快慢程度。


(2)应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。资本积累率

=(当年提取的盈余公积+公益金+任意盈余公积)

当年税后利润总额

用于反映企业税后利润积累状况的指标。

修正指标:

(1)总资产增长率

=总资产平均增长额/期初总资产平均余额

反映企业总资产增长的速度

(2)固定资产成新率

=本期新增固定资产/本期平均固定资产余额

反映企业固定资产新旧程度


(3)应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。三年利润平均增长率

=近三年利润增长总额/近三年利润总额

反映企业近三年内利润平均增长速度情况的指标,用于分析与观察一个企业未来创利能力。

(4)三年资本平均增长率

=(近三年新股本+新增资本公积+新增盈余公积+新增任意盈余公积)/近三年企业资本平均余额

反映企业近三年内资本增长速度快慢程度的指标,用于分析与观察企业资本增长趋势。


(三)社会权威性中介机构的财务评价指标应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。

1、诚信公司的业绩评价体系

目前,在国内上市公司业绩评价中享有较高声誉的评估机构是中国诚信证券评估有限公司。从1996年开始,该公司与《中国证券报》合作,每年对上市公司的业绩进行综合评价。其评价的方法为综合指数,选取的指标包括:净资产收益率、资产总额增长率、利润总额增长率、负债比率、流动比率以及全部资本化比率。在这种评价指标体系下,各上市公司的最后得分是在各单项指标考评的基础上,乘以每项指标的权数,然后相加得到总评分。其分析指标体系为:


中国诚信公司业绩评价财务指标体系应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。

指标 净资产 资产总额 利润总额 负债 流动 全部资本化

收益率 增长率 增长率 比率 比率 比率

权数 55% 9% 13% 7% 7% 9%

资料来源:《中国上市公司基本分析》中国诚信公司主编,642页

2、沃尔评价体系

财务状况综合分析的先驱者之一,亚利山大.沃尔,在本世纪初出版了《信用晴雨表研究》和《财务报表比率分析》,将若干财务比率用线性关系结合起来。他选择了七种比率,分别给定了在总评价中占的比重,总和为100分,然后确定标准比率,并与实际比率相比较,评出每项指标的得分,最后求出总评分。


沃尔比重评分法应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。

财务比率 比重 标准 实际 相比 评分

比率 比率 比率

(1) (2) (3) (4=3/2) (1*4)

流动比率 25 2

资本/负债 25 2.5

资产/固定资产 15 2.5

销售成本/存货 10 8

销售额/固定资产 10 4

销售额/应收账款 10 6

销售额/自有资本 5 3

合 计 100


C、应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。美国会计标准评价中心(AASC)

综合评分标准

指 标 权数% 标准比率%

1、盈利能力

其中: 50

资本保值增值率 20 10

资本收益率 10 16

总资产报酬率 10 10

销售利润率 10 4


2、偿债能力应收账款周转率是用来表明在一定时期内,企业的应收帐款回收速度的快慢程度的指标。应收账款收款期的长短关系到企业主营业务收入能否顺利地收回,关系到企业的会计利润与经营活动所产生的现金流量的流动速度。

其中: 32

资产负债率 8 50

流动比率 8 150

应收账款周转率 8 600

存货周转率 8 800

3、社会贡献能力 18

其中:

社会贡献率 9 10

社会积累率 9 10

合 计 100


由于各国经济发展水平、社会制度、企业组织规模以及人文环境不同,其财务指标的评价标准也不尽相同。每一种评价体系都有其合理性和一定的局限性或缺陷,因此,在具体分析一个特定的企业经营业绩时,应该结合具体情况进行。由于各国经济发展水平、社会制度、企业组织规模以及人文环境不同,其财务指标的评价标准也不尽相同。每一种评价体系都有其合理性和一定的局限性或缺陷,因此,在具体分析一个特定的企业经营业绩时,应该结合具体情况进行。


四、财务报表比率方法综合由于各国经济发展水平、社会制度、企业组织规模以及人文环境不同,其财务指标的评价标准也不尽相同。每一种评价体系都有其合理性和一定的局限性或缺陷,因此,在具体分析一个特定的企业经营业绩时,应该结合具体情况进行。

财务报表反映了企业过去的财务状况和经营成果,其真正价值在于通过财务报表的分析来帮助企业财务经理和投资者预测企业未来的盈余、股利和现金流量与风险,从而更好地帮助企业规划未来,帮助投资者进行投资决策。

财务报表的分析方法主要是比率分析法,通过两个方面进行:

A、比较一个企业的财务比率与同业的平均比率;

B、比较一个企业的财务比率在整个时期的变化趋势。

与同业的比较可以提供一个分析企业相对的财务状况指标,而企业内部的趋势分析提供有关企业财务状况是否有改进或恶化的线索。


(一)变现力比率,由于各国经济发展水平、社会制度、企业组织规模以及人文环境不同,其财务指标的评价标准也不尽相同。每一种评价体系都有其合理性和一定的局限性或缺陷,因此,在具体分析一个特定的企业经营业绩时,应该结合具体情况进行。(Liquidly Ratios)也称偿债能力比率,包括三项内容:

1、流动比率(Current Ratio)=流动资产/流动负债

2、速动比率( Quick or Acid Test Ratio)

速动资产=流动资产-存货

3、超速动比率=(现金+短期投资+ 一年内到期的长期投资

+应收账款净额)/流动负债

(二)债务管理比率(Debt Management Ratio)

1、资产负债率(Debt Ratio)=负债总额/资产总额

(正常值应在40%—60%)

从债权人角度分析,越低越好。

从投资者角度分析,当投资收益率大于借款利息率时,负债比率越大越好,否则反之。


从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。

2、已获利息倍数(Times Interest Earned Ratio)

反映企业尚未支付利息费用之前,收益可以下降的程度。

已获利息倍率=(利润总额+利息费用)

利息费用 (大于1)

3、固定负担倍率(Times Fixed Burden Ratio)

与上一指标相比,它考虑了交纳租赁租金的情况。

固定负担倍率=(税前收益+利息+租金)

(利息+租金)


(三)资产管理比率(从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。Asset Management Ratios)用以衡量资产管理效率

1、营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数

指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的时间。

2、存货周转率(Inventory Turnover Ratio)分为周转次数和周转天数。

周转次数=销售成本/平均存货余额

周转天数=360天/周转次数

还可用此指标对存货中的重要项目进行分析,如:

A. 原材料周转率=原材料耗用成本/平均原材料存货

B. 在产品周转率=制造成本/平均在产品存货

(注意时间上的一致性)


3、从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。平均回收期(Average Collection Period),也称应收账款周转率,用天数或次数表示。

平均回收期=应收账款/平均每日销售额(天数)

应收账款周转率=赊销净额/平均应收账款

其中:赊销净额=本期发生的应收账款总额

=销售收入(营业收入)—现销收入

—销售退回—销售折让—销售折扣

应收账款平均余额=

(期初应收账款余额+期末应收账款余额)/2

注:应收账款的坏账提取比率与会计处理。


4、从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。流动资产周转率(Current Asset Turnover Ratio)

=销售收入/平均流动资产

5、固定资产周转率(Fixed Asset Turnover Ratio)也称固定资产利用率,是用来衡量固定资产利用程度的指标。

固定资产利用率=销售额/固定资产净值

6、总资产周转率(Total Asset Turnover Ratio)

=销售收入总额/总资产平均余额


(四)盈利能力比率从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。(Profitability Ratios)

1、销售净利率(Net Profit on Sakes)

销售净利率=净利润/销售收入

2、基本获利率(Basic Power Ratio)

基本获利率=利税前收益/资产总额

3、总资产净利率(Return on Total Asset)

净资产报酬率=净利润/平均资产总额

该指标反映了企业资产利用的综合效果。

4、普通股本收益率(Return on Common Equity)

普通股本收益率=净利润/普通股本


5、从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。营业收入利润率=利润总额/营业收入*100%

用以反映每百元收入带来的总利润量。

6、成本费用利润率=利润总额/成本费用额*100%

用以反映每百元成本费用支出所产生的收益。

7、资本金利润率等=利润总额/股本*100%

用以反映股东投入的每百元资本所带来的利润。

所有盈利指标均为正向考核指标。


(五)市场价值比率从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。(Market Value Ratios)

(投资分析比率)是盈利能力的综合反映。

1、价格/收益比率(Price /Earning Ratio),也称本益比,反映投资者对每元利润所愿意支付的价格。

本益比=每股价格/每股收益

2、市价/账面价值比(Market /Book Ratio)

=普通股股价/每股账面价值。

3、每股盈余(Return on Per Stock)

每股盈余(每股收益)=净利润/流通股数

=(EBIT—I)(1—T)/N

=息税后盈余/流通股数

(EBIT为息税前盈余,I为利息,T为税率)


4、从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。每股股利率(Interest Ratio on Stock)

每股股利率=每股股利/每股盈余

5、每股账面价值(Book Value)

每股账面价值=(股东权益总额—优先股权益)

普通股股份数

6、每股净资产 = 年末股东权益

年末普通股股份总额

7、市盈率=每股市价/每股净收益(净利润)

市盈率中包含了一项企业无法直接控制的市场价格项目,反映市场对不同行业股票收益增长率的不同预期。因此是投资人判断公司未来业务绩的最好的指标。


(六)现金流量分析指标从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。

1、经营活动产生的现金流量

2、每股经营性现金流入= 经营性现金收入

普通股股份总数

3、现金到期债务比= 经营现金净流入

本期到期债务

4、现金流量负债比=经营现金净流入

流动负债

5、现金债务总额比= 经营现金净流入/债务总额

6、销售现金比=经营现金净流入/销售额收入总额

7、每股营业现金流量=经营现金净流入/普通股股数

8、全部资产现金回收率=经营现金流入/资产总额


(七)投资利用能力指标从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。

1、资产周转率

=主营业务收入/资产总额

2、投资资本周转率

=主营业务收入/(长期负债+股东权益)

3、股东权益周转率

=主营业务收入/股东权益

4、固定资产周转率

=主营业务收入/固定资产平均余额

5、投资报酬率=净收益/投资总额

在分析时,应结合企业的获利能力和投资利用效率,因此,上述指标可分解为销售利润率和投资周转周率.即:


投资报酬率=销售报酬率*投资周转率从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。

=净收益/销售收入*销售收入/投资总额

因此,提高投资报酬率的途径可从公式中得出:

就是尽可能地增加销售收入,它即可使每百元销售额取得的净利润得到提高,又可以加快投资周转。

(八)社会贡献能力比率

A、社会贡献率=社会贡献总额/平均总资产

B、社会积累率= 上交国家财政总额

会贡献总额

在进行企业财务分析时,不管利用的分析指标如何,都必须有一个前提,即应将分析对象限定在同一行业、同一规模的不同企业之间,使之具有可比性。


第三节资产负债表分析模式从经营者角度分析,借款比率高显示企业有活力,但从理财角度看,必须充分估计预期利润和增加的风险,在二者之间权衡利害得失,做出正确决策。

  • 一般地,企业在过去经营活动的结果都反映在企业期末的资产、负债与所有者权益上。因此,资产负债表整体地反映了企业全部经营活动对资产、负债和所有者权益的影响。把企业特定时间所拥有的经济资源和所承担的债务及属于所有者的权益精确地核算出来,为企业管理者的经营决策提供重要的依据。

    一、资产与负债的组成分析

    (一)资产组成

    在会计报表分析中,把固定资产、无形资产、长期投资与其他资产统称为结构性资产,把现金、可变现有价证券、应收账款、预付账款和存货等称为流动资产。因此,企业的总资产是


由结构性资产与流动资组成。企业必须根据经营性质决定结构性与流动资产的比例。由结构性资产与流动资组成。企业必须根据经营性质决定结构性与流动资产的比例。

总资产=结构性资产+流动资产

(二)负债构成

在分析中,长期负债与所有者权益统称为结构性负债,因此,负债也由流动负债与结构性负债组成。

所有者权益+总负债=流动负债+结构性负债

流动负债反映企业生产经营过程的负债水平和经营风险,其中短期借款和应付账款在流动负债中的比重变化,是分析企业流动负债组成变化的重要指标。


结构性负债中的长期借款由结构性资产与流动资组成。企业必须根据经营性质决定结构性与流动资产的比例。是企业为增加设备和房地产等扩大经营规模而借入或发行的债券。所有者权益是企业中代表投资人对企业净资产的要求权,其数额取决于企业的获利情况:企业获利,净资产增加,投资者权益随之按比例增加,反之亦然。所以,所有者在企业中的权益与企业经营获利情况密切相关。

二、企业资金平衡状况分析

一个企业有多少资金占用,就必然有多少资金来源,即总资产等于总负债加所有者权益,这是会计核算与会计报表编制的依据,公式为:


资产=负债+所有者权益由结构性资产与流动资组成。企业必须根据经营性质决定结构性与流动资产的比例。

其中,把非流动资产称为结构性资产,长期负债和所有者权益称为结构性负债,因此,公式又表述为:

流动资产+结构性资产=流动负债+结构性负债

变换得出:

结构性负债-结构性资产=流动资产-流动负债

这一平衡式揭示了企业资金运动的三个基本平衡关系,即企业的结构性资金平衡、短期资金平衡、生产经营过程中的资金来源与占用平衡。


(一)结构性资金平衡由结构性资产与流动资组成。企业必须根据经营性质决定结构性与流动资产的比例。

结构性资产长期占用企业的长期资金,而结构性负债是企业长期占用资金的主要来源,二者的差额称为运营资金。这是一种企业的结构性资金平衡。运营资金数额是企业投入生产经营活动的经济实力,反映企业生产经营资金的保证程度,也反映企业长期占用资金来源的稳定性。除非企业在生产经营中提供大量资金,否则便是生产经营资金被结构性资金不合理占用、生产经营资金不足。

结构性负债与结构性资产之比,称为长期投资保证率,是观察企业经济独立性的重要指标:

长期投资保证率=结构性负债/结构性资产


现金支付能力=运营资金-运营资金需求量由结构性资产与流动资组成。企业必须根据经营性质决定结构性与流动资产的比例。

企业短期变现资产大于短期应归还债务,则企业现金支付能力为正;反之为负,二者相等说明短期资金占用与来源相平衡。

1、现金支付能力为正

企业的现金支付能力为正,一种情况说明运营资金大于运营资金需求;

一种情况是运营资金需求为负,即企业生产经营不但不需要运营资金,而且还会提借大量资金,如营业过程中现金收入大于支出,这时企业需要充分利用多余资金。

2、现金支付能力为负

即企业运营资金满足不了生产经营资金的需求,最常见的有两种情况:


(1)运营资金需求由运营资金和银行借款或透支两部分组成。从银行借款或透支时,尽管企业有现金支出,但并不表示企业有现金支付能力,企业现金支付能力实际为负; (1)运营资金需求由运营资金和银行借款或透支两部分组成。从银行借款或透支时,尽管企业有现金支出,但并不表示企业有现金支付能力,企业现金支付能力实际为负;

(2)运营资金为负,而企业运营资金需求为正时,企业需通过短期借款来维持生产经营活动,这是最不安全和最不稳定的一种情况,也是维持生产经营最困难的情况。

这两种情况都是运营资金不能满足资金需求,需短期借款的情况。如果这种不平衡是长期或严重的,就应增加运营资金或通过调整资金结构、改善经营过程的资金管理办法来解决。


(三)企业生产经营过程中的资金平衡 (1)运营资金需求由运营资金和银行借款或透支两部分组成。从银行借款或透支时,尽管企业有现金支出,但并不表示企业有现金支付能力,企业现金支付能力实际为负;

一般地,企业生产经营活动的资金需求称为运营资金需求。运营资金需求并不是一定意义上的流动资金需求,这是流动资产占用所需要的资金,是用来自于第三者的流动负债供给之后不足的、需要企业筹集投入的那部分资金。运营资金需求反映企业生产经营活动对资金的需求情况,这部分资金通常由运营资金来满足。如果企业流动负债和运营资金的投资不能满足流动资产占用的需要,企业则会面临生产经营资金来源的困难。

三、基本结构分析

企业的资产和负债是从两个角度反映企业的同一经营活动:资产是从资金的物质表现形式反映资金存在的状况;负债是从企业资金取得



  • (二途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下:)负债结构

  • 负债结构=负债总额/所有者权益

  • 或=长期负债/所有者权益

  • 这里有两个与负债结构分析有关的指标:

  • 1、自有资金负债率,也称企业投资安全系数,用来衡量投资者对负债偿还的保障程度,反映企业自负盈亏能力的大小。

  • 自有资金负债率=负债总额/所有者权益总额

  • 指标越大,债权人所得到的保障越小,获得银行贷款的可能性越小,银行收回贷款的可能性越大。另外,企业的原材料供应商也很关注这一指标,因为它是确定付款方式和期限的依据。指标越低,股东及企业外第三方对企业的信心越足。但过低则说明企业没有充分利用自有资金,发展潜力还很大。一般认为1:1为宜。


  • 2、负债经营率途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下:

  • 负债经营率=长期负债总额/所有者权益总额

  • 通过长期负债来筹集结构性资产所需的资金是一条途径。但长期负债额过大,利息支出过高,一旦企业陷入经营困难,如货款收不回来,流动资金不足,长期负债就变成企业的包袱,因此,负债经营率反映企业负债结构的独立性和稳定性,一般认为,1:3划1:4为宜。比率越高,说明企业独立性越差,比率越低,说明企业的资金来源稳定性越好。


  • 四、偿还能力分析途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下:

  • (一)短期偿还能力

  • 1、流动比率

  • 2、速动比率(现金对流动负债比率)

  • 3、应收账款周转率

  • 4、存货周转率

  • (二)长期偿债能力

  • 1、资产负债率=负债总额/资产总额

  • 2、所有者权益比率=所有者权益总额/资产总额

  • 3、负债与所有者权益比率=负债总额/所有者权益

  • 4、长期资产与长期资金比率

    =长期资产/(长期负债+股东权益)


  • 5、长期资产与所有者权益比率途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下:

  • 长期资产与所有者权益比率=长期资产/所有者权益

  • 该比率应在80%—100%之间。太高,说明长期资产的一部分由短期债务支持,会影响企业的短期偿债能力。

    6、利息保障倍数=(利润总额+利息支出)/利息费用

    这是一个分析长期债安全程度的考核指标,此指标要大于1,否则,债权人权益无法保障,就无法举债经营。


第四节 利润表分析模式途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下:一、盈利能力分析(一)资本金利润率 指净利润与所有者投入资本的比率。(二)成本费用利润率=利润总额/成本费用总额(三)所有者权益报酬率所有者权益报酬率=净利润/所有者权益平均余额(四)销售利润率(五)总资产利润率=(利润总+利息费用)/资产平均余额(六)普通股每股盈余=(净利润-优先股股利)/ 发行在外普通股平均股数


  • (七)市盈率=每股市价/每股盈余途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下: 用来衡量企业盈利能力,分析股价的合理性。一般认为,市盈率越低,表示投资者以较低的代价可获得较多盈利。投资者可根据对若干公司市盈率的比较分析,并结合其他预测分析,选择其投资目标,作出投资决策。(八)股利分派率=每股股利/每股盈余表明普通股东从盈余中分到的比例,体现了企业的股利分配政策。发展中的企业可能会保持较低的股利分派率,以便留存较多利润用于企业发展。此指标不宜用高低分析评价,主要看股利分配政策与企业发展是否相适应。(九)每股股利=股利总额/普通股数 其中的股利总额指用于分配普通股利的总额。指标越高,每股获利越大,股本获力能力越大,投资回报越高。


  • 二、营运能力分析途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下:(一)总资产周转率(次数、天数) 周转次数=销售收入/总资产平均余额 周转天数=360天/次数(二)流动资产周转率(三)营动资金周转率 营运资金是指流动资产扣除流动负债后的余额。由于流动负债期限短,必须动用一部分流动资产来偿还,因此,更为稳妥的方法是将流动资产超过流动负债后的余额作为营运中使用的资产。 周转次数=销售收入/营动资金平均余额 这一指标更能反映企业资产的利用效率。


第五节 现金流量表分析模式途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下:

  • 一、经营活动现金流量分析

  • (一)盈利情况

    在应收应付款周转正常时,净利润越高,说明企业收入多、成本费用低,经营活动产生的现金流理净额越多;企业亏损越多,说明企业收入少、成本费用高,经营活动产生的现金流量净额少。

  • (二)应收账款回收情况

    赊销数量少,应收账款占用数量少、时间短、周转快、坏账少、经营活动产生的现金净流量多;相反,赊销量大,应收账款占用多、时间长、周转慢、坏账多,经营现金净流量少。


  • (三)应付账款支付情况途径反映资金的来源状况。企业资产的结构反映实物形态的生产结构、原料供应、产品销售之间的协调关系;企业负债结构反映长期投资资金来源和生产经营过程资金来源之间的关系。其基本结构如下:

    在不违反商业道德的情况下,延迟支付应付账款,经营活动产生的现金净流量多;相反,若企业以现金采购商品,无法占用对方资金,现金净流量少。

    (四)存货占用情况

    采购材料批量少、批次多,材料占用资金少,畅销,现金净流量多,反之亦然。

    二、现金流量比率分析

    (一)现金流动负债比率

    反映企业短期偿债能力的现金流量指标,但指标不是越高越好。指标太高,篇章明企业现金未能很好地投资,不能使企业财富最大化。

    现金流动负债比率=净现金流量/流动负债


(二)现金负债总额比率=净现金流量/负债总额(二)现金负债总额比率=净现金流量/负债总额

指标越高,说明企业承担债务能力越强。

(三)每股现金流量

每股现金流量=净现金流量/普通股股数

说明企业资本运营能力。比率越高,说明资本获取现金能力越强。

(四)现金流量现金股利比率

现金流量现金股利比率=净现金流量/现金股利

这一比率说明企业用年现金流量支付现金股利的能力,一般地,比率越高,说明企业支付现金能力越强。


第六节 综合财务分析模式(二)现金负债总额比率=净现金流量/负债总额

综合财务分析就是对企业的综合财务状况,包括企业的营运能力、偿债能力及获利能力进行分析。国际上比较成熟的综合财务分析模式包括杜邦分析模式、沃尔评分模式、雷达图分析模式等。

  • 一、杜邦分析模式

    杜邦分析模式(The Du Pont Analysis Method)由美国杜邦公司创立并最先使用。其基本原理是:认为企业偿债能力、营运能务及获利能力的分析是分别从偿债、营运和获利三个方进行分析,评价企业财务活动及财务关系。是一种高散型财务分析。这际上,企业的各种财务活动及其各种财务关系之间是相互联系、相互依存的,它们是一个完整的财务经济系统,因此,可创建由若干财务指标构成的分析模式:


所有者权益净利率(二)现金负债总额比率=净现金流量/负债总额

资产净利率 所有者权益总资产率

销售净利率 * 资产周转率 1/(1-资产负债率)

净利润 /销售收入 销售收入/资产总额 负债总额 / 总资产

销售净额 -成本总额 + 其他利润 – 所得税

流动负债+长期负债 流动负债+ 非流动资产


  • 杜邦分析体系是一种综合分析,主要着眼于:(二)现金负债总额比率=净现金流量/负债总额

  • 1、所有者权益收益率

  • 一个综合性较强的财务分析指标,是分析体系的核心。企业财务管理目标之一是使资产所有者财富最大化,所以这项指标是企业所有者经营最关心的,而所有者净利润率的水平又取决于资产净利润率和所有者权益总资产率两个指标。

  • 2、资产净利润率

  • 是影响所有者权益利润率的最重要指标,也是整个财务分析最重要的指标,它取决于销售净利润率和资产周转率指标的高低。

  • 3、销售净利润率

  • 净利润额与销售收入之比,可见,扩大收入、降低成本费用开支是提高销售净利润率的根本途径。


  • 二、沃尔分析模式(二)现金负债总额比率=净现金流量/负债总额

  • (一)分析原理

  • 由沃尔提出的信用能力指数概念,是把若干个财务比率用线性关系结合起来,以此评价企业的信用水平的方法。其方法是:将所选用的指标分别给出在总评价体系中的权重,然后确定标准比率,并与实际比率相比较,评出每项指标的实际得分,最后求出总评分。

  • (二)评分模式

    1、选出能说明问题的作为评价企业财务状况的指标;

    2、根据各项比率指标的重要程度确定其分值。


  • 3、计算确定各项指标的标准值,即企业在现时条件下的最理想数值。3、计算确定各项指标的标准值,即企业在现时条件下的最理想数值。

  • 4、计算企业在一定时期内各项比率的实际值;

  • 5、求出各指标实际值与标准值的比率,称为关系比率或相对比率。计算有以下三种情况:

  • (1)实际值大于标准值,并为理想时:

  • 关系比率=实际值/标准值

  • (2)实际值大于标准时,但不理想时:

  • 关系比率=(标准值-实际值与标准值之差)/标准值

  • 设存货周转标准天数90天,某企业实际100天,则:

  • 关系比率=90-(100-90)/90=0.8889天


  • (3)实际值脱离标准值,均为不理想时:3、计算确定各项指标的标准值,即企业在现时条件下的最理想数值。

  • 关系比率=(标准值-实际值与标准值之差)/

  • 标准值

  • 如自有资本比率的标准值为60%,某企业实际48%,则:

  • 关系比率=60%-(48%-60%)/60%=80%

  • 6、求出各项比率指标的综合指数及合计数。各项比率指标的综合指标是关系比率和评分值的乘积,其合计数可作为评价企业财务状况的依据。一般地,综合评分合计数为100或接近100,表明企业财务状况基本符合标准要求;与100有较大差距,表明企业财务状况偏离企业标准要求。

  • 下面是某企业财务状况的一些指标:


沃尔比重评分法3、计算确定各项指标的标准值,即企业在现时条件下的最理想数值。

指标 评分值 标准值 实际值 关系值 综合分数

盈力能力

总资产净利率 20 15 15 1 20

销售净利率 20 15 12 0.8 16

净值报酬率 10 15 13 0.87 8.7

偿债能力

自有资本比率 8 40 60 0.5 4

流动比率 8 200 150 0.75 6

应收账款周转率 8 600 500 0.8 6.4

存货周转率 5 800 800 1 8

成长能力

销售增长率 6 30 21 0.7 4.2

净利增长率 6 20 16 0.8 4.8

人均净利增长率 6 20 16 0.8 4.8

合 计 100 82.90


财务信息生成案例3、计算确定各项指标的标准值,即企业在现时条件下的最理想数值。

  • 某公司为一新创建企业,11和12月份发生以下业务:

  • 1、接受股东投资现金200000元,新设备500000元,专利价值300000元,原材料价值500000元。

  • 2、将材料全部用于生产AB两种产品,各耗用工时300和200小时。本月车间发生管理人员费用和机修费60000元,固定资产折旧2000元,生产AB两种产品各发生工人费用9000和5000元。假设两种产品均已完工,月末结转完工产品成本。



本课程3、销售一批成本150000元、售价230000元的产品,对方承诺10天后付款。主要参考书

1、会计学,张文贤,复旦大学出版社,2003年

2、现代企业财务战略,王军等,立信会计出版社,2001年

3、公司理财,蒋屏,对外经济贸易大学出版社,2001年

4、企业财务报表分析 张新民,外贸出版社,1997

5、Applied Corporate Finance, Swath Deodorant, John Wiley and Sons,Inc.1999

6、Introduction to Financial Accounting,Charles T.Horugren,Gary L.Sundem

7、中级财务会计,钱逢胜,上海财大出版社,2002

8、会计学,张启銮,大连理工大学出版社,2001


ad