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a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 19.047

Ejemplo PASIVOS SIN INTERESES: Cuando las condiciones de la financiación son significativamente distintas a las de mercado. El 30/6/20X0, la empresa D adquiere una maquinaria cuyo valor al contado es de 20.000 € .

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a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 19.047

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  1. Ejemplo PASIVOS SIN INTERESES: Cuando las condiciones de la financiación son significativamente distintas a las de mercado. El 30/6/20X0, la empresa D adquiere una maquinaria cuyo valor al contado es de 20.000 € . El proveedor de la maquinaria es una empresa del grupo, razón por la cual oferta una financiación especial a interés cero a 12 meses. El tipo de interés de mercado para operaciones de similares características es del 5%, siendo el valor actual (a 31/6/X0) de un pago de 20.000 € a un año igual a 19.047 €.  Las condiciones de financiación son significativamente distintas de las normales de mercado, por lo que no es admisible valorar el pasivo según el valor razonable de la contrapartida recibida (20.000 €). Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  2. Reconocimiento inicial del pasivo financiero por su valor razonable, igual al valor actual del pago de 20.000 € en el plazo de 12 meses en condiciones de mercado: 30/06/X0 19.047 (213) Maquinaria a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 19.047 • Periodificiación de los intereses devengados al cierre de 20X0: 31/12/X0 476 (662) Intereses de deuda (20.000 – 19.047) × (6/12) a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 476 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  3. Cancelación del pasivo financiero al vencimiento: 30/06/X1 477 (662) Intereses de deuda (20.000 – 19.047) × (6/12) a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 477 20.000 (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo a (572) Bancos, c/c 20.000 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  4. 3.3 Fianzas En los contratos de arrendamiento o prestación de servicios a largo plazo, la fianza recibida en garantía del cumplimiento del contrato (por parte del arrendatario o del obligado a prestar el servicio) se reconoce como un pasivo, por el valor actual del efectivo a entregar. La diferencia entre ese valor y el importe desembolsado se considerará como un ingreso anticipado, que se imputará a la cuenta de pérdida y ganancias a lo largo de la vida del contrato. Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  5. Ejemplo 3.4: Con fecha 30/12/X0 la empresa A alquila un local de su propiedad a la empresa B, por un período de dos años. En la fecha de firma del contrato se pagan 800 € por el primer mes de alquiler más 1.600 € en concepto de fianza. El tipo de interés aplicable a operaciones similares (un préstamo de 1.600 € reembolsable a 2 años) es del 5% anual. Utiliando ese tipo de interés, el valor actual a 310/12/X0 equivale a 1.451 €. Al finalizar el contrato se retienen 1.100 € de la fianza por desperfectos en el local. Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  6. Balance (Pasivo/Activo) Cuenta de P y G (Gasto/Ingreso) Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  7. Contabilidad del arrendador (empresa A): 30/12/X0 2.400 (572) Banco, c/c a (752) Ingresos por arrendamientos 800 (180) Fianzas recibidas l/p 1.451 (485) Ingresos anticipados 149 30/12/X1 1.451 (180) Fianzas recibidas l/p a (560) Fianzas recibidas c/p 1.451 73 (662) Intereses de deudas a(560) Fianzas recibidas c/p 73 73 (485) Ingresos anticipados a(752) Ingresos por arrendamientos 73 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  8. 30/12/X2 76 (662) Intereses de deudas a(560) Fianzas recibidas c/p 76 76 (485) Ingresos anticipados a(752) Ingresos por arrendamientos 76 1.600 (560) Fianzas recibidas c/p a (572) Banco, c/c 500 (778) Ingresos excepcionales 1.100 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  9. Contabilidad del arrendatario (empresa B): 30/12/X0 800 (621) Arrendamientos y cánones 1.451 (260) Fianzas constituidas l/p 149 (480) Gastos anticipados a (572) Banco, c/c 2.400 30/12/X1 1.451 (565) Fianzas constituidas c/p a (260) Fianzas constituidas l/p1.451 73 (565) Fianzas constituidas c/p a (762) Ingresos de créditos73 73 (621) Arrendamientos y cánones a (480) Gastos anticipados 73 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  10. 30/10/X2 76 (565) Fianzas constituidas c/p a (762) Ingresos de créditos76 76 (621) Arrendamientos y cánones a (480) Gastos anticipados 76 500 (572) Banco, c/c 1.100 (678) Gastos excepcionales a (565) Fianzas constituidas c/p 1.600 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  11. Ejemplo 3.2: • La empresa A obtiene de la empresa B un préstamo de nominal 100.000 €, con las siguientes condiciones: • Gastos de formalización (comisión de apertura y notaría) de 1.500 €. • Amortización financiera mediante 2 anualidades post-pagables de igual importe. • Interés del 5% anual, pagadero por años vencidos. Considerar los siguientes casos: a) El préstamo se concede el 30/12/20X6. b) El préstamo se concede el 30/06/20X6. c) El préstamo se concede el 30/12/20X6 y se pacta un año de carencia. Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  12. Caso a) 98.500 =100.000 – 1.500 30/12/X7 30/12/X8 30/12/X6 50.000 50.000 0,0550.000 0,05100.000 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  13. Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5,00% anual Tipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 6,08% anual Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1 Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1 Pasivot= Pasivot-1 + Interés devengadot– Pagot Interés contractual + Gastos formalización Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  14. Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización): 30/12/X6 98.500 (572) Banco, c/c a (521) Deudas c/p49.010 (171) Deudas l/p 49.490 • Pago de la primera cuota: 30/12/X7 49.010 (521) Deudas c/p 5.990 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos, c/c 55.000 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  15. Reclasificación del pasivo financiero: 30/12/X7 49.490 (171) Deudas l/p a(521) Deudas c/p 49.490 • Pago de la última cuota: 30/12/X8 49.490 (521) Deudas c/p 3.010 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos, c/c 52.500 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  16. Caso b) 98.500 =100.000 – 1.500 30/6/X7 30/6/X8 30/6/X6 50.000 50.000 0,0550.000 0,05100.000 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  17. Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5,00% anual Tipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 6,08% anual Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1 Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1 Pasivot= Pasivot-1 + Interés devengadot– Pagot Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  18. Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización): 30/6/X6 98.500 (572) Banco, c/c a (521) Deudas c/p49.010 (171) Deudas l/p 49.490 • Registro del interés devengado al cierre del año 20X6: 31/12/X6 2.995 (662) Intereses de deuda (5.990/12) × 6 a (527) Intereses a c/p de deudas 2.995 • Pago de la primera cuota: 30/06/X7 2.995 (662) Intereses de deuda 2.995 (527) Intereses a c/p de deudas 49.010 (521) Deudas c/p a (572) Bancos, c/c 55.000 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  19. Reclasificación del pasivo financiero: 30/06/X7 49.490 (171) Deudas l/p a(521) Deudas c/p 49.490 • Registro del interés devengado al cierre del año 20X7: 31/12/X7 1.505 (662) Intereses de deuda (3.010/12) × 6 a (527) Intereses a c/p de deudas 1.505 • Pago de la última cuota: 30/06/X8 1.505 (662) Intereses de deuda 1.505 (527) Intereses a c/p de deudas 49.490 (521) Deudas c/p a (572) Bancos, c/c 52.500 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  20. Caso c) 98.500 =100.000 – 1.500 30/12/X8 30/12/X7 30/12/X9 30/12/X6 50.000 50.000 0,0550.000 0,05100.000 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  21. Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5,00% anual Tipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 3,58% anual Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1 Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  22. Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización): 30/12/X6 98.500 (572) Banco, c/c a (171) Deudas l/p 98.500 • Registro del interés devengado al cierre del año 20X7 y reclasi-ficación del pasivo: 31/12/X7 3.529 (662) Intereses de deuda a (171) Deudas l/p 3.529 51.345 (171) Deudas l/p a(521) Deudas c/p 51.345 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  23. Pago de la primera cuota y reclasificación del pasivo: 30/12/X8 3.655 (662) Intereses de deuda 51.345 (521) Deudas c/p a (572) Bancos, c/c 55.000 50.684 (171) Deudas l/p a(521) Deudas c/p 50.684 • Pago de la última cuota: 30/12/X9 1.816 (662) Intereses de deuda 50.684 (521) Deudas c/p a (572) Bancos, c/c 52.500 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  24. Ejemplo 3.5: • Con fecha 3/5/20X0, la empresa X abre una cuenta de crédito en el Banco C con las siguientes condiciones: • Límite de disponibilidad fijado en 60.000 €, • Vencimiento a 1 año, • Interés del 4% anual, a pagar por semestres vencidos, • Comisión de apertura de 100 €. • El 3/8/X0 se dispone de 40.000 € para pagar a varios proveedores. • El 15/12/X0 se ingresan 5.000 € cobrados a un cliente, y se transfieren 1.000 € desde la cuenta corriente. Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  25. 3/5/X0 100 (626) Servicios bancarios y similares (Comisión apertura) a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 100  Sólo se reconoce un pasivo cuando se dispone de fondos 3/8/X0 40.000 (400) Proveedores a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 40.000 3/11/X0 402(663) Intereses de deudas c/p 100 × (0,04/12) × 6 + 40.000 (0,04/12) × 3 a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 402 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  26. 15/12/X0 6.000 (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto a (430) Clientes 5.000 (572) Banco, c/c 1.000 En la regularización del año X0 se han de periodificar los intereses devengados de 3/11/X0 a 31/12/X0: 31/12/X0 260 (663) Intereses de deudas c/p [40.502 × (0,04/12) × 2] – [6.000 × (0,04/12) × 0,5] a (526) Intereses a c/p de deudas con ent. de crédito 260 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  27. El 3/5/X1 se cargan los intereses y se cancela la cuenta de crédito: 3/5/X1 463 (663) Intereses de deudas c/p 34.762 × (0,04/12) × 4 260 (526) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 723 35.225 (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 100 + 40.000 + 402 – 6.000 +723 a (572) Banco, c/c 35.225 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  28. Ejemplo 3.3: Con fecha 1/1/20X1, la empresa C emite en Bolsa un empréstito de 100.000 bonos de 10 € nominales cada uno, cupón cero, que se amortizarán en su totalidad a los 3 años (el 31/12/20X3) al 114,12%. La formalización del empréstito ocasionó unos gastos iniciales (en concepto de escritura, registro, publicidad, colocación e impuestos) de 10.000 €, y los gastos finales previstos ascienden a 5.000 € (por servicios de intermediarios financieros e impuestos). Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  29. Tipo de interés efectivo del empréstito (ie) = 5,00% anual Interés devengadot = Pasivot-1 (1+i) – Pasivot-1 Pasivot= Pasivot-1 + Interés devengadot – Pagot Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  30. Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable, igual al efectivo recibido deducidos los gastos de formalización: 1/01/X1 990.000 (572) Banco, c/c a (177) Obligaciones y bonos 990.000 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  31. Registro del interés devengado y valoración del pasivo financiero al coste amortizado al cierre de los años X1 y X2: 31/12/X1 49.546 (662) Intereses de deudas a (177) Obligaciones y bonos 49.546 31/12/X2 52.025 (662) Intereses de deudas a (177) Obligaciones y bonos 52.025 1.091.571 (177) Obligaciones y bonos a (500) Obligaciones y bonos a c/p 1.091.571 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

  32. Amortización de los títulos: 31/12/X3 54.629 (662) Intereses de deuda a (500) Obligaciones y bonos a c/p 54.629 1.146.200 (500) Obligaciones y bonos a c/p a (572) Bancos, c/c 1.146.200 Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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