Einleitung Steuerarten im internationalen Vergleich Steuersatz und Bemessungsgrundlage

1. BesteuerungiminternationalenVegleich14 Juni 2008Ulrich Müller-Bardorff, David Waldow, Jenny Schulz, Lukasz Wrobel

2. Agenda • Einleitung • Steuerarten im internationalen Vergleich • Steuersatz und Bemessungsgrundlage • Effektive Grenzsteuerbelastung • European Tax Analyzer • Fazit

3. EinleitungWas sind Steuern? • Zwangsabgaben ohne (unmittelbaren) Anspruch auf Gegenleistung • Unterschiedliche Ziele • Fiskalzweck • Umverteilung • Lenkung • Prinzipien der Besteuerung • Äquivalenzprinzip • Leistungsfähigkeitsprinzip

4. Einleitungdirekte vs. indirekte Steuern direkte Steuern indirekte Steuern Steuerschuldner und Steuerträger fallen auseinander Steuerschuldner = Steuerträger Steuern auf das Einkommen und das Vermögen Verbrauchsteuern

5. Einleitungdirekte vs. indirekte Steuern indirekte Steuern • Mineralöl • Tabaksteuer • Biersteuer • Schaumweinsteuer • Umsatzsteuer • … direkte Steuern • Einkommenssteuer • Einkommen aus Gewerbebetrieb, Land- und Forstwirtschaft, selbständige Arbeit... • Körperschaftssteuer • insbesondere Kapitalgesellschaften • Gewerbesteuer • stehende, im Inland betriebene Gewerbebetriebe

6. EinleitungSteuereinnahmen Deutschland 2007 Bundessteuern gesamt 15,91 % Energiest. Versicherungsst. u.a. Ländersteuern gesamt 4,24 % • KFZ-St. • Grunderwerbsst. • u.a. Gemeinde gesamt 9,55 % • Gewerbest. • Grundst. • u.a. Gemeinschaftl.Steuern gesamt 69,55 % • Lohnst. Körperschaftsst. u.a. Zölle 0,74 %

7. EinleitungSteuereinnahmen Deutschland 2007

8. Agenda • Einleitung • Steuerarten im internationalen Vergleich • Steuersatz und Bemessungsgrundlage • Effektive Grenzsteuerbelastung • European Tax Analyzer • Fazit

9. Steuerarten im internationalen VergleichUmsatzsteuer Deutschland Deutschland im Europäischen Mittelfeld

10. Steuerarten im internationalen VergleichEinkommensbesteuerung Deutschland 2007 Alleinstehend,ohne Kind,Durchschnitts-einkommen Alleinstehende Durchschnittsverdiener in Deutschland am höchsten besteuert

11. Steuerarten im internationalen VergleichEinkommensbesteuerung Deutschland 2007 Japan - Polen Schweden UK Ungarn - USA Verheiratete profitieren vom Splittingtarif

12. Steuerarten im internationalen VergleichGesamtabgabenbelastung in Europa 2006 Deutschland hat mit Frankreich die höchsten Sozialabgaben. Schweden hat die höchste Abgabenbelastung

13. Steuerarten im internationalen Vergleich Unternehmensbesteuerung Deutschland2007 Deutschland2008

14. Agenda • Einleitung • Steuerarten im internationalen Vergleich • Steuersatz und Bemessungsgrundlage • Effektive Grenzsteuerbelastung • European Tax Analyzer • Fazit

15. Steuersatz und BemessungsgrundlageSteuerlast = BMGL x Steuersatz Steuersatz Bemessungsgrundlage Steuerbelastung Höhe der Steuerbelastung hängt nicht nur vom Steuersatz, sondern auch von der Breite der BMGL ab

16. Steuersatz und BemessungsgrundlageBsp. Unternehmenssteuerreform • Senkung der Köst von 25% auf 15 % aber: • GewSt nicht mehr als BA abzugsfähig • Verschärfung der gewerbesteuerlichen Hinzurechnung von Schulden

17. Steuersatz und BemessungsgrundlageBsp. Unternehmenssteuerreform • Abschaffung der degressiven Abschreibung und Einschränkung der Sofortabschreibung für gWG • Einführung der Zinsschranke • Änderungen bei der Verrechnungspreisermittlung und Kodifizierung der Besteuerung von Funktionsverlagerungen ins Ausland effektive Steuerentlastung?

18. Steuersatz und BemessungsgrundlageAttraktive nominale Steuersätze in Osteuropa 2008 Bei einer Investition müssen z.B. auch die steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften, Verlustvortragsbe-schränkungen und Mitwirkungspflichten bedacht werden.

19. Steuersatz und Bemessungsgrundlagenichtabzugsfähige BA in Osteuropa • Polen entertainment, gifts, advertising, social tax • Serbien marketing espenses • Bulgarien missing documentation, goods scrapping, side activities • Litauen entertainment, gifts, write off goods • Lettland interest group loan steuerliche Gewinnermittlungsvorschriften können erheblich differieren

20. Gesamtsteueraufwand ETR = ______________________________ Nettovorsteuerergebnis Steuersatz und BemessungsgrundlageEffektiver Steuersatz (ETR) mit Gesamtsteueraufwand = tatsächliche Steuern + latente Steuern

21. Steuersatz und BemessungsgrundlageEffektiver Steuersatz (ETR) ETR spezifisch für Henkel. Für globale Aussagen ungeeignet  finanzwissenschaftliche Modelle müssen her

22. Agenda • Einleitung • Steuerarten im internationalen Vergleich • Steuersatz und Bemessungsgrundlage • Effektive Grenzsteuerbelastung • European Tax Analyzer • Fazit

23. Effektive Grenzsteuerbelastung • Zusätzlich anfallende Steuerzahlungen für zusätzliche Investition = Effektive Grenzsteuerbelastung • Berücksichtigung von Zinsen und Inflation • Mehrjähriger Betrachtungszeitraum • Beeinflusst Entscheidung über Durchführung oder Nichtdurchführung des Investitionsprojektes

24. Agenda • Einleitung • Steuerarten im internationalen Vergleich • Steuersatz und Bemessungsgrundlage • Effektive Grenzsteuerbelastung • European Tax Analyzer • Fazit

25. European Tax Analyzer • Computersimulationsprogramm  analysiert effektive Steuer- und Abgabenbelastung • für EU-25 Staaten, USA und Kanada • berücksichtigt alle entscheidungsrelevanten Steuersysteme, Steuerarten, Tarife und Bemessungsgrundlagen

26. European Tax AnalyzerAnwendungsgebiete • Internationale Steuerlast- und Strukturvergleiche • Beurteilung von Steuerreformvorschlägen in Deutschland • Entwicklung alternativer Besteuerungskonzepte

27. European Tax AnalyzerAnwendungsgebiete • Analyse der Wirkungen von Steuern und Sozialabgaben auf das Investitionsverhalten der Unternehmungen • Untersuchung des Effektes einer einheitlichen europäischen Gewinnermittlung auf die Steuerbelastung

28. Vergleich hohe effektive Steuerbelastung Deutschlands im europäischen Vergleich

29. Agenda • Einleitung • Steuerarten im internationalen Vergleich • Steuersatz und Bemessungsgrundlage • Effektive Grenzsteuerbelastung • European Tax Analyzer • Fazit

30. Fazit Besteuerung im internationalen Vergleich abhängig von Betrachtungsweise Gesamtabgabenlast Deutschlands liegt unter EU-25 Durchschnitt, aber höchsten Sozialabgaben Europas Deutschland hat niedrige nominale Steuerbelastung, aber deutlich über attraktiven Steuersätzen in Osteuropa effektive Steuerbelastung Deutschlands hoch im Vergleich zu Niederlande, UK

31. Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit Dziękujemy za Pańską uwagę

32. Literaturverzeichnis BDI.Die Steuerbelastung der Unternehmen in Deutschland. 2006 Birk, Dieter. 2005. Steuerrecht; 8., neu bearbeitete und erweiterte Auflage. Heidelberg : C. F. Müller Verlag, 2005 BMF 2007. Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich 2007. s.l. : Bundesministerium der Finanzen BMF 2008.Monatsbericht des Bundesministeriums der Finanzen.April 2008 Brümmerhoff, Dieter. 2007. Finanzwissenschaft; 9., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage. Oldenbourg: Oldenbourg Wissenschaftsverlag GmbH, 2007 Ernst & Young/BDI, Die Unternehmensteuerreform 2008, 2007 Henkel, Workshop: Konzernbesteuerung in Mittel- und Osteuropa. 28. Mai 2008 OECD 2008. Taxing wages Special feature tax reforms and tax burdens, 2006-2007, 2008 Statistisches Bundesamt, Statistische Jahrbücher für das Ausland 2004 und 2006, Wiesbaden 2004 und 2006 ZEW 2007. Der European Tax Analyzer 2007. http://www.zew.de/de/publikationen/taxation/eta.php. 09.06.2008 ZEW 1999. Mannheim, Meinungsstreit über die effektive Steuerbelastung von Unternehmen. 1999 ZEW 1999. Jacobs Otto, Unternehmenssteuerbelastung im internationalen Vergleich, 1999