学习情境十一

学习情境十一 制造费用的归集与分配情境篇

废品损失概述 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品或产成品。废品按其修复技术的可能性和修复成本的经济合理性进行分类可修复废品不可修复废品

废品损失概述 废品损失，是指由于产生废品而发生的损失及修复费用。废品损失包括在生产过程中和入库后发现的不可修复废品的报废成本，以及可修复废品的修复成本，扣除回收的残料价值和应收赔偿价值以后的净损失。

情境导入 成本会计岗位接到质验部门传递的“废品通知单”

职业判断与基本技能 一、确定废品损失的核算内容 1. 可修复废品的修复成本，是指修复过程中发生的各种耗费，包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。修复前发生的耗费以及修复完成的后续支出，均不属于废品损失。 2. 经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品，其降价损失不作为废品损失，而在计算损益时予以体现。

职业判断与基本技能 3. 不可修复废品损失即不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的成本与同种合格产品成本是同时发生的，并已计入该种产品的生产成本明细账中。为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的成本将其从该种产品总成本中剥离出来。 4. 产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理,不记入废品损失。

职业判断与基本技能 5. 实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理。 6. 废品损失一般包括发生废品造成的直接损失，凡因产生废品给企业带来的间接损失，如延误交货合同而发生的违约赔偿，减少销售量而造成的利润减少，以及产生废品造成的企业荣誉损失均不计算在废品损失内。

职业判断与基本技能 情境展示 ——可修复废品损失的归集和分配表1-11-1显示，沃尔公司质检部门于2010年3月在对铸造车间产品质量检验中，发现6件￠400闸阀阀体出现不同程度的砂眼、气孔和飞边。经技术部门对铸件缺损情况及修复成本的鉴定和测算，该部分铸件为可修复废品，砂眼可通过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复。归集上述废品修复过程发生的耗费，并将分配的净损失转入合格品成本。

职业判断与基本技能 （1）归集修复成本：修复废品实际耗用直接材料280元（表1-2-3材料耗费分配表），承担直接人工和制造费用分别为809.25元和556.81元（表1-5-3职工薪酬耗费分配表和表1-10-1制造费用分配表）。会计分录如下：借：废品损失----铸造车间（闸阀）1749.06 贷：原材料 280 应付职工薪酬 809.25 制造费用 556.81

职业判断与基本技能 （2）结转残料残值及责任人赔偿表1-11-1废品通知单责成应由废品责任人温倩赔偿损失300元。借：其他应收款----温倩 300 贷：废品损失----铸造车间（闸阀） 300

职业判断与基本技能 （3）计算并分配废品净损失：废品净损失= 修复成本―残料残值―责任人赔偿=1449.06（元）分配废品净损失会计分录：借：基本生产成本----闸阀 1449.06 贷：废品损失----铸造车间（A铸件） 1449.06

职业判断与基本技能 情境展示 ——不可修复废品损失的归集和分配沃尔公司质检部门于在2010年3月在对铸造车间产品质量检验中，发现2件￠400闸阀阀体出现裂纹。经技术部门鉴定系未一次浇注造成，该铸件虽然在技术上可以通过锯铆修复，但花费大，在经济上不合算，应予报废。废品的直接材料成本定额7500元，废品工时定额70小时，每小时定额直接人工为8元，每小时定额制造费用为10元；责成应由废品责任人洪葛损失赔偿400元。表1-11-3,废品回收残料入库11730元。要求归集与分配上述不可修复废品的损失。

职业判断与基本技能 （1）计算并结转不可修复废品的生产成本废品的直接材料定额成本： 7522×2＝15044（元）废品的直接人工定额成本： 70×2×8＝1120（元）废品的定额制造费用： 70×2×10＝1400（元）借：废品损失-----铸造车间（闸阀） 17564 贷：基本生产成本-----闸阀 17564

职业判断与基本技能 （2）结转残料残值及责任人赔偿：借：原材料 11730 其他应收款------洪葛 400 贷：废品损失-------加工车间（C产品） 12130 （3）计算并分配废品净损失：废品净损失= 报废成本―残料残值―责任人赔偿=6234（元）借：基本生产成本-----闸阀 6234 贷：废品损失----铸造车间（闸阀） 6234

沃尔公司业务操作 （一）归集废品损失（二）结转残料残值以及责任人赔偿（三）编制废品损失分配表，分配废品净损失（四）登记成本费用明细账（五）成本会计组将有关凭证和废品损失分配表传递至总账会计

根据发生废品损失的不同产品和要素耗费额 确定应记入各成本计算对象的账户\方向\金额有关部门根据要素耗费的具体用途编制废品损失分配表编制废品损失分配记账凭证审核要素耗费分配表编制有关要素耗费分配表审核要素耗费的合理性\合法性\真实性\正确性平行登记总账和明细账生产要素日常核算登记基本生产成本明细账登记废品损失明细账编制要素耗费归集记账凭证归集因废品损失发生而造成的生产要素耗费各生产要素管理部门按照其管理要求确定生产要素耗费应记的账户\方向\金额结转不可修复废品的实际成本废品损失归集与分配工作流程

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