第十四章
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第十四章. 会 计 调 整. 新课导入. 会计调整 是企业因会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正和资产负债表日后事项而对会计记录和财务报表的调整。. 第一节 会计政策及其变更. 一、会计政策 会计政策 ,是指企业在会计确认、计量和报 告中所采用的原则、基础和会计处理方法 最典型的会计政策是 会计方法. 注意:我国第 30 号准则规定的重要会计政策. 二、会计政策变更. 会计政策变更 ,是指企业对相同的交易或 事项由原来的会计政策改用另一会计政策 的行为. 依法变更. 包括. 自行变更. ★ 不属于会计政策变更的情况:

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第十四章

会 计 调 整

上饶职业技术学院


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新课导入

会计调整是企业因会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正和资产负债表日后事项而对会计记录和财务报表的调整。

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第一节 会计政策及其变更

一、会计政策

会计政策,是指企业在会计确认、计量和报

告中所采用的原则、基础和会计处理方法

最典型的会计政策是会计方法

注意:我国第30号准则规定的重要会计政策

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二、会计政策变更

会计政策变更,是指企业对相同的交易或

事项由原来的会计政策改用另一会计政策

的行为

依法变更

包括

自行变更

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★不属于会计政策变更的情况:

1.企业本期发生的交易或事项与以前相比具有

本质的差别而采用新的会计政策

2.企业对初次发生或不重要的交易或事项采用

新的会计政策

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三、会计政策变更的会计处理

(一)追溯调整法

追溯调整法,指对某项交易或事项变更会计政

策时,视同该交易或事项初次发生时即采用变

更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目

进行调整的方法

关键概念:会计政策变更的累计影响数

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★追溯调整法的运用步骤 :

第一步,计算确定会计政策变更的累积影响数

第二步,进行相关的账务处理

第三步,调整财务报表相关项目

第四步,附注说明

注意具体业务的处理

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账务处理

例1:假设光明公司2005年1月开始计提折旧的一项全新的管理用固定资产,原价200 000元,预计可使用10年,无残值。2005-2007年采用直线法提取折旧,与税法规定一致。该公司认为采用双倍余额递减法提取折旧能够提供有关企业财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息,故从2008年起改用双倍余额递减法。但税法规定不变,仍采用直线法,所得税税率为25%。

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账务处理

根据以上资料,如果会计准则要求采用追溯调整法(否则应属于会计估计变更),则会计处理如下:

(1)计算确定会计政策变更的累积影响数(见下表)

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账务处理

表1 累积影响数计算表 单位:元

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账务处理

  • (2)进行相关的账务处理

  • ①调整会计政策变更的累积影响数

    • 借:利润分配—未分配利润 28 200

    • 递延所得税资产 9 400

    • 贷:累积折旧 37 600

    • ②调整利润分配

    • 28 200×15%=4 230(元)

    • 借:盈余公积 4 230

    • 贷:利润分配—未分配利润 4 230

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账务处理

③调整财务报表相关项目。

企业应当在会计政策变更当年,调整资产

负债表年初留存收益数,以及利润表上年

数等有关项目。

具体调整参见表2和表3(注:未列示项目

为未做调整项目)(所有者权益变动表的

列示略)

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账务处理

表2 资产负债表(部分)

编制单位:光明公司 2008年12月31日 单位:元

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账务处理

表3 利 润 表

编制单位:光明公司 2008年度 单位:元

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(二)未来适用法

★在当期期初确定会计政策变更对以前各期累

积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法

进行处理

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1.定义:未来适用法,是指将变更后的会计政

策应用于变更日以后发生的交易或者事项,或

者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估

计变更影响数的方法

只在变更当期采用变更后的会计政策,会计估

计变更仅影响变更当期

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三、会计政策变更的披露

附注中披露:

(一)会计政策变更的性质、内容和原因

(二)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

(三)无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

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第二节 会计估计变更

一、会计估计

会计估计,是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断

进行会计估计有:坏账损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等

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二、会计估计变更

会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整

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★企业赖以进行估计的基础发生了变化,或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化,可能需要对会计估计进行修改

注意区分“会计政策变更”与“会计估计变更”

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三、会计估计变更的会计处理

★企业应采用未来适用法

★在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果

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四、会计估计变更的披露

在附注中披露:

(一)会计估计变更的内容和原因。

(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

(三)会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因

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第三节 会计差错更正

一、会计差错的种类

(一)按形成原因分类

会计政策使用上的差错

会计估计上的差错

其 他 差 错

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(二)按形成时间分类

当期差错

前期差错

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二、会计差错更正的会计处理

(一)当期差错

1.当期发生的会计差错

应当调整当期 相关项目

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2.年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重要的会计差错

应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理

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3.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重要会计差错

应当调整以前年度的相关项目

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(二)前期差错

前期差错,是指由于没有运用或错误运用以下

两种信息,而对前期财务报表造成遗漏或误报

第一,编报前期财务报表时能够合理预计取得

并应当加以考虑的可靠信息

第二,前期财务报表批准报出时能够取得的可

靠信息

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1.前期差错无需重述

2.前期差错重新表述(追溯重述法)

直接计入发现当期净损益

调整期初留存收益和相关项目期初数

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三、前期差错的披露

附注中披露:

(一)前期差错的性质

(二)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额

(三)无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

★在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的信息

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第四节 资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项的含义

(一)资产负债表日及涵盖期间

1.资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。

2.资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间

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财务报表批准报出日,是指董事会或类似机构

批准财务报表报出的日期。

资产负债表日,是指提供资产负债表的报告期

年度资产负债表日

12月31日结账日

中期资产负债表日

年度中间各期期末

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(二)日后事项的含义

注意日后事项包括的内容P415

资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日

至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事

项和不利事项

资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发

生的全部事项

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二、调整事项及其处理方法

(一)调整事项的性质及内容

调整事项,是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据,以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠,应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整

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★调整事项的判断标准(P416)

★调整事项的特点

1.在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项

2.对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项

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(二)调整事项的处理方法

资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资

产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关

账务处理,并对资产负债表日已编制的财务报

表作相应的调整

调整的报表不包括现金流量表正表

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账务处理

账务处理:

1.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算

2.涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

3.不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目

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账务处理

4.同时调整财务报表相关项目:

(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字(包括比较财务报表中应调整的相关项目的上年数)

(2)当期编制的财务报表相关项目的年初数

(3)经过上述调整后,如果涉及财务报表附注内容的,还应当调整财务报表附注相关项目的数字

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三、非调整事项及其处理方法

(一)非调整事项的性质

非调整事项,是指在资产负债表日该事项的状

况并不存在,而是期后才发生或存在的事项

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★非调整事项的判断标准 (P419)

★非调整事项的特点

1.资产负债表日并未发生或存在,完全是期后才发生的事项

2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项

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(三)非调整事项的处理方法

对于非调整事项,企业不必调整资产负债表日

编制的年度财务报表中已确认的金额

需要将其产生的财务影响记录在该资产负债表

日后的期间的财务报表里,在财务报表中予以

披露

注意区分调整事项和非调整事项

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四、资产负债表日后事项的披露

(一)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日

(二)资产负债表日后非调整事项的披露

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思考题:

1.什么是会计政策变更?

2.什么是会计估计变更?

3.在我国,具备什么条件可以变更会计政策?

4.请简述会计估计变更的会计处理方法。

5.资产负债表日后事项是如何分类的?

6.请简述资产负债表日后调整事项的原则。

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