Postgrado especializaci n en impuestos y procedimiento
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POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN IMPUESTOS Y PROCEDIMIENTO. MÓDULO 1 IMPUESTO A LA RENTA TEÓRICO Y PRÁCTICO Libro Renta Empresarial Tomo I. 04/06/2014. www.ruoti.com.py. 1. RENTA INTERNACIONAL - FUENTE PARAGUAYA TRATAMIENTO DE LAS GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA.

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POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN IMPUESTOS Y PROCEDIMIENTO

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Postgrado especializaci n en impuestos y procedimiento

POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN IMPUESTOS Y PROCEDIMIENTO

MÓDULO 1

IMPUESTO A LA RENTA

TEÓRICO Y PRÁCTICO

Libro Renta Empresarial Tomo I

04/06/2014

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Ruoti py

RENTA INTERNACIONAL - FUENTE PARAGUAYA

TRATAMIENTO DE LAS GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA

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Materiales sobre el tema

Tomo IV. Impuesto a la Renta Empresarial en Paraguay.

Retenciones de IVA Y RENTA

CD del Tomo IV

REVISTA TRIBUTACIÓN AL DÍA

MATERIALES SOBRE EL TEMA


Potestad tributaria

POTESTAD TRIBUTARIA

La doctrina enseña que no todo enriquecimiento del patrimonio puede ser considerado como “renta” a los fines tributarios de cada país, puesto que esto depende de los criterios adoptados por  cada una de las legislaciones tributarias, en virtud del denominado Poder de Imposición”.  

Por tal motivo, el simple hecho de realizar una actividad definida como “Hecho Generador” por la Ley, no es causal suficiente para el nacimiento de la obligación tributaria.  

En otros términos, la potestad tributaria es la facultad o la posibilidad jurídica del Estado, de establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallan en su jurisdicción.           

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Criterio jurisdiccional

CRITERIO JURISDICCIONAL

Para que nazca la obligación tributaria debe existir un nexo entre el sujeto activo (que detenta la Potestad Tributaria) el hecho generador de la obligación tributaria y el sujeto pasivo o deudor de ella.   

Ese "momento de vinculación"  llamado también como "punto de conexión " o "criterio jurisdiccional" debe encontrarse dispuesto en la propia ley.

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Criterio jurisdiccional1

CRITERIO JURISDICCIONAL

Algunos de los criterios que pueden ser adoptados son los siguientes: 

1) Criterio de Tipo Político: Criterio de Nacionalidad o Ciudadanía.   

2) Criterio de Tipo Territorial: Criterio de domicilio o residencia.   

3) Criterio económico: Criterio de la Fuente

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Criterio de la fuente productora del ingreso

Criterio de la fuente productora del ingreso

Las rentas requieren siempre de la existencia de una fuente productiva, la cual se halla constituida por el capital, el trabajo, o por ambas.   

De conformidad a este criterio se encuentran sujetos a la potestad de un Estado todos aquellos que poseen ingresos cuyas fuentes se encuentren en ese Estado, cualquiera sea la nacionalidad, domicilio o residencia del sujeto pasivo de la obligación tributaria.   

Para este criterio el derecho a exigir el tributo se funda en la pertenencia de la actividad o del bien gravado a la estructura económica de un país determinado.

Nuestra legislación adopta este criterio en el Artículo 5to de la Ley 125/91. 

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Art 5 ley 125 91 modificado

Art. 5 Ley 125/91, modificado

Artículo 5°.-Fuente Paraguaya - Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se considerarán de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la República, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebración de los contratos.

SE ENUNCIA EL PRINCIPIO GENERAL

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Art 5 ley 125 91

Art. 5 Ley 125/91

Luego se enuncian en diferentes párrafo situaciones particulares:

Los intereses de títulos y valores mobiliarios se considerarán íntegramente de fuente paraguaya, cuando la entidad emisora esté constituida o radicada en la República.

La asistencia técnica Y LOS SERVICIOS NO GRAVADOS CON EL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL, se considerarán realizados en el territorio nacional cuando la misma es utilizada o aprovechada en el país.

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Art 5 ley 125 911

Art. 5 Ley 125/91

La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados en la República aún en forma parcial en el período pactado.

ATENCION PARA EL TEMA DE RETENCIONES DE REGALIAS

Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya cuando los mismos sean UTILIZADOS entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier otro país no mencionado. 

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Nuevo p rrafo de la ley 125 91

NUEVO PÁRRAFO DE LA LEY 125/91

Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en el exterior, así como las diferencias de cambio se considerarán de fuente paraguaya, cuando la entidad inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el país.

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Fuente paraguaya art 5 ley 125 91

Fuente Paraguaya. Art. 5 Ley 125/91.

Desnaturalización del Criterio de Territorialidad de la Fuente.

Rige el criterio de renta de fuente paraguaya, pero se gravan ciertas ganancias del exterior.

Intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en el exterior y a las diferencias de cambio.

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Colocaci n de capitales en el exterior resol 915 05

COLOCACIÓN DE CAPITALES EN EL EXTERIOR. Resol. 915/05

Aclárese que la disposición del tercer párrafo del Art. 5º de la Ley Nº 125/91, modificado por la Ley Nº 2421/04, incluye, entre otras modalidades de colocación de capitales en el exterior, las efectuadas por medio de inversiones mobiliarias, inmobiliarias, de depósitos de dinero en cualquiera de sus modalidades, colocaciones contra letras y pagarés en entidades del exterior.

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Renta generada en el exterior

Renta generada en el exterior

Con la Ley 2421/04 la renta generada en el exterior por:

Depósitos.

Participación en sociedades extranjeras.

Otras ganancias de capitales: venta de inmuebles, etc.

Paga de nuevo impuestos en el Paraguay

Al no establecerse el criterio de “Renta Mundial” se produce una doble tributación internacional que puede ser subsanada exclusivamente mediante tratados internacionales.

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RENTA INTERNACIONAL

Art. 5 y 10 Ley 125/91

CONOCIMIENTO INDISPENSABLE PARA APLICAR LAS RETENCIONES

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Nora Lucía Ruoti. www.ruoti.com.py


Criterio de rentas internacionales adoptado por nuestra legislaci n

Criterio de rentas internacionales adoptado por nuestra legislación

Art. 10 relacionado con el Art. 5 Ley 125/91

RENTA INTERNACIONAL: Cuando el hecho generador se efectúa en parte en nuestro país y en parte en el extranjero.

Cuando la renta es considerada internacional, normalmente se adopta el criterio de determinación presuntiva.

RENTA PRESUNTA

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Determinaci n de la renta internacional

Determinación de la Renta Internacional

Varían de acuerdo a:

La actividad realizada

El sujeto que efectúa dicha actividad.

Las Rentas Internacionales se encuentran reglamentadas en los Arts. 72 al 75, Capítulo V. del Decreto 6359/05.

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De acuerdo a la actividad

De acuerdo a la Actividad

Primas de seguros

Operaciones de pasajes

Agencias Internacionales de Noticias

Distribuidoras de películas

Fletes Internacionales

Uso de contenedores

Préstamos

Restantes actividades

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De acuerdo a los sujetos

De acuerdo a los sujetos

Primer Grupo: Las personas o entidades del exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país .

Requisitos:

No estar domiciliados en el país.

Realizar operaciones en nuestro país en forma directa.

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Las personas o entidades del exterior con o sin sucursal agencia o establecimiento en el pa s

Las personas o entidades del exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país

Teniendo en cuenta el principio de "Territorialidad de la Fuente" adoptado por nuestra legislación, las personas o entidades del exterior que realicen en nuestro país actividades gravadas por el Impuesto a la Renta, deberán tributar dicho impuesto, independientemente de las circunstancias particulares de las legislaciones de sus respectivos países.

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Flete internacional

Flete Internacional

Art. 73º FLETE INTERNACIONAL. Para los fletes internacionales realizados por empresas del exterior sin intervención de sucursales, agencias o establecimientos en el país, se tendrán en cuenta los siguientes criterios:

a) Quienes importen valor CIF, deberán retener el 3,5 % (tres punto cinco por ciento) del valor del flete total en concepto de Impuesto a la Renta, en la oportunidad que se pague o acredite dicho importe a la empresa fletera o al exportador del exterior.

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Si el valor correspondiente al precio del flete no se encuentra discriminado y no es posible identificarlo, el mismo se determinará aplicando un 10 % (diez por ciento) sobre el valor CIF de la importación.

b) En los restantes casos de importaciones con valor FOB o FAS, la retención del 3,5 % (tres punto cinco por ciento), se realizará sobre el valor del flete facturado por la empresa transportista.

A partir del 1º de enero de 2006 la retención es del 3% (tres por ciento).

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Retenciones del impuesto a la renta en los fletes internacionales

Retenciones del impuesto a la renta en los fletes internacionales

En los fletes internacionales, las retenciones se realizan cuando el transporte es realizado por empresas extranjeras, o por empresas con sucursales en el país, pero sin intervención de las mismas.

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De acuerdo a los sujetos1

De acuerdo a los sujetos

Segundo Grupo: Las sucursales, agencias o establecimientos de personas o entidades del exterior domiciliadas en el país.

La actividad debe ser realizada por las sucursales, agencias o establecimientos en forma directa y no por la empresa del exterior.

Tributaran como una empresa local.

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De acuerdo a los sujetos2

De acuerdo a los sujetos

Tercer Grupo:Todos los contribuyentes domiciliados en el país que obtengan rentas de carácter internacional.

A estos grupos, la Ley los obliga a determinar sus rentas netas de fuente paraguaya en forma presunta sin admitir, incluso, prueba en contrario.

DUDOSA INTERPRETACION

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Art 75 decreto n 6 359

Art. 75º. Decreto Nº 6.359

SUBSIDIARIAS.- A los fines de la aplicación del Impuesto, se entenderá por subsidiaria (o filial o dependiente) a toda entidad controlada por otra con poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la subsidiaria, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

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Criterios de territorialidad en caso de fletes internacionales

Criterios de territorialidad en caso de fletes internacionales

La conceptuación de Renta de Fuente Paraguaya es el principio elemental para la aplicación del Impuesto a la Renta, pues como se ha comentado al tratar el Artículo 1 de la Ley Nº 125/91, surge que aplicando el principio objetivo o de Territorialidad de la Ley, solamente quedan gravadas las rentas comprendidas dentro del concepto de "Fuente Paraguaya".

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Criterios de territorialidad en caso de fletes internacionales1

Criterios de territorialidad en caso de fletes internacionales

Buscando evitar múltiples tributaciones, la Ley recurre al mecanismo de considerar solamente un porcentaje de dicha renta como de fuente paraguaya.

Nuestra legislación contempla diferentes porcentajes en dos artículos: Por un lado la última parte del Artículo 5º y por otro lado el Artículo 10º

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Fletes internacionales para empresas de transporte internacional constituidas en el Paraguay y que opten por determinar su rentabilidad en base a resultado contable

La última parte del Articulo 5º de la ley 125/91 expresa “Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya cuando los mismos sean realizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier otro país no mencionado”.

En la nueva redacción se ha sustituido la palabra “realizados” por la palabra “utilizados”· de la Ley 2421/04.

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Fletes internacionales para empresas de transporte internacional constituidas en el Paraguay y que opten por determinar su rentabilidad en base a resultado contable

Este Artículo solamente corresponde aplicar para el caso de que la empresa de transporte internacional tribute en base a la contabilidad real. Si se aplica la presunción establecida en Artículo 10 de la Ley Nº 125/91 no corresponde aplicar el mencionado porcentaje.

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Decreto 6359 05

Decreto 6359/05

Art. 72º FUENTE PARAGUAYA.

Los porcentajes establecidos en el último párrafo del Art. 5° de la Ley, se refieren únicamente a la parte del recorrido que corresponde imputar al transporte realizado en el territorio paraguayo y al cual deberán ajustarse exclusivamente aquellos contribuyentes domiciliados en el país que liquiden el Impuesto en base a una contabilidad de acuerdo con los principios generales del tributo.

La presente disposición es de aplicación al transporte terrestre de personas o de bienes.

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Informe c c n 047 del 12 de noviembre de 2007

Informe C.C./Nº 047 del 12 de noviembre de 2007

REF: Retención de IVA e IRACIS a una empresa del exterior que presta sus servicios en Paraguay.

Una empresa del exterior, adjudicada con una obra pública, consulta cual es el importe que se le debe retener en concepto de IVA y Renta

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Respuesta

RESPUESTA

La SET responde que ello depende de diferentes circunstancias, como por ejemplo que se trate de una entidad del exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país, para lo cual se debe cumplir con dos requisitos:  1. No estar domiciliado en el país, y 2. Realizar operaciones en nuestro país en forma directa.  Otro caso diferente se daría si la empresa actúa directamente en el país.

Se citan las diferentes normativas.

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Respuesta de la set

Respuesta de la SET

La legislación adopta criterios dependiendo de distintas circunstancias.

Como primera hipótesis tendríamos que si la firma XXXXXXXX fuera una entidad del exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país:

Para hallarse comprendida dentro de esta categoría se deben cumplir dos requisitos:

No estar domiciliado en el país

Realizar operaciones en nuestro país en forma directa.

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Entidad del exterior con o sin sucursal agencia o establecimiento en el pa s

Entidad del exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país:

Podría darse el caso que la empresa tenga una sucursal, pero para hallarse comprendida en este grupo no debe realizar la operación a través de la sucursal, sino directamente.

Por tal motivo, la ley menciona la circunstancia de que no es relevante que la empresa tenga o no sucursal.

Sí es relevante que la operación se realice directamente.

En otras palabras, son actos realizados por las entidades del exterior no domiciliadas en el país y no por sus agencias, sucursales o establecimientos

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Tasa aplicable

Tasa aplicable

La tasa para personas del exterior, sin domicilio en Paraguay, que realicen ocasionalmente actividades empresariales en nuestro país (Art. 20, numeral 4 de la Ley Nº 125/91, modificada por la Ley Nº 2421/04) será del 30%.

Este porcentaje es el que deberá ser utilizado en oportunidad de la aplicación del Art. 10º.

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Agente de retenci n

Agente de Retención

Cualquier contribuyente que pague o acredite ganancias obtenidas dentro del Paraguay a empresas o personas no domiciliadas en el país o entidades extranjeras que no tengan sucursales agencias o establecimientos en Paraguay, debe retener en concepto de pago de Impuesto a la Renta que corresponda, según sea el caso.

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Forma de determinar la renta

Forma de determinar la Renta

La forma de determinar la renta de las empresas radicadas en el exterior que deben abonar el IRACIS por actividades realizadas en el Paraguay, están dispuestas en el Artículo Nº 10º de la Ley Nº 125/91, modificada por la Ley Nº 2421/04 en los siguientes términos:

Las personas o entidades radicadas en el exterior con o sin sucursales, agencia o establecimiento en el país que realicen actividades gravadas, determinarán sus rentas netas de fuente paraguaya de acuerdo con los siguientes criterios: a)… h) el 50% (cincuenta por ciento) de los importes brutos pagados, acreditados o remesados en cualquier otro concepto no mencionado precedentemente.

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Retenciones del iva

RETENCIONES DEL IVA

En materia de IVA en el Decreto Nº 6806/05 en su artículo 9º numerales 2 y 3 dice:

También se designa agente de retención a quienes paguen o acrediten retribuciones por operaciones gravadas prestadas por personas domiciliadas en el exterior, que actúen sin sucursal, agencia o establecimiento en el país o cuando la casa matriz actúe directamente sin intervención de la sucursal, agencia o establecimiento; en estos casos la retención será practicada por el cien por ciento (100%) del impuesto que corresponda.

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Retenciones del iva1

RETENCIONES DEL IVA

… las instituciones que ejecutan obras públicas u otros proyectos financiados con fondos que integran acuerdos o convenios internacionales, deberán contemplar en sus respectivos presupuestos la cuantía de contrapartida nacional para el cumplimiento del presente impuesto.

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Actividades realizadas por empresas domiciliadas en paraguay

Actividades realizadas por empresas domiciliadas en Paraguay

Como segunda hipótesis, sería el caso de que haya sucursales, agencias o establecimientos de la entidad del exterior en el país yla condición para hallarse en este segundo grupo es que la actividad debe ser realizada por las sucursales, agencias o establecimientos en forma directa y no por empresas del exterior.

En ésta circunstancia la referida empresa deberá cumplir con sus obligaciones tributarias conforme al régimen general y en igualdad de condiciones que los demás contribuyentes, siendo objeto de retenciones a cuenta el tributo que corresponde conforme al detalle siguiente.

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Por ser proveedora del estado

Por ser proveedora del Estado

Con relación al IRACIS el Decreto Nº 8694/06 en su art. 1º establece Alícuota de la Retención, exclusiones: La retención a aplicar a los proveedores del Estado ascenderá al 2% (dos ciento) del precio total de las ventas o del servicio prestado, en la oportunidad en que se efectúe cada pago.

El importe retenido deberá ser imputado como anticipo del Impuesto que se reglamenta.

No se aplicará la retención mencionada cuando el monto de venta o prestación de servicios, excluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA), sea inferior a un salario mínimo para actividades diversas no especificadas para la capital vigente a la fecha de pago

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Retenciones de iva

RETENCIONES DE IVA

Con relación al IVA, el mismo Decreto mencionado anteriormente en su art. 2º establece que “Los Organismos de la Administración Central, las Entidades Descentralizadas, Empresas Públicas y de economía mixta, y las Municipalidades, Gobernaciones y demás Entidades del Sector Público, deberán actuar como agentes de retención cuando sean usuarios de servicios o adquirientes de bienes gravados por el IVA, siempre que el monto total de la operación, sin el IVA, sea superior a un salario mínimo vigente a la fecha de pago para actividades diversas no especificadas en la capital de la República. El importe a retener será el treinta por ciento (30%) del IVA incluido en el Comprobante de Venta.

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Anticipos via retencion

ANTICIPOS VIA RETENCION

El Art. 14 de la Resolución 1346/05 dispone ANTICIPO VÍA RETENCIÓN. Quienes fueran objeto de retenciones que se consideran anticipos a cuenta del tributo, podrán imputar las mismas a los efectos del pago que corresponda realizar por anticipo normal a cuenta del ejercicio en curso.

En la eventualidad de realizarse remesas al exterior se aplicará lo establecido en el art. 128º de la Ley Nº 125/91 con las modificaciones dadas por la Ley Nº 2421/04: Estarán gravadas los siguientes actos  - Actos vinculados a la intermediación financiera. Numeral 27) Las letras de cambio, giros, órdenes de pagos, cartas de créditos y, en general, toda operación que implique una transferencia de fondos o de divisas al exterior. La Tasa a ser aplicada es del 2,0 º/oo (dos por mil).

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TRATAMIENTO DE LAS GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA

CASOS DE RECLAMOS DEL FISCO

JURISPRUDENCIA

CONSULTAS VINCULANTES

Abogada Nora Lucía Ruoti Cosp

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Jurisprudencia sobre renta internacional

JURISPRUDENCIA SOBRE RENTA INTERNACIONAL

Ganancias de “fuente extranjera” obtenidas por empresas paraguayas

Comercialización de pasajes.

Empresas prestadoras de servicio de flete internacional realizadas fuera del territorio nacional.

Juicio: “AGYR S.A.C.I. contra Resolución de la SET.

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Juicio agyr s a c i

Juicio: “AGYR S.A.C.I

Tema: Impuesto a la Renta. Renta Internacional.

Tratamiento tributario de empresas paraguayas dedicadas a la comercialización de pasajes internacionales.

Principio de territorialidad de la fuente.

Tratamiento tributario de empresas prestadoras de servicios de flete internacional realizados fuera del territorio nacional.

Tratamiento de ganancias obtenidas fuera del territorio nacional.

ANALIZAR JURISPRUDENCIA

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Tratamiento de las ganancias de fuente extranjera obtenidas por empresas paraguayas luego de la modificación de la Ley 125/01 por la Ley 2421/04.

Aplicación de tasa adicional.

Aplicación por analogía a las retenciones de IVA Y RENTA.

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Consulta 16 de mayo d e 2006

Consulta 16 de mayo de 2006

Una empresa que realiza distintos tipos de flete consulta sobre el tratamiento impositivo de los fletes de fuente extranjera argumentado que los mismos “no se hallan alcanzados por la potestad tributaria”.

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Hechos y actividades realizadas por la empresa

Hechos y actividades realizadas por la empresa

La Firma ha sido constituida como una Sociedad Anónima (S.A.), bajo las leyes de la República, dedicándose a la actividad del transporte fluvial y marítimo.

La Firma cuenta con buques propios, los cuales han significado inversiones varias veces millonarias para realizar el servicio de flete de cargas, tanto de importación como de exportación.

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Existen tres 3 tipos de fletes

Existen tres (3) tipos de fletes

a) Fletes de Cabotaje: Son aquellos que se realizan entre puertos nacionales donde existen aduanas habilitadas.

b) Fletes Internacionales: Son aquellos que se realizan entre el Paraguay y terceros países (limítrofes o no), y

c) Fletes en el Exterior: Son aquellos que se realizan fuera del ámbito y jurisdicción territorial del país. (realizados entre terceros países)

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Posici n del contribuyente

Posición del contribuyente

  • Nuestra legislación dispone en forma expresa que los FLETES gravados por el Impuesto a la Renta son los fletes de CABOTAJE y los de carácter INTERNACIONAL, excluyendo de la materia imponible los realizados en el exterior, por no configurarse en ellos el hecho generador (presupuesto de incidencia en su aspecto espacial) previsto en la norma legal vigente.

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Posici n del consejo consultivo rectificada posteriormente

Posición del Consejo Consultivo rectificada posteriormente

Si las transacciones comerciales se celebraron en el país, por ese motivo, aún cuando el servicio se preste en el exterior, debe considerarse gravado.

ASUME LA TEORIA DE LA UBICACIÓN DEL DOMICILIO DE LA EMPRESA

TEORÍA ERRADA.

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Fuente y causa de la ganancia

Fuente y causa de la ganancia

En el Impuesto a la Renta existe la fuente del rédito y la causa de la ganancia. Se identifica con el primero al negocio, actividad o episodio económico que producen una ganancia, todo lo opuesto a contribución por la sociedad, para llevarlo a término.

Esto comprende, por una parte la totalidad de la organización directiva, administrativa y técnica mediante la cual se lo realizó y por otra, el capital comprometido en la operación lucrativa de que se trate.

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Conclusi n errada de la set

Conclusión errada de la SET

Para la Ley tributaria, es irrelevante el lugar de realización de los contratos o el domicilio de las partes intervinientes.

Sí tiene gravitación, el lugar donde se encuentren la dirección, sede ejecutiva o asiento principal de los órganos directivos o administrativos de la empresa, así como el lugar donde se desarrolle la actividad comercial, y el lugar donde se encuentren las cosas negociadas.

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Conclusi n errada de la set1

Conclusión errada de la SET

Si lo único que se ha hecho en el país es tener el domicilio de la sociedad o tomarse la decisión administrativa de realización de una operación, sobre bienes situados en el exterior, o, simplemente se efectúa la contabilización en él, tal vez no se llegue a configurar la fuente paraguaya?????.

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Conclusi n errada de la set2

Conclusión errada de la SET

Para que se califique la renta de fuente paraguaya, entre otros, resulta necesario que la empresa generadora de renta tenga algún tipo de vinculación o puntos de conexión con el país (lugar de constitución o sede de dirección ejecutiva), que por esta circunstancia, el Estado Paraguayo se atribuye jurisdicción en el sentido de competencia, para hacer tributar dicha actividad económica a sus arcas fiscales.

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Conclusi n errada de la set3

Conclusión errada de la SET

En estos casos existen actividades comerciales cumplidas en el país y por ende es razonable que el ingreso correspondiente a negociaciones cuyos bienes, producciones o servicios se encuentren o se realicen en el exterior, deban ser considerados de fuente paraguaya y en tal sentido sujeto a imposición por el Impuesto a la Renta.

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Reconsideraci n presentada por el contribuyente

Reconsideración presentada por el contribuyente

Señor Vice Ministro: La Administración Tributaria (AT) confunde los hechos, e interpreta en forma equivocada y arbitraria las normas tributarias.

Resulta inadmisible que en el análisis de los hechos en la consulta vinculante, la A.T. realice CONJETURAS E INTERPRETACIONES FUERA DE CONTEXTO, y con ello determine un HECHO GENERADOR, lo cual le esta prohibido por norma constitucional

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Reconsideraci n

Reconsideración

Estamos de acuerdo que para la ley es irrelevante el lugar de celebración de los contratos, ni el domicilio de los intervinientes, pero LA ACTIVIDAD DEL SERVICIO DE FLETE DEBE DESARROLLARSE EN EL TERRITORIO NACIONAL PARA QUE SE CONFIGURE EL HECHO GENERADOR, en todo o en parte, para lo cual la ley tiene previsto el tratamiento correspondiente.

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Reconsideracion

RECONSIDERACION

Si asumiéramos por un instante, que la interpretación de la A.T., se ajusta a derecho, en el sentido que los FLETES realizados en el EXTERIOR se encuentran gravados, POR ESTAR AQUÍ SU OFICINA ADMINISTRATIVA O PRINCIPAL, y en dicha oficina se toman decisiones administrativas, se firman los contratos o tan solo se registran en la contabilidad, tal y como lo sostiene en su análisis, nos preguntamos:

¿Cuál es el porcentaje que correspondería aplicar para determinar el porcentaje de fuente paraguaya cuando el flete se realiza entre terceros países, sin que el mismo se realice con el Paraguay?

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Reconsideracion1

RECONSIDERACION

Lo que nuestra ley grava, son las OPERACIONES DE FLETES INTERNACIONALES, y no las operaciones de fletes realizadas fuera del ámbito territorial de la republica, independientemente a donde se encuentre su oficina administrativa, registre en su contabilidad o no dichos fletes en el exterior, salvo que por una interpretación administrativa estemos modificando el régimen tributario nacional, cambiando el principio de territorialidad por el de renta mundial.

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Cambio de criterio de la set

CAMBIO DE CRITERIO DE LA SET

En base a las consideraciones de hecho y de derecho expuestos por la recurrente; teniendo en cuenta que la misma ha aportado nuevos elementos y a las nuevas argumentaciones esbozadas; que demuestran que efectivamente los fletes son realizados exclusivamente en el exterior (en terceros países) por parte de la empresa XXXXXXXXX con bienes situados fuera del territorio Paraguayo, consideraciones éstas que hacen variar el criterio sustentado por este Consejo Consultivo en el Informe precedentemente citado, por lo que corresponde considerar que los ingresos obtenidos en tales circunstancias no se encuentran alcanzados por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.

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Tratamiento de los gastos relacionados a ingresos exonerados

Tratamiento de los gastos relacionados a ingresos exonerados

En igual sentido y teniendo en cuenta que se tratan de ingresos exonerados de Renta y que los bienes -productores de los ingresos exonerados- se encuentran situados fuera del territorio de la República del Paraguay

los gastos efectuados en el exterior para la obtención de dichos ingresos (exonerados de Renta) deberán necesariamente ser considerados gastos no deducibles.

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Tratamiento de los gastos relacionados a ingresos exonerados1

Tratamiento de los gastos relacionados a ingresos exonerados

Las depreciaciones que pudieran ser objeto dichos bienes, en todos los casos serán considerados gastos no deducibles, de igual forma los gastos indirectos en que incurrieren deberán ser prorrateados, debiendo éstos gastos indirectos ser utilizados como gastos en la proporción que correspondan

RECONSIDERACION DEL 24 DE JULIO DEL 2007.

Informe C.C./N° 034

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Consulta 052 16 nov 2007

Consulta 052 16/Nov/2007

IRACIS. Tasa. Fuente Paraguaya.

De la inaplicabilidad de la tasa adicional del 5% a renta proveniente de actividades exentas.

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Consulta

CONSULTA

Una empresa consulta sobre el tratamiento tributario de las remesas de utilidades comerciales-no fiscales que deben ser remesadas al socio del exterior correspondiente a los ejercicios 1994 al 2004 argumentado que no corresponde el pago del 5% previsto en los Arts.14 y 20 de la Ley No. 125/91, por constituir remesas de utilidades comerciales exentas.

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Consulta1

CONSULTA

Se realizan importantes consideraciones sobre el Principio de Territorialidad y la aplicación de la tasa sobre las ganancias fiscales de fuente paraguaya y no sobre las ganancias comerciales de fuente extranjera

.

Se solicita la confirmación de una consulta vinculante anterior, citándose importantes casos resueltos en el Tribunal.

Se solicita indirectamente la aplicación de dicho criterio para las remesas de utilidades realizadas por una empresa de transporte y proveniente de ingresos de fuente extranjera, a partir de las modificaciones de la Ley 125/91.

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Respuesta1

RESPUESTA

La SET responde que en tal sentido, el Decreto N° 6.359/05 reglamentario del Impuesto a la Renta dispone en el articulo 114° que las operaciones gravadas por este Impuesto realizadas por contribuyentes nacionales o por personas o entidades del exterior sin sucursal o agencia en el país antes de la entrada en vigencia plena del Art. 20° de la Ley, estarán sujetas a las alícuotas vigentes al 31 de diciembre de 2005, Independientemente a la fecha del acreditamiento o pago.

Por otro lado, serán de aplicación a la distribución de utilidades o dividendos las disposiciones que al respecto regían en el momento de la generación de dichas utilidades o dividendos, con independencia de la fecha de su acreditamiento o pago.

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Respuesta2

RESPUESTA

Concluye diciendo de que comparte el criterio sustentado por la firma recurrente, en el sentido que no corresponde aplicar la tasa del 5% (cinco por ciento) sobre las utilidades provenientes de rentas no alcanzadas, ya que las mismas constituyen utilidades comerciales que se distinguen de las utilidades fiscales por no estar sujetas a imposición hasta el ejercicio 2004, independientemente al tiempo de la remesa.

Esta última parte es la que puede dar lugar a confusión, porque menciona como fecha tope el ejercicio 2004, motivo por el cual se ha presentado otra consulta para su aclaración.

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Fin de la presentaci n

Fin de la presentación

Los derechos de propiedad sobre esta presentación corresponden a la expositora conjuntamente con la firma Emprendimientos Nora Ruoti S.R.L.

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