290 likes | 407 Views
Mérlegvalódiság és reális értékelés. 2009-ben. A valódiság elvének érvényesítése az államháztartási folyamatokban. A következő év (évek) tervezésénél Önkormányzati körben: a hiányfinanszírozása során Hitelfelvétel, kötvénykibocsátás során Kötelezettségvállalásoknál
E N D
Mérlegvalódiság és reális értékelés 2009-ben
A valódiság elvének érvényesítése az államháztartási folyamatokban • A következő év (évek) tervezésénél • Önkormányzati körben: a hiányfinanszírozása során • Hitelfelvétel, kötvénykibocsátás során • Kötelezettségvállalásoknál • Pénzügyi folyamatok lebonyolítása során • A likviditás megőrzése és folyamatos biztosítása • Költségvetési kiadások teljesítése • Megnő a kockázata, hogy a beszámítások során sérül a bruttó elszámolás elve • Költségvetési bevételek beszedése • Megnő a kockázata, hogy a a függő, átfutó tételek közé bújtatott költségvetési kiadások és bevételek kerülnek
A valódiság elvének érvényesítése az államháztartási folyamatokban • Az önkormányzat tulajdonosi funkcióinak érvényesítése során • A gazdasági társaságaik működésének figyelemmel kísérése • Költségvetési szervek feladatellátásának figyelemmel kísérése • Szabályzatok kialakítása során • Nyilvántartások vezetése során • Analitika, főkönyv • Vagyonkataszter • Adatszolgáltatáskor • Beszámoláskor
Értékelési feladatok az Szt.-ben • Bekerülési érték meghatározása • Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés • Értékvesztés • Értékhelyesbítés • Követelések értékelése • Kötelezettségek értékelése • Külföldi pénzértékre szóló tételek devizás értékelése • Mérlegfordulónapi értékelés
Értékelési feladatok • Bekerülési érték meghatározása • Hatályos előírások • Szt. 47-51. §-a, 61-62. § • Áhsz. 27-29/B. §-a • Vizsgálni az előirányzatok hiánya, felhasználása, ill. a maradványtartás miatt növekedik-e a be nem fogadott, elutasított számlák aránya • Látszólag „szakmailag nem megfelelő teljesítés”, illetve a számla formai, vagy tartalmi hibássá minősítése • Intő jel: a készletet már felhasználták, a tárgyi eszközt használják • Utólag finanszírozott EU-s támogatásokból beszerzett eszközök
Értékelési feladatok • Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés • Hatályos előírások • Szt. 52-53. §-a • Áhsz. 30. §-a általában kötelező lineáris kulcs • !Áhsz. 30. § (10) választható könnyítés • SZP döntést követően: nem kell alkalmazni az Szt. 53. § (1) a) szerinti piaci érték változása miatti terven felüli értékcsökkenést, ha az eszközt a használati idő végéig megtartja • Figyelni: beszámoló készítésig nincs-e olyan döntés, mely a tárgyi eszközök eladásáról szól, de mégis elmaradt az Szt. 53. § (1) a) szerinti piaci érték változása miatti terven felüli értékcsökkenés elszámolása
Értékelési feladatok • Értékvesztés és visszaírása • Hatályos előírások • Szt. 54-56. §-a • Áhsz. 31. §-a egyedi értékelés • Áhsz. 31/A. §-a, 9. melléklet 2/ce) pont egyszerűsített értékelés alá vont követelések csoportos értékelése • Köztartozásoknál (adósok, egyéb követelések mérlegsorok) • Választható módszer • Bizonyos csoportokba (folyamatos működésükben korlátozott adós jogcímekhez) történő besoroláshoz figyelemmel kell kísérni csőd, felszámolás, végelszámolás alá került jogi személyeket
Értékelési feladatok • Értékvesztéshez kapcsolódó kockázatok • egyedi értékelés során • Részesedéseknél • az elemi beszámoló leadása: köv év feb. 28. • a gazdasági társaságoké köv. év május 31. • Kialakult gyakorlat két évvel korábbi év beszámolója alapján kerül a részesedés értékelésre • Követeléseknél • A tartósság kritériuma • Szt. szerint jellemzően egy év, • csak múltbeli adatok? Vagy a jövőre vonatkozó tendencia, előrejelzés? • egyszerűsített értékelés alá vont követeléseknél (Áhsz. 31/A. §-a) • Bizonyos csoportokba (folyamatos működésükben korlátozott adós jogcímekhez) történő besoroláshoz figyelemmel kell kísérni csőd, felszámolás, végelszámolás alá került jogi személyeket
Értékelési feladatok • Értékhelyesbítés • Hatályos előírások • Szt. 57. (3) 58-59. §-a • Áhsz. 32. § (7), 32/A. §, 34. § (12)-(14) • Kockázatok • Részesedések, forgalomképes ingatlanok piaci értékének jelentős csökkenése
Értékelési feladatok • Követelések értékelése • Vizsgálni a követelés • Időben előírásra kerül-e • köztartozásnak minősül-e behajtásra átadásra került-e, • szerződésből eredő, a Ptk.-ban biztosított lehetőségeket következetesen alkalmazzák-e • Elengedett követelések sajátos elszámolása 2008-tól • Hatályos előírások • Áht. 14. § • Áhsz. 34. § (11) • El kell számolni költségvetési kiadásként
Értékelési feladatok • Követelések értékelése • Behajthatatlan követelések elszámolása • Hatályos előírások • Áht. 108. § (2) • Szt. 65. § (6)-(7) • Áhsz. 5. § 3. pont, 34. § (9)-(10) • Behajthatatlan aktív pénzügyi eszközök sajátos kezelése • El kell számolni költségvetési kiadásként
Értékelési feladatok • Követelések értékelése • Követelés jellegű tételek értékelése • Függő követelések vizsgálata • El nem ismert követelések kivezetése(0. számlák közé) • Kapott garanciák, biztosítékok, óvadékok kezességek kezelése • Le nem zárt peres ügyek kezelése
Értékelési feladatok • Kötelezettségek értékelése • Hitelfelvételek, kötvénykibocsátások kimutatása • Hitelfelvételi korlát figyelemmel kísérése • Szállítói tartozások • Lejárt tartozások figyelemmel kísérése • El nem ismert tartozások vizsgálata • Függő kötelezettségek vizsgálata • Garancia és kezességvállalások kezelése • Le nem zárt peres ügyek
Értékelési feladatok • Mérlegfordulónapi értékelés • Hatályos előírások • Szt. 57. §, 63-68. §-a, leltározás: 69. § • Áhsz. 34-36. §, leltározás: 37. § • Leltározás, selejtezés kiemelt szerepben • Követelések, kötelezettségek egyeztetése, elismertetése • Részesedések figyelése • a Gt-ben előírt tőkefeltöltési kötelezettségek figyelemmel kísérése • Devizás tételek értékelése
Értékelési feladatok • Külföldi pénzértékre szóló tételek devizás értékelése • Hatályos előírások • Szt. 60. §, 62. § (4), 65. § (2), 66. § (3), 68. § (5)-(6) • Áhsz. 5. § 7. pont d) 33. §, 34. § (5), 35. §, 36. § (2) b) és (3)
Devizás tételek év végi értékelése Általánosságban • A külföldi pénzértékre szóló eszköznek, illetve kötelezettségnek a költségvetési év mérlegfordulónapjára vonatkozó (1) bekezdés szerinti értékelése előtti könyv szerinti értéke és az értékeléskori forintértéke közötti különbözetet, amennyiben az összevontan jelentős összegű: a) a valutapénztárban lévő valutakészlet és a devizaszámlán lévő deviza árfolyamveszteségét az egyéb folyó kiadások között, az árfolyamnyereségét az intézményi működési bevételek között kell elszámolni, b) a külföldi pénzértékre szóló követelések, befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok, illetve kötelezettségek árfolyamvesz-teségét a saját tőke csökkenéseként, az árfolyamnyereségét a saját tőke növekedésként kell elszámolni. • Szt. 60. § (2) eltéréssel, emiatt Áhsz. 33. § (2)
Devizás tételek év végi értékelése • Áhsz. 5. §-a • 7. Jelentős összegű eltérés d) alpontja: • a devizás tételek év végi értékelése • Először 2008-ra kellett alkalmazni
Devizás tételek év végi értékelése Áhsz. 5. § 7. Jelentős összegű eltérés: • ha az eszközök, illetve kötelezettségek év végi értékelése során a könyv szerinti érték és a piaci érték közötti különbözet összege meghaladja az államháztartás szervezete számviteli politikájában rögzített mértéket. • d) Minden esetben jelentős összegűnek kell tekinteni, ha a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség mérlegfordulónapi értékelésekor a költségvetési év mérlegfordulónapjára vonatkozó- a Tv. 60. §-a szerinti -devizaárfolyamon átszámított forintértéke és az értékelés előtti könyv szerinti értéke közötti különbözet összege meghaladja az értékelés előtti könyv szerinti érték 20%-át vagy a 100 000 forintot.
Devizás tételek év végi értékelése • Áhsz. 5. § 7. Jelentős összegű eltérés: • 20% vagy a 100 000 Ft a korlát? • Összes devizás eszköz és kötelezettség devizás értékelés megkezdésekor (addig: behajthatatlan, el nem ismert, elengedett követelések, értékvesztések rendezése, stb.) a könyvekben lévő év végi értékek meghatározása összegzés ez alapján 20% meghatározása, ha ez • Kisebb, mint 100eFt, akkor ez az összeg a jelentős • Nagyobb, akkor a 100eFt a jelentős összeg
Devizás tételek év végi értékelése • Áhsz. 5. § 7. Jelentős összegű eltérés: • Minden tételnél külön-külön meghatározott árfolyamnyereség és árfolyamveszteség összegzés • Az összeg meghaladja-e az előbb megállapított jelentős összeget • Ha a megállapított érték nem haladja meg a jelentős összeget • Dokumentációt megőrizni, könyvelni nem kell
Devizás tételek év végi értékelése • Áhsz. 5. § 7. Jelentős összegű eltérés: • Ha a megállapított érték meghaladja a jelentős összeget • Könyvelés • Deviza, valuta [328., 329., 312., 319.] költségvetési kiadásként (574. számlán) és bevételként (917. számlán) kell elszámolni • a 2008-ban elszámolt árfolyamnyereség kötele-zettségvállalással terhelt maradvány lesz az Ámr. alapján • [Ámr. 66. § (10) d), 67. § (4)]
Devizás tételek év végi értékelése Források – Tartalékok • Ámr. 66. § (10) d) alpontja Az előirányzat-maradvány elszámolás során kötelezettség-vállalással terhelt előirányzat-maradványnak tekintendő • a deviza és a valuta készlet értékelése során megállapított árfolyamnyereség összege. • Ámr. 67. § (4): ezt a maradványt a jóváhagyott pénzmaradványon, előirányzat-maradványon belül tartalékként kell elkülöníteni és évközben csak a pénzügyileg realizált árfolyamváltozások hatásainak ellentételezésére lehet felhasználni. • pénzügyileg realizált árfolyamveszteségek kiadásaként
Devizás tételek év végi értékelése Források – Tartalékok • Ha a 2008. évi értékelés során a valuta, deviza árfolyamnyereséget kellett elszámolni a 917. számlára • A beszámolóban ez a pénzmaradványt, előirányzat–maradványt növeli • Beszámolóban a 4211, illetve a 426 számla összegében mutatjuk ki • Év eleji rendező tétel: • átvezetésük a 4212, illetve a 424 megfelelő alszámláira [421211, 42411] • Előirányzat tervezése: • kiadási oldalon tartalékként 5924, illetve 9811 • Felhasználása év közben, ha a devizás kiadásnál realizált árfolyamveszteség keletkezik, csak akkor lehet az 5924-ről a megfelelő és hiányzó előirányzatot átcsoportosítani, teljesíteni a megfelelő kiadási jogcímet és a maradvány felhasználást is rögzíteni. • Felhasználása következő év végén, ha a valuta, deviza esetében árfolyamveszteség kerül elszámolásra, ekkor + ilyen típusú maradvány felhasználása is elszámolásra kerül!
Devizás tételek év végi értékelése • Áhsz. 5. § 7. Jelentős összegű eltérés: • Ha a megállapított érték meghaladja a jelentős összeget • Könyvelés • Kivétel idegen pénzeszközök év végi árfolyamkülönbözete • [támogatási programok közösségi forrásai: 368., illetve a letét:357.] között lévő deviza, azt a 488. számlával szemben kell elszámolni
Devizás tételek év végi értékelése • Áhsz. 5. § 7. Jelentős összegű eltérés: • Ha a megállapított érték meghaladja a jelentős összeget • Könyvelés • Befejezetlen beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz [1*7.] kapcsolódó árfolyamváltozás a bekerülési érték része • az Szt. 47. § (4) c) alapján, • ha az devizakészlettel nem fedezett – devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete • Egyéb devizás eszközt és kötelezettséget tőkeváltozásként kell elszámolni 41237
Devizás követelések Pénzügyi rendezése • Külföldi pénzértékre szóló követelés pénzügyi rendezésekor a pénzügyi teljesítéskor érvényes árfolyam forintértékét kell a megfelelő bevételi jogcímen teljes összegében elszámolni. • nem lehet az Szt. előírások szerinti pénzügyi rendezéshez kapcsoló árfolyam nyereséget veszteséget külön bevételként illetve kiadásként elszámolni. • Külföldi pénzértékre szóló követelés pénzügyi rendezéséhez kapcsolódó kivezetése során azonban a pénzügyi teljesítéskor érvényes árfolyamtól függetlenül a követelés könyv szerinti(teljesítéskori, illetve az év végi értékeléskor meghatározott árfolyam)forintértékén kerül kivezetésre a tőkeváltozással szemben. • Áhsz. 9. számú melléklet 2. cd)
Devizás követelések Elszámolása • Teljesítés - szolgáltatásnyújtás • Számla: 1000€ árfolyam 274Ft/€ összeg: 274eFt • 1. pénzügyi rendezés – 40% folyt be • Pü rendezésárfolyama 272Ft/€ összeg: 272x400=108,8eFt • Költségvetési bevételként [91222. számla] • Követelés kivezetése a tőkeváltozással szemben • árfolyam 274Ft/€ összeg: 274x400=109,6eFt • Az év végi értékeléskor meghatározott árfolyam, ha jelentős volt - MNB közép: 278Ft/€ • Követelés átértékelése: 278x600=166,8eFt • Árfolyamnyereség elszámolása a tőkeváltozással szemben • 2. pénzügyi rendezés – fennmaradó 60% rendezése • Pü rendezésárfolyama 276Ft/€ összeg: 276x600=165,6eFt • Költségvetési bevételként [91222. számla] • Követelés kivezetése a tőkeváltozással szemben • árfolyam 278Ft/€ összeg: 278x600=166,8eFt
Devizás kötelezettségek A devizás kötelezettségek pénzügyi rendezése • a pénzügyi teljesítéskor érvényes árfolyam forintértékét kell a megfelelő kiadási jogcímen teljes összegében elszámolni. • Külföldi pénzértékre szólókötelezettség pénzügyi rendezéséhez kapcsolódó kivezetés során a pénzügyi teljesítéskor érvényes árfolyamtól függetlenül a kötelezettség könyv szerinti (teljesítéskori, illetve az év végi értékeléskor meghatározott árfolyam) forintértékén kerül kivezetésre a tőkeváltozással szemben.