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第五章 : 证券投资

第五章 : 证券投资. 第一节：证券投资的分类. 股票投资 债券投资 基金投资. 一．按投资品种. 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资. 二．按管理意图. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债. 金融资产和金融负债. 持有至到期投资. 贷款和应收款项. 可供出售金融资产. 金融资产和金融负债的分类. 其他金融负债. 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产. 交易性金融资产. 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.

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第五章 : 证券投资

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  1. 第五章:证券投资 第一节：证券投资的分类 股票投资 债券投资 基金投资 一．按投资品种 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 二．按管理意图

  2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 金融资产和金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产和金融负债的分类 其他金融负债

  3. 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 • 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等 外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等

  4. 持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定， 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等 特征

  5. 回收金额固定或可确定 无活跃市场 特征 商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场债券/票据 工商企业应收账款等 贷款和应收款项 符合以上条件的

  6. 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 • 在活跃市场上有报价的债券投资 • 在活跃市场上有报价的股票投资 等等 可供出售金融资产 • 出于风险头寸管理考虑等

  7. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 X X X 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 金融资产重分类 其他三类之间不能随意重分类

  8. 金融资产和金融负债的计量

  9. 交易性金融资产会计处理的帐户设置: 1.交易性金融资产---成本 ---公允价值变动 2.投资收益 3.公允价值变动损益 4.应收股利 5.应收利息:(分期付息的债券的利息.一次还本付息的债券利息不在此帐户,直接计入成本)

  10. 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 1 . 交易性金融资产（债券：面值100万元利率3%）取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元 会计分录: 借：交易性金融资产（价款） 103 投资收益 2 贷：银行存款 105

  11. 2 . 收到最初支付价款中所含利息3 借：库存现金 3 贷：交易性金融资产 3 3. 期末，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10

  12. 4 . 次年收到上期利息 借：库存现金 3 贷：交易性金融资产 3 5. 次年，将该债券处置（售价120） 借：库存现金 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103） 17

  13. 第二节:交易性金融资产 一：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、 债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产 金融资产的内容

  14. 取得金融资产在初始确认时分以下几类 1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资 2、持有至到期投资 3、贷款和应收账款 4、可供出售的金融资产

  15. 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。　　企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。　　企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；

  16. 其他类金融资产或金融负债也不能重分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。　　持有至到期投资、其他类金融资产或金融负债也不能重分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。　　持有至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

  17. 【例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资【例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC

  18. 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  19. （一）交易性金融资产 1.近期内出售的金融资产。 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 2.衍生工具不作为有效套期工具的 也应当划分为交易性金融资产或金融

  20. （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。　（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。　

  21. 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 会计分录 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　 贷：银行存款等　　

  22. （二）持有期间的股利或利息 会计分录 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　 贷：投资收益　

  23. （三）资产负债表日公允价值变动 会计分录 借：交易性金融资产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益 公允价值上升 借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动 公允价值下降

  24. （三）资产负债表日公允价值变动 会计分录 借：交易性金融资产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益 公允价值上升 借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动 公允价值下降

  25. （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等　贷：交易性金融资产 –成本 公允价值变动 投资收益（差额也可能在借方） 同时：　　 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　　　 贷：投资收益　　或： 借：投资收益　　　　 贷：公允价值变动损益 会计分录

  26. 例题 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 　　（1）编制上述经济业务的会计分录。　　（2）计算该交易性金融资产的累计损益。　　（3）编制上述经济业务的会计分录

  27. ①2007.5.月购入 借：交易性金融资产—成本480 借：投资收益10　贷：银行存款　　490 ②2007.6月30 借：公允价值变动损益　30{480-60*7.5　贷：交易性金融资产—公允价值变动　30

  28. ③2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利　12(0.2*60)　　　　　　　　　　　 贷：投资收益　　12 ④2007年8月20日收到股利时 借：银行存款　　　12 贷：应收股利　　　　　12

  29. ⑤2007年12月31日 借：交易性金融资产--公允价值变动　 60（60×8.5-450） 贷：公允价值变动损益60 ⑥2008年1月3日处置 借：银行存款　515　　公允价值变动损益　30　　贷：交易性金融资产——成本480　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 交易性金融资产—公允价值变动　30　　　 投资收益　35

  30. （2）计算该交易性金融资产的累计损益 该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。

  31. 【例】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。　　甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；　 （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

  32. 会计分录 （1）5月13日 借：交易性金融资产—成本1 000 000　　　　应收股利　　60 000　　　　投资收益　　1 000　　　　贷：银行存款 1 061 000 借：银行存款　　　　60 000　　　　贷：应收股利　60 000 5月23日

  33. 会计分录 （3）6月30日 借：交易性金融资产—公允价值变动　300 000 贷：公允价值变动损益300 000 （4）8月15日 借：银行存款　　　1 500 000　　公允价值变动损益　300 000　　贷：交易性金融资产—成本　1 000 000—公允价值变动损益 300 000　　　　投资收益　　500 000

  34. 案例 【例】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。

  35. ABC企业的其他资料如下：　　（1）20×7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20 000元；　　（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；　　（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；　　（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；　　（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；　　（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息l0 000元）。　　假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下

  36. 会计分录 （1）20×7.1.1 借：交易性金融资产——成本　1 000 000　　应收利息　　　　　　　　20 000　　投资收益　　　　　　　　20 000　　贷：银行存款　　　　　1 040 000 （2）20×7.1.5 借：银行存款　　　　20000　　贷：应收利息　　20 000

  37. (3)20×7.6.30 借：交易性金融资产—公允价值变动150 000　　　　贷：公允价值变动损益　　150 000 　　借：应收利息　　　　　20000　　　　贷：投资收益　　　20 000

  38. (4)20×7.7.5 借：银行存款　　　　　　 20 000　　　　贷：应收利息　　　　20 000 （5）20×7.l2.31 借：公允价值变动损益　　 50 000　贷：交易性金融资产—公允价值变动50 000　　借：应收利息　　　　　　　　 20 000　　　　贷：投资收益　　　　　　20000

  39. （6）20×8.1.5 借：银行存款　　　　 20 000　　贷：应收利息　　　20 000 （7）20×8.3.31 借：应收利息　　　　　10 000　贷：投资收益　　　l0 000

  40. 同时 借：银行存款1 l70 000　　公允价值变动损益　　　l00 000 贷：交易性金融资产—成本1 000 000—公允价值变动l00 000　　　 投资收益　　　l70 000 　　借：银行存款　　　　10000 贷：应收利息　　10 000

  41. 第二节　持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

  42. （一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期　　“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期　　“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响　　

  43. 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大(5%)，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大(5%)，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。　

  44. 持有至到期投资的会计处理的帐户设置 1.持有至到期投资—成本 ---利息调整 ---应计利息(一次还本付息债券的利息) 2.交易费用计入成本

  45. 例示 例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资

  46. 遇到以下情况时可以例外 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起

  47. 二、持有至到期投资的会计处理 会计分录 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资—成本（面值）　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　持有至到期投资—利息调整（差额也可能在贷方）　　　贷：银行存款等

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