Auditoria Tributaria: Tendencia, responsabilidad y oportunidad para el Contador Publico en Bolivia

1. Auditoria Tributaria:Tendencia, responsabilidad y oportunidad para el Contador Publico en Bolivia Lic. Aud. Ruben ChoqueMamani MBA.

2. Génesis41:33-38 33: Por lo tanto es necesario que el Faraón se provea de un hombre prudente y sabio y que lo ponga sobre la tierra de Egipto. 34: Haga esto el Faraón: ponga gobernadores sobre el país, que recojan la quinta parte de las cosechas de Egipto en los siete años de la abundancia. 35: Junten toda la provisión de estos buenos años que vienen, recojan el trigo bajo la mano del Faraón para mantenimiento de las ciudades y guárdenlo. 36: y este aquella provisión en deposito para el país, para los siete años de hambre que habrá en la tierra de Egipto; y el país no perecerá hambre. 37: El asunto pareció bien al Faraón y a sus siervos. 38: y dijo el Faraón a sus siervos: ¿Acaso hallaremos a otro hombre como este, en quien este el espíritu de Dios? Meditación

3. “ “Estos últimos años nos hemos concentrado en el mejoramiento de la información tradicional, que es casi exclusivamente una información acerca de lo que ocurre en el interior de una organización. La rendición de cuentas, el sistema tradicional de información y el único en que todavía confían la mayoría de los ejecutivos....”. (Peter Drucker, 1998) Introducción Cualquier persona, profesional o empresario que se encuentra atrapado en una etapa del pasado, sofocado por las tradiciones de las experiencias pasadas y sepultado en la tumba de las glorias de los triunfos pasados, esta condenado a morir.

4. Concepto etimológico Del latín “Audire” quesignifica “Oír”. Este es el origenhistórico de la función de auditoría: Revisión – Comprobación – Verificación - perosobretodo CONTROL • La Auditoríacomo Control de Sistemas La auditoríaes el control de un sistema, es siempreunafunciónindependiente de control. Concepto de Auditoría Auditoríaes la funciónindependiente de control de un sistema, es el examensistemático del funcionamiento y de los resultados deunsistema con el propósito de comprobar y asegurar la eficacia y eficiencia de susactividades. La auditoria como tal

5. Primera FaseA principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños. La evolución del concepto de Auditoria Segunda Fase Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz.

6. Tercera Fase Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como no, este busca un maestro en base de datos. Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa. La evolución del concepto de Auditoria Cuarta Fase El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.

7. 1854 La Corona británica dio reconocimiento a los Contadores Públicos 1896 En Estados Unidos se dio este reconocimiento 1899 Con los CPA´s de la ciudad de Nueva York. Pennsylvania los reconoció. 1900 Con los CPA’s de la ciudad de Nueva York. Maryland les dio el reconocimiento. La evolución histórica de la auditoria La crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC), órgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditoría han alcanzado en aquel país.

8. 1976 Existe una norma inicial sobre los DICTAMENES DE AUDITORIA EXTERNA, previsto por el Decreto Ley 13525 del 29 de abril de 1976. 1987 Se toman recaudos para tomar en cuenta el numero de empresas que eficientemente puedan ser auditadas por las Sociedades de Auditoria Externa, cumpliendo con la RA. 05-68-87. 1988 Se instituye los parámetros sobre capital e ingreso anual de las empresas para la presentación obligatoria de los balances con dictamen de auditoria externa. RA.05-42-88 La evolución de la auditoria tributaria en Bolivia 1991-2 Las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 500.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.000.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa, mediante RA-05-34-92

9. 1993 Se incrementa el parámetro para exigir el dictamen de la siguiente manera: las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 600.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.200.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa. 1995 Aumenta una vez mas este parámetro redactado de esta manera: las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 750.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.500.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa. La evolución de la auditoria tributaria en Bolivia 1995 Después de la ley 843 (emitida en 1986) se establece el DS. 24051 Reglamentando el IUE, que en su articulo 36, dispone que todos los sujetos pasivos del IUE obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial los Estados Financieros, en los plazos dispuestos en el Artículo 39.

10. DS 26226 (art. 1 y 2 ) DS 24O51 (art. 36 ) 2001 1995 Facultad de definir EEFF con Dictamen Presentación DDJJ con EEFF RA 05-0015-01 2001 La auditoria tributaria en Bolivia Presentación EEFF de acuerdo a la NC-11 del CTNAC DS 27190 (art. 2) Exentos deben presentar MEMORIA ANUAL 2003 2005 RND 10-0001-02 RND 10-0015-02 2002 Clasificación EEFF Con/Sin Dictamen RND 10-30-05 Req. exenciones y Estados de la M.A.

11. Resoluciones Ministeriales Ley Nº 2492 Ley Nº 843 (TOV) El Marco Normativo de la Auditoria Tributaria Decretos Reglamentarios Resoluciones Normativas y Administrativas

12. Controlar y comprobar la veracidad de la información declarada por los contribuyentes y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, promoviendo la reducción objetiva y subjetiva del riesgo sobre el Universo de contribuyentes, en función a Normas y Procedimientos Vigentes emanadas por la GNF: 1.- CONTROL 2.- VERIFICACION 3.- FISCALIZACION 4.- INVESTIGACION Ejercicio de la función de Fiscalización Reducción de Riesgo Una apreciación de la fiscalización Mejor Cumplimiento Tributario Mayor Recaudación Determinación por la Administración Tributaria

13. Métodos Información Interna Información Externa Automático Obligatorio Discrecional Cruces de Información Procesamiento de Información Denuncias Inteligencia Fiscal Metodos de Selección de contribuyentes Selección de Casos a Auditar Casos Discrecionales Procedimientos Administrativos y Guías Técnicas Control Preventivo Verificación Externa Verificación Interna Proceso de Determinación y/o Sumario Infraccional Fiscalización Externa

14. ESTADOS FINANCIEROS Conjunto de Doc. de acuerdo a : PCGA. Art. 36 del DS 24051 NC-11 del CTNAC Conjunto de Doc. de acuerdo a : DS 27190 RND 10-0030-05 MEMORIA ANUAL Estado de Situación Patrimonial Balance General Los reportes financieros exigidos Estado de Actividades Estado de Resultados Estados de Flujos de Efectivo Estado de Resultados Acumulados Estados de Cambios de la Situación Financiera Notas a los Estados Financieros

15. OPERACIONES REGISTROS REPORTES VERIFICACIÓN INFORMES Dictamen de Auditoría Externa Laborales E.E.F.F. Los reportes de la auditoria tributaria Informe sobre la Situación Tributaria Operativas AUDITORIA Financieras Información Tributaria Complementaria CONTABILIDAD MEMORIA ANUAL Inversiones Tributarias Dictamen sobre la Situación Tributaria

16. Dictamen de Auditoría Externa: Opinión independiente expresada por un auditor externo respecto a los EEFF de la entidad auditada, presentan razonablemente en todo aspecto significativo, conforme a las NCGAs. Informe sobre la Situación Tributaria: Pronunciamiento del Auditor externo sobre si la determinación, declaración y pago de las obligaciones tributarias del contribuyente fueron razonablemente expuestos en sus Declaraciones Juradas, registros tributarios auxiliares y EEFF de acuerdo a normas tributarias. Los reportes de la auditoria tributaria

17. Información Tributaria Complementaria:Información respecto al reconocimiento y cumplimiento de obligaciones tributarias preparada por el contribuyente a partir de la información presentada en las Declaraciones Juradas, registros tributarios auxiliares y EEFF. Ésta información es expuesta en Anexos Tributarios. Dictamen sobre la Situación Tributaria: Opinión independiente expresada por un auditor externo respecto a si la ITC, presenta razonablemente en todo aspecto significativo, el reconocimiento y cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con lo establecido en normas dictadas para el efecto. Los reportes de la auditoria tributaria

18. La clasificación de contribuyentes y la exigencia de reportes Contribuyentes Con Registro Contable / Sin Registro Contable-EXENTAS del IUE ¿Ventas o ingresos brutos son menores a Bs. 1.200.000? ¿Ventas o ingresos brutos son mayores a Bs. 1.200.000? ¿Es PRICO o GRACO? Resto No No Si Si Si Debe presentar: Dictamen de Aud. EE. FF. Inf. Sobre Inf. Trib. Inf. Trib. Compl. Dictamen Sob. Inf. Trib. Debe presentar: EE.FF. Básicos (BG; ER; Notas EE.FF.) Debe presentar: Dictamen de Aud. EE. FF. Inf. Sobre Inf. Trib.

19. LA EMPRESA AUDITADA: • Es responsable de la preparación de los EEFF, esos EEFF deben estar debidamente firmados por el gerente general y el contador general o el contador público autorizado que coadyuvó en la preparación de los mismos, asimismo todas las hojas deben estar debidamente rubricadas para efectos de identificación. Responsabilidades • EL AUDITOR INDEPENDIENTE Y/O EMPRESA: • Es responsable del trabajo e informe de auditoría externa, que serán responsables por consecuencias derivadas de sus informes, de acuerdo con lo establecido en los artículos • 81, 82 y 171 del Código Tributario.

20. De la comisión de un delito tributario surgen dos responsabilidades: Responsabilidad penal tributaria;para la investigación del hecho, su juzgamiento y la imposición de las penas o medida de seguridad correspondientes; Responsabilidad civil tributaria;para la reparación de los daños y perjuicios emergentes. La acción civil podrá ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable. Responsabilidades Art- 171

21. Doble responsabilidad del Auditor y su conducta ética CONTADORES PUBLICOS 25% NO CONOCEN EL CODIGO DE ETICA 30% CONOCEN PARCIALMENTE EL CODIGO 45% CONOCEN EL CODIGO DE ETICA GERENTES DE EMPRESAS PRIVADAS 65% DESCONOCEN QUE EXISTE UN CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR PUBLICO 35% SABEN QUE PUEDEN DENUNCIAR A LOS CONTADORES PUBLICOS • Con el Contribuyente y • El Servicio de Impuestos Nacionales • El Auditor en todo momento debe mantener la ética profesional, en cuanto a la determinación y liquidación correcta del tributo.

22. “El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales deberá llevar la firma del Auditor o Contador Públicocon título en provisión nacional con grado universitario de licenciatura, acompañado de la Solvencia Profesionalotorgada por el Colegio Profesionalcorrespondiente, cumpliendo con las formalidades establecidas en el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 26226 de 21 de junio de 2001. Para el efecto y por única vez, los Auditores o Contadores Públicos, deberán entregaren la Gerencia Distritaldel Departamento en que normalmente realizan sus actividades, una fotocopia legalizada del título en provisión nacionalque certifique su habilitación profesional como Auditores o Contadores Públicos.” (R.M. 560 del 04/octubre/2005 Ministerio Hacienda) Autorización y habilitación de auditores

23. 1.- Quien no tenga Titulo Universitario. • 2.- Quien desempeñe un cargo operativo o de directores en la empresa auditada. • 3.- Quien tuviera interés financiero, directo o indirecto, en la empresa auditada. • 4.- Quien tuvieran relación de parentesco con propietarios o accionistas de la empresa auditada • (Esta situación es aplicable cuando la relación de parentesco alcance hasta el 4° grado de consanguinidad o hasta el 2° grado de afinidad) • 5.- Quien fuera dependiente del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). • 6.- Quien hubiera participado en la elaboración de los Estados Financieros. Los no autorización y habilitados

24. ¿Tengo yo la oportunidad de ser protagonista? ¿Qué tipo de auditores se necesitan hoy? ¿Cómo puedo ser un profesional competente? ¿Cómo aprenderé los conocimientos, habilidades y valores que me ayuden para continuar aprendiendo y adaptarme a los cambios en el transcurso de mi vida profesional? LA RESPUESTA Oportunidad de cambio y retos del auditor Asumiendo y desarrollando una actitud científica, no solo en el proceso formativo y del ejercicio profesional, sino también como una actitud vital en todas las circunstancias y momentos de la vida. Desarrollando también una actitud integra con principios y valores.

25. Proverbios 18:16, El don del hombre le abre camino y lo lleva ante los grandes La Biblia no dice que sea la educación del hombre la que le abre camino, sino que es su don o talento el que le abre camino El que desarrolla sus capacidades se va a convertir en alguien muy importante. Desarrolla Tus Capacidades Isaías 57: “La humildad se lleva en el corazón, no en el bolsillo”

26. La persona que no reconoce sus errores jamás podrá triunfar. Mas el que los reconoce y los corrige tendrá una nueva oportunidad Desarrolle Una Constancia Integral Autodisciplina Dios nos dio la capacidad, la diferencia es el hambre que tengas de cuanto desees ser mejor Como afrontar el reto y la oportunidad Ni usted ni su profesión nunca llegaran a un punto donde ya se ha logrado todo lo que se puede lograr

27. “Un ganador es aquel que sabe cuanto le queda por aprender, aun cuando los demás le consideren un experto” “Un perdedor quiere que los demás lo consideren un experto, aun antes de haber aprendido lo suficiente como para entender lo poco que sabe” Reflexión y conclusión