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Instituto Uruguayo de Derecho Aduanero 2das. Jornadas de Comercio Exterior 22 de noviembre de 2012. Análisis del Código Aduanero Mercosur (CAM) y el Proyecto de Nuevo Código Aduanero Uruguayo (CAROU) Aspectos Tributarios del CAM. Juan Martín Jovanovich.

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Presentation Transcript


Instituto Uruguayo de Derecho Aduanero

2das. Jornadas de Comercio Exterior

22 de noviembre de 2012

Análisis del Código Aduanero Mercosur (CAM) y el Proyecto de Nuevo Código Aduanero Uruguayo (CAROU)

Aspectos Tributarios del CAM

Juan Martín Jovanovich


Principio de legalidad en materia tributaria

  • El CAM crea “impuesto de importación” con un hecho imponible distinto al CAA

    • => El tributo es diferente

    • => El CAA no podría conservar su vigencia ni ser de aplicación supletoria por Art. 1.4 CAM.

  • El tributo debería ser creado por Ley del Congreso de la Nación

    • Arts. 5, 17, 75(2) de la C.N.


Aspecto objetivo del Hecho Generador

  • CAM - Aspecto objetivo del Hecho Gravado

    • Art. 157: Es la importación definitiva de mercadería al territorio aduanero

  • Importación Definitiva

    • Es un concepto definido en el Art. 51 del CAM

    • Convención de Kyoto (revisada) Anexo B – Cap.1


Aspecto objetivo del Hecho Generador

  • El HG debería ser un “hecho jurídico” y no un “régimen”

  • HG = Importación definitiva en CAM:

    • “Es el régimen …”

    • Debe leerse conjuntamente con Arts. 3, 36 y 37 CAM.

  • Si no hay declaración de mercadería, no hay inclusión en un régimen aduanero

  • Si no hay régimen aduanero, no hay importación definitiva

  • => Si no hay declaración de mercadería no hay importación definitiva


Aspecto objetivo del Hecho Generador

  • El HG no incluye la importación irregular

    • Salvo excepciones

  • El HG sólo contempla:

    • Importación Definitiva, o

    • Los casos específicamente tratados en el CAM como Importación Definitiva:

      • Arts. 55.1, 58.1, 61.1 y 95.1


  • Aspecto objetivo del Hecho Generador

    • No están comprendidos en el HG:

      • Diferencia en menos no justificada (art. 25.2)

        • Introducción definitiva no es “importación definitiva” (que es un régimen específicamente definido)

      • Faltante, sobrante, avería o destrucción de mercadería en depósito temporal (art. 29.3)

      • Tratamiento tributario de faltante en Régimen de Depósito Aduanero no está previsto.


    Aspecto objetivo del Hecho Generador

    • Art. 60 – ATPA – Cancelación del régimen

      • No resulta claro a que tributos se refiere, dado que no hay HG definido o situación asimilada a importación definitiva

      • Principio de legalidad

  • Ídem arts. 66.3 (TBCA), 69.3 (DA), 84.3 (ETRME) y 89.3 (ETPA)

  • Existen problemas similares en los regímenes especiales


  • Aspecto objetivo del Hecho Generador

    • CAM: “… por el cual la mercadería importada puede tener libre circulación dentro del territorio aduanero …”

      • Diferencias con el concepto de importación para consumo

      • Aduana aprueba el régimen que concede a la “mercadería” la libre circulación – Excluye supuestos irregulares

      • “libre circulación” concepto que carece de precisión

        • Convención de Kyoto (revisada): mercaderías de las que puede disponerse sin restricciones desde el punto de vista de la Aduana.

        • Mercaderías libradas con excepción a prohibición o exención tributaria sujeta a obligación que condiciona el otorgamiento.


    Aspecto objetivo del Hecho Generador

    • CAA: la importación es para consumo cuando la mercadería se introduce al territorio aduanero por tiempo indeterminado

      • No depende de la autorización de la Aduana = captura supuestos irregulares

      • “Introducción por tiempo indeterminado” es un concepto preciso.

      • La definición se redactó en forma impersonal

      • Es un elemento apreciable objetivamente. No depende de la voluntad psicológica del importador.


    Aspecto objetivo del Hecho Generador

    • CAM: “… previo pago de los tributos aduaneros a la importación, cuando corresponda …”

      • Convención de Kyoto (revisada)

      • No parece ser necesario este fragmento.

      • Es circular: no se puede poner como HG por el impuesto el propio pago del impuesto, dado que el HG tiene que ser necesariamente previo al tributo mismo.


    Responsables de la obligación tributaria

    • CAM – Responsable de la obligación tributaria

      • Debería distinguirse al deudor de los demás responsables por deuda ajena

      • El Art. 161 CAM es contradictorio con la definición de “declarante”

      • No se aclara si quien tiene la disponibilidad jurídica es responsable solidario o si excluye la responsabilidad del declarante.

      • Art. 37.2 CAM: El declarante siempre tiene que tener la DJ de la mercadería

      • => A efectos del Art. 161 CAM, “quien tenga la DJ” debería hacer referencia a un sujeto distinto del declarante

      • No queda claro en que casos “quien tenga la DJ” puede ser responsable

        • Podría ser Art. 29.3 o Art. 94 CAM.


    Responsables de la obligación tributaria

    • CAA: El sujeto pasivo de la obligación tributaria está expresamente previsto

    • Los demás deudores y responsables también lo están

      • Arts. 780, 781, 782, 783, 142, 151, 164, 190, 211, entre otros

      • Se establece si son deudores principales o solidarios

      • Corresponden a HG definidos


    Aspecto temporal del Hecho Generador

    • CAM - Aspecto temporal del HG

      • La fecha de registro de la declaración aduanera correspondiente para el régimen aduanero de importación definitiva solicitado determinará el régimen legal aplicable.

      • ¿A qué se refiere con “régimen legal”? ¿Incluye esto las prohibiciones? El art. 639 CAA es mucho más preciso

      • No hay momento imponible para importaciones irregulares, incluso para aquellas previstas en el propio CAM.

        • Arts. 55.1 (ATRME), 58.1 (ATPA), 61.1 (ATPA), 95.1 (RT)


    Obligación tributaria

    • CAM - Obligación tributaria

      • No se prevé facultad de la Aduana para perseguir mercadería una vez transferida por el deudor (CAA 783 y 784)

      • CAM Art. 163 - Alícuota: necesidad de definir a que norma internalizada y en vigencia se refiere cuando menciona el Arancel Externo Común.

      • CAM Art. 163.2: ¿quién establece las excepciones? Quizás deba utilizarse el término “exenciones”.

      • ¿En que moneda se determina el impuesto de importación?


    Obligación tributaria

    • CAM - Modos de extinción de la obligación tributaria:

      • El pago

        • Debería agregarse: “de lo debido” (Arts. 787 y 792 CAA).

      • Art. 166 CAM: Exigencia de eventuales ajustes posteriormente al pago.

        • ¿A qué se refiere con “eventuales ajustes”?

        • ¿Determinación suplementaria del art. 793 CAA (y art. 249 CAA)?

        • Debería establecer expresamente las facultades de la Aduana para ello.

    • En el CAM no se prevén intereses resarcitorios


    Tasas

    • CAM - Art. 157 – Tasas – Hecho Gravado

      • La actividad o el servicio realizados o puestos a disposición por la Administración Aduanera con motivo de una importación o de una exportación

      • CSJN: concreta, efectivae individualizada prestación de servicio sobre algo no menos individualizado (acto o bien) del contribuyente.


    Tasas

    • Requisitos de las tasas bajo el Art. VIII del GATT (según precedentes Grupos Especiales)

      • Los servicios retribuidos por la tasa deben guardar una relación de suficiente proximidad con la importación gravada (“EEUU – Derechos de Usuario de Aduana”);

      • El “costo de los servicios prestados” debe interpretarse como el costo de los servicios que se prestan al importador de que se trata en cada caso, y con respecto a la operación de que se trate (“Argentina – Calzados”); y

      • La tasa cobrada al importador no puede retribuir los costos de los servicios prestados (o que beneficien) a otros sujetos (“Argentina – Calzados”).


    Otros tributos aduaneros

    • No están previstos

      • Derechos antidumping

      • Derechos compensatorios

      • Impuesto de equiparación de precios

      • Derechos de exportación (salvo existentes)

    • Si el CAM va a reemplazar a los ordenamiento nacionales, entonces deberían incluirse estos tributos o, al menos, establecerse que los EP podrán mantener en vigencia los tributos existentes en sus legislaciones nacionales.


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