主讲教师：王江（广东电大）

税务会计 增值税的核算主讲教师：王江（广东电大） E - m ail：jwang@gdrtvu.edu.cn

增值税制度的基本内容 上中应纳税额计算下增值税的核算

按增值额纳税 一. 特点价外税现行“生产型增值税”

增值税制度的基本内容 上一、特点二、征税范围三、纳税人四、税率

二. 征税范围 1.一般规定（1)销售商品（2）提供加工、修理修配劳务（3）进口货物 2.特殊项目 3.特殊行为

二. 征税范围 1.一般规定 2.特殊项目（p39） 3.特殊行为

二. 征税范围 1.一般规定（1）视同销售行为 委托或受托销售 2.特殊项目  分别独立核算的两个分支机构之间、移送货物用于销售 3.特殊行为

3.特殊行为 二. 征税范围（1）视同销售行为 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、捐赠、分红、集体福利或个人消费

二. 征税范围 3.特殊行为（2）混合销售行为如果一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，则属于混合销售行为。其计税应注意三点:

3.特殊行为 二. 征税范围（2）混合销售行为注意一：两者难以划分清楚生产、批发或零售业的混合销售行为，视同销售货物应征收增值税；其他行业的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税。

二. 征税范围 3.特殊行为（2）混合销售行为注意二：以货物生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务，征收增值税。（两者的合计额中，年货物销售额超过50%）。

二. 征税范围 3.特殊行为（2）混合销售行为注意三：以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。

三.增值税纳税人 一般纳税人会计核算是否健全划分标准经营规模的大小小规模纳税人

三.增值税纳税人 一般纳税人指年应税销售额超过小规模纳税人标准，且会计核算健全的企业和企业性单位。

三.增值税纳税人 一般纳税人小规模纳税人

三.增值税纳税人 小规模纳税人指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全的增值税纳税人。认定标准为如下：

三.增值税纳税人 小规模纳税人（1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以此为主、兼营批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在100万元以下；（2）从事批发或零售，以及以此为主、兼营生产、提供应税劳务的纳税人，年应纳增值税销售额在180万元以下。

三.增值税纳税人 补充只要会计核算健全，能够准确提供会计核算资料，年应税销售额不低于30万元的企业，经批准可认定为一般纳税人。但是年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论会计核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。

1.税率 四. 税率 2.征收率 3.扣除率

1.税率 一般纳税人四. 税率 17%：销售或进口适用低税率以外的货物，提供加工修理修配劳务。 13%：销售或者进口7类货物。（低税率p41 ） 0：出口货物税率。国务院另有规定的货物，不得适用零税率。

1.税率 1.税率四. 税率 2.征收率 3.扣除率 3.扣除率

2.征收率 四. 税率 4% ：小规模商业企业 6% ：商业企业以外的其他小规模纳税人。销售未使用过的固定资产或者虽使用过，但不符合免税条件的，一律按6%计缴，且不得开具专用发票。

1.税率 四. 税率 2.征收率 3.扣除率

3.扣除率 四. 税率从非增值税纳税人购进农产品、收购废品、接受应税劳务，由于不能得到专用发票，为了不增加企业增值税负担，税法规定了扣除率。

 增值税制度的基本内容上中 1.一般纳税人税额的计算应纳税额计算 2.小规模纳税人税额的计算下增值税的核算

1.一般纳税人税额的计算 目前采用购进扣税法不重复征税价外税以合法扣税凭证为依据计算进项税额,并用于抵扣销项税额,确定应纳税额。应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额

1.一般纳税人税额的计算 （1）销项税额销项税额=销售额×税率全部价款销售额价外费用 = +

1.一般纳税人税额的计算 （1）销项税额确定销售额时应注意: 价外费用认定 (P47) 销项税额下列项目不能列入价外费受托加工代收代缴的消费税代垫费用

1.一般纳税人税额的计算 （1）销项税额确定销售额时应注意: 价税合并计算含税销售额销售额 = 1 + 税率

1.一般纳税人税额的计算 （1）销项税额确定销售额时应注意: 混合销售行为的销售额销售额为货物（或应税劳务）与非应税劳务的销售额合计。

1.一般纳税人税额的计算 （1）销项税额确定销售额时应注意:  销售价偏低又无正当理由的，以及视同销售货物而无销售额的: 同类货物销售价按 10% 组成计税价 = 成本×(1+成本利润率)

1.一般纳税人税额的计算 （2）进项税额增值税的核心是用收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，为实际纳税额。因此应分清哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣以及何时可以抵扣。

1.一般纳税人税额的计算 （2）进项税额根据运费发票计算(代垫运费除外) 准予抵扣的进项税额 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额。 ②两个10%一个7%扣除率收购废旧物资收购免税农产品不准抵扣的进项税额未取得保存扣税凭证或凭证上未注明税额；其他p50

1.购进固定资产 2.用于非应税项目和免税项目的购进货物或应税劳务 3.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 4.非正常损失的购进货物 5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

1.一般纳税人税额的计算 （2）进项税额特殊情况处理 ①已抵扣进项税额的项目改作非应税免税方面用途。 ②兼营免税项目或非应税项目时不得抵扣的进项税额的处理。p50 当期进项税额 = 上期未抵扣进项税 + 当期允许抵扣进项税

1.一般纳税人税额的计算 P51例1 当月进项税额＝34000 当月应税销售＝300000＋117000÷(1+17%)＋150× 600×（1＋10%）＝499000

1.一般纳税人税额的计算 P51例1续当期销项税额＝499000×17%＝84830 当期应纳税额＝84330－34000＝50830

中应纳税额计算  1.一般纳税人税额的计算 2.小规模纳税人税额的计算

2.小规模纳税人税额的计算 应纳税额=销售额×征收率销售货物或应税劳务采用销售额与应纳税额合并定价时：销售额=应税销售额/(1+征收率)

 增值税制度的基本内容上  中应纳税额计算下增值税的核算

一般纳税人增值税的核算 下小规模纳税人增值税的核算增值税的核算

一般纳税人的核算 1.进项税额的核算 2.进项税额转出的核算 3.销项税额的核算 4.增值税缴纳 5.出口退税的核算

一般纳税人的核算 1.进项税额的核算主要问题：（1）哪些进项税额可以抵扣，哪些不能抵扣，何时申报抵扣。（2）商业企业的处理。（3）特殊业务的处理。

一般纳税人的核算 1.进项税额的核算－准予抵扣 (1)无专用发票，不反映进项税额。例4p58 借：原材料 50000 贷：银行存款 50000 （2）未按规定保存专用发票，进项税不得抵扣

一般纳税人的核算 1.进项税额的核算－准予抵扣续例4 借:原材料 93600 贷：银行存款 93600 (3)购进固定资产，进项税不得抵扣. 借:固定资产30000+5100+500 贷:银行存款 35600

一般纳税人的核算 －运费处理 1.进项税额的核算 [例]某工厂收到银行转来的购买丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000公斤,11元/公斤,增值税率为17%,代垫运杂费为650元,其中运费发票金额为500元,已付款,货物未达。

5000×11+ (650－500) +500×93% 银行存款在途材料原材料验收入库 55 615 55 615 5000×11×17%+500×7% 付款应交税金— 增(进项）待摊费用— 待抵进项税 65 000 9 385 9385 验收入库

一般纳税人的核算 批发企业 1.进项税额的核算商品采购库存商品银行存款入库货款货款× 17% ＋运费× 7% 应交税金(进) 购进运杂费－运费×7% 营业费用

主讲教师：王 江 （广东电大）