税务稽查取证与笔录制作规范

1. 税务稽查取证与笔录制作规范 袁 森 庚

2. 主讲课程 征管法与相关法律 稽查证据理论与实务 涉税犯罪与司法协调 稽查风险法律分析 联系方法 7806620（OT） 7238707（LOT） 13951052812（MP） Ysg@tax-edu.net 袁森庚 教授 律师

3. 稽查证据理论与实务 • 稽查证据理论分析 • 稽查证据实务分析 • 询问笔录制作规范

4. 税务稽查证据理论分析 • 稽查证据的法律真实与客观真实 • 稽查证据的属性 • 稽查证据的种类及要求 • 稽查证据的证明对象 • 稽查证据的证明要求

5. 2005年5月11日，某市国税稽查局对A公司2004年度企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损99万元，其中2004年亏损49万元，2003年度亏损50万元。但该公司2003年度实际亏损45万元，多报亏损5万元。稽查局要求该公司把2004年度的亏损调整为94万元。并对多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现，由于该公司的财务人员对某些税收政策不了解，多列了支出。导致2003年度、2004年度该公司多报亏损5万元。2005年5月11日，某市国税稽查局对A公司2004年度企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损99万元，其中2004年亏损49万元，2003年度亏损50万元。但该公司2003年度实际亏损45万元，多报亏损5万元。稽查局要求该公司把2004年度的亏损调整为94万元。并对多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现，由于该公司的财务人员对某些税收政策不了解，多列了支出。导致2003年度、2004年度该公司多报亏损5万元。 • 问：本案应如何处理？

6. 国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复 国税函发［1996］653号 • 企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款,主管税务机关依据<中华人民共和国税收征收管理法>的规定认定其为偷税而应处以罚款的,可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得,再按法定税率计算出相应的应纳所得税额,以此作为罚款的依据.

7. 关于企业虚报亏损适用税法问题的通知﹙2005、3、4﹚关于企业虚报亏损适用税法问题的通知﹙2005、3、4﹚ • 一、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，按《征管法》第63条处理； • 二、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按《征管法》第64条第一款处理。

8. 稽查证据的属性 • 真实性 • 关联性 • 合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、程序合法。

9. 某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查局的人员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问题。

10. 某县地税局稽查局在检查工作中发现某公司2004年10月少申报收入40万元，少缴税款2万元，稽查人员认定为该公司偷税。除要求公司补税、对之加收滞纳金外，并对该公司处以2万元的罚款。该公司认为没有偷税，针对罚款直接向法院提起诉讼。而且提供了一份借款合同证明：40万元收入被另一家公司借走，至今未还。所以，不存在少申报收入的情况。

11. 陈德惠律师事务所自１９９４年１１月成立后，在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了定期定额征收方式。经大连市地税局稽查分局收集证据证明，陈德惠律师事务所自１９９５年至1999年，采取设立账外账，少列收入，进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款，共偷逃企业所得税、营业税、城建税、教育费附加共计人民币１１４万多元。２０００年１２月５日，大连市地税局稽查分局依法对该律师事务所下达了《税务处理决定书》。

12. 2005年1月20日，某县地税局两位检查人员对三星公司2004年度纳税情况进行检查，发现该公司2004年10月少申报税款3200元。认定三星公司存在偷税行为。并复印了该公司的相关账簿和凭证资料。公司会计申辩：未申报税款是因为当时自己出差，回来时离申报届满期限只有一天，由于匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有偷税的故意。并出示了有关出差证明。检查人员解释：你公司办了税务登记，有不缴或少缴税款的结果，就是偷税。并要求对复印的资料予以确认。该公司会计拒绝签字。检查人员把复印的资料带回了稽查局。

13. 某房地产开发公司于2002年在县城开发区建设开发商品楼2栋，2002年5月竣工，工程施工成本300万元。截至2002年底，商品楼全部出售，共取得售房款500万元。根据税法规定，对于单位自建建筑物销售，应首先对其自建行为征收建筑业营业税，再对其销售行为按销售不动产征收营业税。而该企业财务人员由于不懂税收政策，仅按时申报缴纳了销售不动产营业税25万元，而对自建行为所产生的税款5万元未进行申报。

14. 2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自2001年11月～2002年12月底，自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额累计达32．8万元，已经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自2001年11月～2002年12月底，自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额累计达32．8万元，已经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。

15. 程序的价值 • 1、提高法律公正的直观度和认同度。 • 2、控制权力的滥用。 • 3、增强法律的理性，体现法律的文明精神。 • 4、体现执法的规范性。 • 米兰达规则：你有权保持沉默，但是你所说的一切都将成为呈堂证供；你有权请律师，如果没有钱，国家会为你指定一位。 • 毒树之果理论

16. 2003年3月，某县国税局稽查局对纳税人A公司2002年纳税情况进行全面检查，检查结论为该公司少申报税款5万元，决定按《征管法》第63条补税5万元，加收滞纳金1万元，并罚款2.5万元。同年5月，有人向市国税局稽查局举报该公2002年度有偷税行为，市国税局稽查局检查结论为该公司偷税7万元，决定再补税2万元及加收滞纳金0.4万元。同年12月，省国税稽查局又抽查到该公司，检查结论为该公司偷税10 万元，决定再补税3万元，加收滞纳金0.6万元。该公司起诉到法院，并要求税务机关解释哪次检查结论正确？

17. 案例涉及的程序及相关问题 • 对同一纳税人检查的次数是否应有限制？ • 若要启动第二次检查程序，是否应有前提条件？ • 若要启动第二次检查程序，应有哪些程序的规定？ • 产生复查结论与原查结论不一致的原因是什么？ • 如何合理解决这一问题？

18. 物证 书证 证人证言 当事人陈述 鉴定结论 勘验笔录、现场笔录 视听资料 稽查证据的种类及其要求 对稽查底稿的认识：稽查人员在稽查过程中形 成的工作记录和获取的资料。 对专家意见的认识

19. 稽查证据的证明对象 • 当事人的违法事实 • 执法程序的合法性 • 执法的公正性 • 执法主体的合法性

20. 稽查证据的证明要求 • 确实：对证据的质的方面的要求。 • 充分：对证据的量的规定。

21. 2003年2月，某市稽查局在对新华电脑公司进行检查时，查出该公司少缴已代扣的2002年6月份个人所得税5000元。并对该公司罚款5000元。证据有该公司财务部门绘制提供给稽查局的全体职员的工资表一张，《税务稽查底稿》（记载已代扣的6月份的个人所得税额以及稽查人员的初步结论），该公司已向税务局交纳已代扣的6月份个人所得税凭证复印件。2003年2月，某市稽查局在对新华电脑公司进行检查时，查出该公司少缴已代扣的2002年6月份个人所得税5000元。并对该公司罚款5000元。证据有该公司财务部门绘制提供给稽查局的全体职员的工资表一张，《税务稽查底稿》（记载已代扣的6月份的个人所得税额以及稽查人员的初步结论），该公司已向税务局交纳已代扣的6月份个人所得税凭证复印件。

22. 2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司进行检查时发现，挂靠该公司独立承包的第一工程队在四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税。由于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查局便对其核定征收。核定的应纳税所得率为10%。而应纳税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说明：99年付200万、2000年付400万、2001年付600万、2002年付500万。因此，稽查局对工程队作出了税务处理决定和税务行政处罚决定。2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司进行检查时发现，挂靠该公司独立承包的第一工程队在四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税。由于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查局便对其核定征收。核定的应纳税所得率为10%。而应纳税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说明：99年付200万、2000年付400万、2001年付600万、2002年付500万。因此，稽查局对工程队作出了税务处理决定和税务行政处罚决定。

23. 2004年11月，某县地税局稽查局对三维设计院2003年度纳税情况进行检查，发现该单位2003年度采取收入冲成本的手段偷税，其中5月份申报收入87200元，还有一笔直接收取的现金收入4000元未计收入而造成偷税。 • 问：认定纳税人需要收集哪些证据？

24. 证据充分性的标准 • 刑事案件最低标准：排除合理怀疑 • 行政最低标准:明显优势证据 • 民事案件最低标准：高度概然性或证据优势

25. 某市国税稽查局接到群众举报，某一销售手机的公司具有偷税行为。稽查局工作人员通过初步检查该公司的账簿等资料、银行账户、申报纳税的资料，发现该公司几乎处于停业状态。稽查局工作人员还根据其他线索发现，该公司销售员张某的个人账户有大量资金往来，通过对张某进行询问，他承认这不是他个人的账户，而是公司的体外循环账户。再通过对该公司会计、财务主管、总经理进行询问，他们也都承认这一事实。稽查局认定该公司具有偷税行为，并认为已达到犯罪标准，经批准，决定移送司法机关。但公安机关要求稽查局进一步调查该公司把手机卖给哪些客户，稽查局无法查清，应如何处理？某市国税稽查局接到群众举报，某一销售手机的公司具有偷税行为。稽查局工作人员通过初步检查该公司的账簿等资料、银行账户、申报纳税的资料，发现该公司几乎处于停业状态。稽查局工作人员还根据其他线索发现，该公司销售员张某的个人账户有大量资金往来，通过对张某进行询问，他承认这不是他个人的账户，而是公司的体外循环账户。再通过对该公司会计、财务主管、总经理进行询问，他们也都承认这一事实。稽查局认定该公司具有偷税行为，并认为已达到犯罪标准，经批准，决定移送司法机关。但公安机关要求稽查局进一步调查该公司把手机卖给哪些客户，稽查局无法查清，应如何处理？

26. 有一个工程项目，甲、乙双方签定了施工合同，甲方也有支付工程款（现金支付），乙方也开具建安发票。稽查人员是否要进一步取证施工合同的真实性？工程款的合理性？发票的合法性？ • 有一加油站，从合法途径购进的油销售后的收入都申报了。但从走私途径购进的油销售后的收入，加油站的记账人员记在一本工作簿上，这部分收入未申报纳税。现有记载销售情况的工作簿，记账人员的陈述。能否定案？

27. 审查证据充分性应注意的问题 • 是否符合某一违法行为的构成要件； • 是否形成证据链，相互印证，避免孤证； • 是否达到最低证明标准。

28. 稽查证据实务分析 • 调查收集证据的指导思想：高度重视证据问题 • 调查收集证据时应注意的问题 • 调查收集证据的方式 • 调查收集证据的程序 • 证据保全

29. 调查收集证据时应注意的问题 • 注意调查收集证据的合法性 • 防止先入为主的片面性 • 要细致耐心 • 注意主动及时 • 注意保密 • 应全面公正地收集证据 • 注意收集证据的时间

30. 注意调查收集证据的合法性 • 取证程序的合法性 • 取证主体的合法性 • 取证手段的合法性 • 取证权限的合法性 税务机关无侦察权 税务机关无搜查权 税务机关不能入住宅检查 税务机关无权在公路上拦车检查

31. 调查收集证据的方式 • 检查 • 提交鉴定 • 勘验 • 调取有关材料 • 调查询问

32. 检查人员发现某公司自建行为未申报纳税，对其会计作如下询问：检查人员发现某公司自建行为未申报纳税，对其会计作如下询问： • ？你什么学校毕业？ • ：某某财校。 • ？哪年毕业？ • ：前年。 • ？有会计上岗证吗？ • ：有的。 • ？你如何理解自建行为？ • ：什么自建行为？不太清楚。 • ？娱乐业的营业税税率全国是否都一样？ • ：当然一样。 • ？你是如何进公司的？ • ：是我舅舅叫我来的，他是公司的总经理。 • ？介绍一下你公司的会计处理办法？

33. 询问笔录的规范 • 首部：时间、地点、询问人、记录人、被询问人。 • 正文：钢笔、碳素笔或电脑记录；采用问答式谈话；记录询问内容要真实、准确、详细、具体，不得随意取舍。对证人提供的物证、书证，要在记录中必须写明，并记明证据的来源。语言规范，字迹清楚。 • 笔录的尾部：询问结束，对询问活动作出简要、客观评价。应将笔录交由被询问人核对，对没有阅读能力的，应向其宣读。如被询问人认为笔录有遗漏或者差错，应允许其补充或改正。修改过的笔录，应当由当事人在改动处签章或者押印。被询问人认为笔录无误的，要在笔录的每页签名、押印；当事人拒绝的，应当注明；有见证人的，见证人签名。

34. 询问笔录 时间年月日时分至时分 地点 询问人记录人 被询问人，性别，年龄，工作单位及职业住址 问： 答： 以上笔录我已看过﹙或向我宣读过﹚，和我说的相符。 被询问人签名或盖章 年月日

35. 笔录制作应注意的问题 • 注意了解被询问的基本情况。 • 交代询问人的身份，说明来意。 • 告知不如实回答将要承担的法律责任。 • 注意询问与案件有关行为的动机、目的、手段、结果。 • 避免使用模糊语言。 • 注意当事人的记忆力和感知力。 • 把好签字关。 • 注意拟定询问提纲：时间、地点、方式、方法、提问的问题及顺序、询问中可能出现的情况。

36. 简历、学历、所学专业、职务、在单位的地位、性格、个人爱好、生活习惯、家庭情况、心理状态。

37. 《征管法》第七十条 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。 • 《征管法实施细则》第九十六条 纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚： • （一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的； • （二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的； • （三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的； • （四）有不依法接受税务检查的其他情形的。

38. 2005年1月，检查人员对A公司会计询问笔录： • ？你们公司是否隐瞒收入的行为？ • ：有的。 • ？具体有哪些？请如实说清楚。 • ：从2003—2004年，总共隐瞒了5笔收入未申报纳税。具体为：2003年2月10日，收入3.2万元； 2003年5月15日，收入2.2万元； 2003年8月16日，收入5.6万元； 2004年7月16日，收入0.6万元； 2004年10月10日，收入0.2万元。 • ？以上收入是否都开具了发票？ • ：都开了，你们可以从我们公司的原始凭证册中查到。

39. 累了吧，下次见！ • 谢谢合作！